會計學基礎課件總和.ppt

1、會計學原理,會 計 教 研 室 樸 姬 善 ,成績考核標準,1985年-第一部“會計法”,1992年-“企業(yè)會計準則”、“企業(yè)財務通則”,2000年7月1日-新“會計法”,2000年 12月-“企業(yè)會計制度”（統(tǒng)一）,中國會計改革及重要法規(guī)體系,會計法,會計準則,會計制度,各行業(yè)制度,2006年 2月-“企業(yè)會計準則”（上市公司）,單式記帳-復式記帳（蘇聯(lián)模式）,第 一 章 總 論,第一節(jié) 會計概念.職能.任務 第二節(jié) 會計對象及會計要素 第三節(jié) 基本前提及信息質(zhì)量要求 第四節(jié) 會計核算方法,概念、會計要素、基本前提、信息質(zhì)量要求,會 計 要 素,重 點,難 點,第一節(jié) 概念. 職能. 任務,

2、一. 概 念,以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合、全面的核算和監(jiān)督并提供會計信息，提高經(jīng)濟效益為目的的管理活動。,監(jiān) 督,分 析,按照管理目標和要求，審查經(jīng)濟業(yè)務是否合理、合法、有效并進行必要的干預。,用會計信息總結過去、指導現(xiàn)在、預測未來，是會計核算的發(fā)展。,會 計,核 算,會計的基礎環(huán)節(jié)，采用專門方法，對經(jīng)濟業(yè)務進行記錄和計算，提供會計信息。,二. 職 能,核 算,監(jiān) 督,核算是監(jiān)督的基礎 監(jiān)督保障核算質(zhì)量,三. 任 務,第二節(jié) 會計對象及會計要素,一. 對 象,以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動 資金運動,資金投入,循環(huán)周轉,資金退出,他人資本

3、- 債務 自己資本 權益,供 應 生 產(chǎn) 銷 售,償還債務 上繳稅金 分 紅,二、會 計 要 素,物質(zhì)資源的具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產(chǎn),物質(zhì)資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負債,物質(zhì)資源如果是由所有者投入的，被稱為所有者權益,這是從靜態(tài)的角度對企業(yè)擁有或控制的物質(zhì)資源進行分析的結果。,企業(yè),資 產(chǎn),物 質(zhì) 資 源,負 債,所有 者 權益,對會計對象按其 經(jīng)濟特征所做的 進一步分類。,收 入,虧損,費 用,企業(yè)要想從經(jīng)營中取得經(jīng)營效果，就會形成一定的經(jīng)濟利益的流出，亦即費用。包括工資、設備、材料消耗,企業(yè)支出的結果，應當形成一定的經(jīng)濟利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務,會計工

4、作的最重要內(nèi)容，就是要比較二者之差，確定企業(yè)的經(jīng)營損益。,按照法規(guī)的規(guī)定進行分配,這是從動態(tài)的角度對企業(yè)經(jīng)營活動過程進行分析的結果。 進一步解釋：對企業(yè)的經(jīng)營過程從三個方面進行了分析。即從經(jīng)濟利益 流入方面的收入，從經(jīng)濟利益流出方面的費用，作為二者 比較結果的利潤或虧損。,費 用,利潤,會計等式,資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益,資 產(chǎn),負 債,所有 者 權益,利潤 = 收入 費用,第三節(jié) 基本前提及信息質(zhì)量要求,一. 基 本 前 提,會計主體,持續(xù)經(jīng)營,會計分期,貨幣計量,核算和監(jiān)督的 特定單位.組織 法律主體必定是 會計主體，而會 計主體不一定是 法律主體,正常、繼續(xù)經(jīng)營 正常的經(jīng)營方針 和

5、規(guī)模以及既定 的經(jīng)營目標下繼 續(xù)經(jīng)營。 破產(chǎn)清算持續(xù) 經(jīng)營前提不復 存在。,連續(xù)、相等期間 人為的分為年度. 半年度、季度和 月度。 結算和編制報表 的依據(jù)。,統(tǒng)一計量單位 人民幣-本位幣 外幣也作為本位 幣，但編制的財 務報表應折算為 人民幣反映。,二. 信息質(zhì)量要求,會 計 計 量,會計事項對計量基礎的影響,第四節(jié) 會計核算方法,設置科目與賬戶,復 式 計 賬,填置和審核憑證,登 記 帳 簿,成 本 計 算,財 產(chǎn) 清 查,編 制 報 表,會計資料的分析和利用,會計核算基礎-責權發(fā)生制 會計確認、計量、報告的基礎 當期已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應負擔的費用，不論 款項是否收付都應作為當期的收入

6、和費用；凡是 不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付， 也不應作為當期的收入和費用。 *當月銷售產(chǎn)品而未收到貨款-主營業(yè)務收入 當期應支付而未付的利息-財務費用 經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的改良支出-長期待攤費用,第二章 會計科目與賬戶,第一節(jié) 會計等式 第二節(jié) 會計科目 第三節(jié) 會計帳戶,會計科目、會計帳戶,重 點,會 計 科 目,難 點,資產(chǎn)和所有者權益項目同時發(fā)生增加變化 資產(chǎn)和所有者權益項目同時發(fā)生減少變化 資產(chǎn)和負債項目同時發(fā)生增加變化 資產(chǎn)和負債項目同時發(fā)生減少變化 資產(chǎn)要素之間此增彼減的變化 負債要素之間此增彼減的變化 所有者權益要素之間此增彼減的變化 負債項目增加，所有者權益項目減

7、少 負債項目減少，所有者權益項目增加,第一節(jié) 會計等式,經(jīng) 濟 業(yè) 務 類 型,第二節(jié) 會計科目,會計科目 ：對會計對象的具體內(nèi)容進行分類 核算的類目。 分類依據(jù) ：會計準則和會計制度,一. 概 念,二. 會計科目的分類,第三節(jié) 會計賬戶,會計賬戶 ：根據(jù)會計科目開設，具有一定的 結構，用來系統(tǒng)地記載各項經(jīng)濟 業(yè)務的一種手段 。 會計科目就是賬戶名稱,一. 概 念,二. 會計賬戶的分類,三. 結 構,賬戶名稱,日期和憑證號數(shù),摘 要,增加和減少金額（借方.貸方）,余 額,期末余額 = 期初余額 + 本期增加額 本期減少額,四. 科 目 與 賬 戶,某企業(yè) 2010年 5月31日 資產(chǎn) 負債 所

8、有者 權益 情況表,該企業(yè)6月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務,1、從銀行提取現(xiàn)金1000元。 2、購進原料6000元，材料已入庫，款未付。 3、收到投資者投入的資金5萬元，存入銀行。 4、從銀行借入短期借款2萬元轉入銀行存款戶。 5、用銀行存款歸還前欠購貨款1萬元。 6、接收投資者投入的設備1臺，價值84000元。 7、收到某企業(yè)歸還的前欠貨款8萬元，存入銀行。 8、用銀行存款繳納所得稅4000元。,要求：根據(jù)上述資料，分清資產(chǎn)、負債、所有者權益， 按照下表格式列表，并試算平衡。,146 000,期初余額,期末余額,本期發(fā)生額,146 000,期初余額,期末余額,本期發(fā)生額,第 三 章 復 式 記 帳,第

9、一節(jié) 復式計帳原理 第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法,重 點,借貸記賬法帳戶結構,難 點,第一節(jié) 復式記帳原理,根據(jù)一定的記賬原理、記賬符號、 記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務活動的一種專門方法。,一. 記 帳 方 法,單式記賬,復式記賬,單式記賬方法 ：對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務一般只在 一個賬戶中進行登記的記賬方法。,以現(xiàn)金50000元購買原材料，已驗收入庫。,現(xiàn)金減少50000元,復式記賬方法 ：對每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動，都要用相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。,以現(xiàn)金50000元購買原材料，已驗收入庫。,現(xiàn)金減少50000元，原材料

10、增加50000元,第二節(jié) 借貸記賬法,以會計等式為依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，采用“有借必有貸, 借貸必相等”為記賬規(guī)則，在兩個或兩個以上賬戶中用相等金額，全面、相互關聯(lián)地記錄經(jīng)濟業(yè)務的復式記賬法。,一. 概 念,二. 特 點,資源 （資產(chǎn)）,他人資本 （負債）,自己資本 （權益）,會計等式,X X 帳 戶,記賬符號,貸主,借主,債權,債務,范圍：債權債務 會計要素 符號：借主.貸主 借.貸（增加或減少）,銀行,記賬規(guī)則,有借方科目必須有貸方科目,借方金額與貸方金額必須相等,三、 賬 戶 結 構,借（+）,貸（-）,期初余額,本期增加額,本期減少額,期末余額,資產(chǎn)、成本、費用賬戶,費用類

11、賬戶期末一般無余額,以現(xiàn)金50000元購買原材料，已驗收入庫。,現(xiàn)金減少50000元，原材料增加50000元,借,貸,10 000,60 000,50 000,？,庫存現(xiàn)金,借,貸,5 000,50 000,？,原材料,10 000,資產(chǎn)類,將1萬元原材料投入B產(chǎn)品生產(chǎn)。,產(chǎn)品成本增加1萬元，原材料減少1萬元,借,貸,10 000,10 000,？,生產(chǎn)成本,借,貸,原材料,10 000,成本類,以現(xiàn)金支付產(chǎn)品廣告費6萬元。,銷售費用增加6萬元，現(xiàn)金減少6萬元,借,貸,60 000,？,銷售費用,借,貸,庫存現(xiàn)金,60 000,費用類,本年利潤,借,貸,發(fā)生額,營業(yè)外支出,發(fā)生額,管理（銷售.

12、財務）費用,發(fā)生額,營業(yè)稅金及附加,發(fā)生額,所得稅費用,主營業(yè)務收入,發(fā)生額,發(fā)生額,其他業(yè)務收入,發(fā)生額,營業(yè)外收入,發(fā)生額,投資收益,借（-）,貸（+）,期初余額,本期增加額,本期減少額,期末余額,負、所、收、利賬戶,收入、利潤類賬戶期末一般無余額,商業(yè)匯票10萬元償還欠某廠的材料款。,應付賬款減少10萬元，應付票據(jù)增加10萬元,借,貸,10 000,60 000,100 000,？,應付票據(jù),借,貸,200 000,100 000,？,應付帳款,10 000,負債類,接收投資者投入的現(xiàn)金10萬元。,實收資本增加10萬元，庫存現(xiàn)金增加10萬元,借,貸,500 000,100 000,？,實

13、收資本,借,貸,200 000,100 000,？,庫存現(xiàn)金,10 000,權益類,銷售B產(chǎn)品，取得貨款15萬元。,主營業(yè)務收入增加15萬元，庫存現(xiàn)金增加15萬元,借,貸,150 000,？,主營業(yè)務收入,借,貸,200 000,150 000,？,庫存現(xiàn)金,10 000,收入類,本年利潤,借,貸,發(fā)生額,營業(yè)外支出,發(fā)生額,管理（銷售.財務）費用,發(fā)生額,營業(yè)稅金及附加,發(fā)生額,所得稅費用,主營業(yè)務收入,發(fā)生額,發(fā)生額,其他業(yè)務收入,發(fā)生額,營業(yè)外收入,發(fā)生額,投資收益,四. 借貸記賬法的運用,會計分錄 ：對每項經(jīng)濟業(yè)務（會計事項）指出應登記的 賬戶、記賬方向和金額的一種記錄。,借 ：銀行存

14、款 200 貸 ：庫存現(xiàn)金 200,簡單會計分錄 ：一借一貸 復合會計分錄 ：一借多貸、多借一貸、多借多貸,借 ：銀行存款 200 貸 ：庫存現(xiàn)金 200,一借一貸,借 ：應付賬款 15000 短期借款 100000 貸 ：銀行存款 115000,借 ：銀行存款 20000 貸 ：主營業(yè)務收入 18000 其他業(yè)務收入 2000,一 借 多 貸,多 借 一 貸,借 ：銀行存款 20000 庫存現(xiàn)金 10000 貸 ：主營業(yè)務收入 18000 其他業(yè)務收入 12000,多 借 多 貸,五. 編制總分類賬試算平衡表,1） 明確會計科目 2） 根據(jù)會計科目設置相關帳戶 3） 編制會計分錄（方向、金額

15、） 4） 過賬時間、方向、金額必須相等（總帳與明細賬） 5） 編制總分類賬試算平衡表 （科目、期初與期末余額、本期發(fā)生額）,工 作 程 序,試 算 平 衡 表,李紅預借差旅費5000元 借：其他應收款-李紅 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000,報銷憑證5000元 借：管理費用-差旅費5000 貸：其他應收款-李紅 5000,報銷憑證4500元，還現(xiàn)金500元 借：管理費用-差旅費4500 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應收款-李紅 5000,報銷憑證5800元，補現(xiàn)金800元 借：管理費用-差旅費5800 貸：其他應收款-李紅 5000 庫存現(xiàn)金 800,1、向甲公司購入原材料20000元，材料已入

16、庫，款未付。 2、生產(chǎn)車間領用材料45000元，投入生產(chǎn)。 3、向銀行借入短期借款50000元，存入銀行。 4、以現(xiàn)金支付出差費1000元。 5、以銀行存款償還前欠甲公司材料款20000元。 6、收到某單位投入資本30000元，存入銀行。 7、收回丙公司前欠貨款12000元，存入銀行。 8、從銀行提取現(xiàn)金1000元。 9、以銀行存款購入計算機一臺，價值15000元。 10、以現(xiàn)金購買辦公用品1000元。,編制會計分錄,第四章 工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算,第一節(jié) 籌集資金的核算 第二節(jié) 采購過程的核算 第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 第四節(jié) 銷售過程的核算 第五節(jié) 利潤形成與利潤分配的核算,采購過程及生產(chǎn)過程

17、的核算,重 點,成本核算、費用分配、增值稅計算、 利潤的結轉,難 點,第一節(jié) 籌集資金的核算,籌集 資金,投入資金 （權益）,借入資金 （債務）,貨幣投資 非貨幣投資,短期借款 長期借款 應付債券,權益與負債的主要區(qū)別,對象 ：負債 企業(yè)對債權人承擔的償付責任 權益 企業(yè)對投資者承擔的經(jīng)濟責任,性質(zhì) ：負債 在經(jīng)營或其他事項中發(fā)生的債務，是債權人要求企業(yè)清償?shù)臋嗬?權益 投資者享有的對投入資本及其運用所產(chǎn)生盈余（虧損）的權利,償還期限 ：負債 一定時期（特定日期或確定的日期） 權益 只有企業(yè)解散、清算、破產(chǎn)時才可能還給投資者,享受權利 ：負債 無權過問企業(yè)的重大經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營政策，無權分享盈利

18、只享有到期收回債權本金和利息的權利 權益 通過股東大會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及盈利分配等政策施加影響,一、投入資金的核算,實收資本(權）,借,借,貸,貸,股 本（權）,實收數(shù),減少數(shù),實存數(shù),發(fā)行數(shù)（面值）,減少數(shù),實有數(shù),借,貸,資本公積（權）,資本（股本）溢價,轉增資本數(shù),資本（股本）溢價 其他資本公積 -享有的被投資單位資本公積的變動。 -自用房地產(chǎn)或存貨轉換為投資性房地產(chǎn)公允價值和 賬面價值的差額。 -持有至到期投資轉換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值和 賬面價值的差額。 -可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。 -以權益結算的股份支付。,結存數(shù),分 錄,接受貨幣資金的投資（現(xiàn)金、銀行存款、外幣、股票）

19、 現(xiàn)金或銀行存款時 借 ：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 貸 ：實收資本 資本公積 - 資本溢價 接收股票投資時 借 ：銀行存款 貸 ：股本 資本公積 股本溢價 接收外幣投資時 借 ：銀行存款 貸 ：實收資本,接受固定資產(chǎn) 借 ：固定資產(chǎn) 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸 ：實收資本,2. 接受非貨幣資金的投資,接受無形資產(chǎn) 借 ：無形資產(chǎn) 貸 ：實收資本,接受原材料 借 ：原材料 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸 ：實收資本,接受庫存商品 借 ：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸 ：實收資本,1、國家投入資本200000元，存入銀行。 2、某單位投入全新運輸汽車一輛，價值25000

20、0元。 3、某企業(yè)收到國家投入企業(yè)的資本20萬元，其他企業(yè)投入資本3萬元，個人投入的資本2萬元。 4、某股份有限公司溢價發(fā)行普通股100000股，每股面值10元，每股發(fā)行價15元，收到款項1500000元，全部存入銀行。 5、某企業(yè)收到甲企業(yè)作為投資投入的不需要安裝的機器設備一臺，評估確認價值為80000元。 6、某企業(yè)收到甲企業(yè)作為投資投入的專利權一項，評估確認價值65000元。,編制會計分錄,二、借入資金的核算,短期借款（負）,借,貸,借入數(shù),償還數(shù),尚未償還數(shù),長期借款（負）,借,貸,借入數(shù),償還數(shù),尚未償還數(shù),“本金”、“應計利息”等 明細科目,財務費用（損益）,借,貸,利息收入 匯兌

21、收益 轉本年利潤貸方,利息支出 匯兌損失 手續(xù)費支出 轉本年利潤借方,應付利息（負）,借,貸,發(fā)生數(shù),支付數(shù),尚未償還數(shù),財務費用 ： 籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要 資金而發(fā)生的費用。,合同約定應支付的利息,分 錄,短期借款的核算 借款發(fā)生時 借 ：銀行存款 貸 ：短期借款 計算利息時 借 ：財務費用 貸 ：應付利息 支付利息時 借 ：應付利息 貸 ：銀行存款 償還借款時 借 ：短期借款 貸 ：銀行存款,1月1日取得6個月短期借款50萬元，存入銀行。（每月1500元利息）,借 入,借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000,計 提 利 息,借：財務費用 1 500 貸：應付利息 1 50

22、0,7月1日 付本息,借：短期借款 500 000 應付利息 9 000 貸：銀行存款 509 000,借：短期借款 500 000 應付利息 7 500 財務費用 1 500 貸：銀行存款 509 000,6月30日 付本息,2. 長期借款的核算 借款發(fā)生時 借 ：銀行存款 貸 ：長期借款 計算利息時 借 ：財務費用（或在建工程） 貸 ：長期借款 應計利息 支付利息時 借：長期借款 應計利息 貸：銀行存款 還本時 借：長期借款 本金 貸：銀行存款 一次還本付息時 借 ：長期借款 - 本息 - 應計利息 貸 ：銀行存款,應付債券,借,貸,償還額,發(fā)行額,面值發(fā)行,應付債券,借,貸,償還額-面值

23、 攤銷溢價,發(fā)行額 （含溢價）,溢價發(fā)行,尚未償還額,尚未償還額,應付債券,借,貸,償還額-面值,發(fā)行額（面值-折價） 攤銷折價,折價發(fā)行,尚未償還額,借：銀行存款 貸：應付債券 面值,面值發(fā)行,借：銀行存款 貸：應付債券 面值 - 溢價,溢價發(fā)行,借：銀行存款 應付債券 折價 貸：應付債券 面值,折價發(fā)行,債 券 發(fā) 行,借：財務費用 貸：銀行存款,面值,借：財務費用 應付債券 溢價 貸：銀行存款,溢價發(fā)行,借：財務費用 貸：銀行存款 應付債券 折價,折價發(fā)行,支 付 利 息,編制分錄,1、某公司發(fā)行普通股票2000萬股，每股面值為1元，發(fā)行價格為1.5元。收到的股款已存入銀行。 2、某公司

24、是一個新建公司，有A、B、C、D四個投資者。A公司投入200萬元現(xiàn)金；B公司投入一項專利權，協(xié)議確定的價格為40萬元，另投入40萬元現(xiàn)金；C公司以設備作為投資，賬面原價240萬元，已提折舊80萬元，合同確定的價值為200萬元；D公司以廠房作為投資，原賬面價值為400萬元，已提折舊為40萬元，確認價值為240萬元。 3、明光公司從銀行取得借款500 000元，期限6個月，年利率為5%，利息于季度末結算，所借款項存入銀行。 4、某公司為擴建廠房向銀行借款400萬元，年利率為6%,期限為3年，工程已于第二年年底完工并第三年年初投入使用。合同規(guī)定，本金及利息到期一次償還。(利息按單利計算）,第四章 工

25、業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算,第二節(jié) 采購過程的核算,在途物資（資）,借,貸,轉入“原材料”數(shù),尚未入庫數(shù),原 材 料（資）,借,貸,發(fā)出、領用數(shù),入庫數(shù),庫存數(shù),成本 = 買價 + 運費 + 損耗 +整理費用+ 關稅 按物資品種設置明細帳,按材料類別、品種、保管地點設置明細帳,購入數(shù),材料成本差異（資）,借,貸,實際成本計劃成本,實際成本計劃成本,購進時 借 ：材料采購（實際） 貸 ：銀行存款,驗收入庫時 （實際 計劃） 借 ：原材料（計劃） 材料成本差異（實際-計劃） 貸 ：材料采購（實際） （實際 計劃） 借 ：原材料（計劃） 貸 ：材料采購（實際） 材料成本差異,生產(chǎn)領用原材料時 （超支差異）

26、借 ：生產(chǎn)成本 貸 ：材料成本差異 （節(jié)約差異） 借 ：生產(chǎn)成本 貸 ：材料成本差異,應付賬款（負）,借,貸,應付末付數(shù),已 付 數(shù),尚未支付數(shù),預付賬款（資）,借,貸,收到的實際成本,預 付 數(shù) 補 付 數(shù),實際付款數(shù),應補付數(shù),按供應單位設置明細賬,銀行存款,預付賬款,原材料, 100000, 100000, 100000, 100000, 80000, 80000, 20000, 20000, 130000, 130000, 30000, 30000, 100000, 130000, 30000,第三種情況 以后補付貨款 收貨的同時補付貨款,預付10萬元,借 ：預付賬款 100 000

27、貸 ：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 100 000,實收10萬元,借 ：原材料 100 000 貸 ：預付賬款 100 000,實收8萬元,借 ：原材料 80 000 貸 ：預付賬款 80 000,借：銀行存款（庫現(xiàn)）20 000 貸 ：預付賬款 20 000,實收13萬元,借 ：原材料 130 000 貸 ：預付賬款 130 000,借：預付賬款 30 000 貸 ：銀行存款 30 000,借 ：原材料 130 000 貸 ：預付賬款 100 000 銀行存款（庫現(xiàn)） 30 000,結 算 方 式,應付票據(jù)（負）,借,貸,應付末付數(shù),已 付 數(shù),尚未支付數(shù),購進原材料，開出一張匯票。 借 ：在途物

28、資 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 貸 ：應付票據(jù),應付票據(jù)改為應付賬款。 借 ：應付票據(jù) 貸 ：應付賬款,應 交 稅 費（負）,借,貸,應 交 數(shù),已 交 數(shù),應交未交數(shù),按稅金種類設明細賬 應交增值稅 未交增值稅,應交增值稅,借,貸,進項稅額 已交稅金 轉出未交增值稅,銷項稅額 進項稅額轉出 轉出多交增值稅,未交增值稅,借,貸,轉入的未交增值稅,已交稅金數(shù) 多 交 數(shù),應交未交數(shù),當月繳納當月稅金 應交增值稅 當月繳納以前各期未繳納稅金 未交增值稅,在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、 進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅 勞務的銷售額，以及進口稅額的金額計算稅款， 并實行

29、稅款抵扣制的一種流轉稅。,增值稅概念,基本稅率 ：17% 2. 低稅率 ：13% 糧食，食用植物油 自來水，暖（冷）氣，天然氣，居民用煤炭制品，煤氣，熱水、 石油液化氣、沼氣 圖書，報紙，雜志 飼料，化肥，農(nóng)藥，農(nóng)機，農(nóng)膜 國務院規(guī)定的其他貨物 3. 小規(guī)模納稅人稅率 3%,增 值 稅 稅 率,應繳納增值稅額,銷項稅額,進項稅額,銷售時向購買方收取的增值稅額 = 不含稅銷售額 增值稅率 = 含稅銷售額 （1 + 17%） 17%,購進時負擔的增值稅額 = 不含稅買價 增值稅率 = 含稅買價 （1 + 17%） 17% 符合規(guī)定的運費可抵扣7%,某批貨物買價為10萬元，經(jīng)過生產(chǎn)以15萬元銷售。

30、應納增值稅 = （150000 - 100000） 17% = 8500元 = 150000 17% - 100000 17%,銷項稅額,進項稅額,銷項稅額 = 不含稅銷售額 適用稅率（17%） 不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （1 + 17%） 運費進項稅額 = 運費（不含稅） 7%,應納增值稅 = 銷項稅額 進項稅額 進項稅額 = 貨物進項 + 運費抵扣額,稅 額 計 算,國內(nèi)購貨,本月購進原材料80,000元，增值稅專用發(fā)票上注明稅額為13,600元， 運費2000元，貨款已付，材料驗收入庫。,借：原材料 81,860 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 13,740,貸：銀行存款 95,6

31、00,進項稅額合計 = 13600 + 140 = 13,740元 原材料成本 = 80000 + （2000-140）= 81,860元 運費進項稅額 = 2000 7% = 140元,國外購貨,進口原材料一批，關稅完稅價折合人民幣120,000元，假設進口關稅稅 率為50%。另從報關地運到企業(yè)，支付運費5,100元，取得運費發(fā)票。 原材料驗收入庫。,借：原材料 184,743 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 30,957,貸：銀行存款 215,700,原材料=120,000 +120,000 50%+ （5100-5100 7%）=184,743元 進項稅額 = （120,000 +12

32、0,000 50%） 17% + （5100 7%） = 30600 + 357 = 30,957元,分錄,以銀行存款購買原材料，材料尚未驗收入庫。 借 ：在途物資 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 貸 ：銀行存款 （庫存現(xiàn)金、應付賬款、應付票據(jù)）,以銀行存款預付原材料款。 收到原材料。 借 ：預付賬款 借 ：在途物資 應交稅費-應增（進） 貸 ：銀行存款 （庫存現(xiàn)金） 貸 ：預付賬款 補付 = 借 ：預付賬款 貸 ：銀行存款 退回 = 借 ：銀行存款 貸 ：預付賬款,材料驗收入庫。 借 ：原材料 貸 ：在途物資,費用分配率 = 總費用 總重量（數(shù)量）,購買甲（1000公斤）、乙（2500公斤

33、）、丙（1500公斤） 三種原材料，共發(fā)生運費5000元（不含稅）。 費用分配率 = 5000 （1000 + 2500 +1500） = 1（即每公斤承擔的運費及裝卸費為1元） 甲材料運費 = 1000 1 = 1000元 乙材料運費 = 2500 1 = 2500元 丙材料運費 = 1500 1 = 1500元,5日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100,000萬元，增值稅稅額為17,000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。 借 : 在途物資 100,000 應交稅費 應交增值稅(進項稅額) 17,000 貸 : 銀行存款 117,000,2. 10日購入一批原材料，

34、材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。 暫不做會計處理,3. 16日收到10日已入庫原材料的發(fā)票等結算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為250,000元, 增值稅稅額為42,500元, 開出一張商業(yè)匯票抵付。 借 ：在途物資 250,000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 42,500 貸 : 應付票據(jù) 292,500,4. 18日購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160,000元, 增值稅稅額為27,200元。貨款已通過銀行支付, 材料在運輸途中。 借 ：在途物資 160,000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 27,200 貸 : 銀行存款

35、 187,200,5. 27日購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等 結算憑證尚未收到，貨款未付。30日該批材料的結算憑證仍未到達， 企業(yè)按計劃成本80,000估價入賬。 借 ：原材料 80,000 貸 : 應付賬款 80,000 下月初, 用紅字將上述分錄予以沖回 借 : 原材料 80,000 貸 : 應付賬款 80,000,本月購進的原材料全部驗收入庫。結轉已入庫原材料成本。 原材料實際成本 = 100,000 + 250,000 + 160,000 = 510,000 借 : 原材料 510,000 貸 : 在途物資 510,000,要求：編制會計分錄 1、2日，向甲工廠

36、購入A材料10000千克，不含稅單價為3元，增值稅為 5100元，另支付運費200元，材料已入庫，款項用銀行存款支付。 2、10日，向乙工廠購入B材料2000千克，不含稅單價為2元，增值稅為 680元，另支付運費250元，材料已入庫，款項尚未支付。 3、14日，以銀行存款償還前欠乙工廠貨款。 4、15日，向丙工廠購入C材料500千克，不含稅單價為1.2元，D材料 1200千克，不含稅單價為1.5元，兩種材料的增值稅額為408元，另 支付運費340元，款項用銀行存款支付，材料尚未入庫。 5、16日，采購員出差預借差旅費1000元，用現(xiàn)金支付。 6、18日，向丙工廠購入的C、D材料運到本廠，驗收入

37、庫。 7、20日，向丁工廠購入D材料2000千克，不含稅單價為1.5元，增值稅 為510元，另支付運費600元，材料尚未入庫，開出期限兩個月面值 41110元的商業(yè)匯票。,8、23日，從丁工廠購入的D材料到達并驗收入庫。 9、24日，采購員出差歸來，報銷差旅費850元，交回現(xiàn)金150元。 10、25日，購入運輸汽車1輛，價款為20萬元，增值稅額為34000元，用銀 行存款支付。 11、26日，購入需要安裝設備1臺，價款為40000元，增值稅額為6800元， 用銀行存款支付。 12、26日，設備安裝共耗用材料2000元，內(nèi)部安裝人員工資1000元。 13、28日，上述設備安裝完畢，驗收后交付使用

38、。,借：原材料 - A材料 30 186 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 5 114 貸：銀行存款 35 300 進項稅額 = 5100 + 200 7% = 5114元 原材料成本 = 10 000 3.00 + （200 14） = 30186元,1,借：原材料 - B材料 4 232.5 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 697.5 貸：應付賬款 4 930 進項稅額 = 680 + 250 7% = 697.5元 原材料成本 = 2 000 2.00 + （250 17.5） = 4232.5元,2,借：在途物資 C材料 693 - D材料 2 023.2 應交稅費 應交增值稅（進項

39、稅額） 431.8 貸：銀行存款 3 148 進項稅額 = 408 + 340 7% = 431.8元 分配運費總額 = 340 23.8 = 316.2元 運費分配率 = 316.2 （500 + 1200）= 0.186 C材料運費 = 500 0.186 = 93元 D材料運費 = 1200 0.186 = 223.2元 C材料成本 = 500 1.20 + 93 = 693元 D材料成本 = 1200 1.5 + 223.2 = 2023.2元,4,借：原材料 D材料 3 558 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 552 貸：應付票據(jù) 4 110 進項稅額 = 510 + 600 7%

40、 = 552元 D材料成本 = 2000 1.5 + （600 42） = 3558元,7,在途物資,原 材 料,借,貸,借,借, A 30186.00 B 4232.50 C 693.00 D 2023.20 D 3558.00, A 30186.00 B 4232.50 C 693.00 D 2023.20 D 3558.00, A 30186.00 B 4232.50 C 693.00 D 2023.20 D 3558.00,在途物資,原 材 料,借,貸,借,借, C 693.00 D 2023.20 D 3558.00, C 693.00 D 2023.20 D 3558.00, A

41、30186.00 B 4232.50 C 693.00 D 2023.20 D 3558.00,月末統(tǒng)一結轉,入庫當時結轉,在建工程（資）,借,貸,完工數(shù),尚未完工工程,固定資產(chǎn)（資）,借,貸,增加額,庫存數(shù),核算固定資產(chǎn)的建造、安裝、技術改造、大修理等發(fā)生的全部支出。 按建筑.安裝.技術改造.大修理等設置明細帳。,按固定資產(chǎn)的種類 設置明細帳。 固定資產(chǎn)按原價反映,工程支出數(shù),減少額,購進機器設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 20萬元，增值稅額34000元，款已付，直接投入使用。,借：固定資產(chǎn) - 機器設備 200 000 應交稅費 - 應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存

42、款 234 000,借：固定資產(chǎn) - 機器設備 200 000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：實收資本 234 000,接收投資者投入的固定資產(chǎn),購進需要安裝的設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 20萬元，增值稅額34000元，款已付。,借：在建工程 安裝工程 200 000 應交稅費 - 應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000,借：在建工程 安裝工程 30 000 貸：應付職工薪酬 職工工資 30 000,應付給安裝工人工資為3萬元。,完 工,借：固定資產(chǎn) - 設備 230 000 貸：在建工程 安裝工程 23 000,3日購進A材料6,

43、000公斤，每公斤20元，發(fā)生運費6,000元。貨款及運費以銀行存款支付。 5日向東方工廠購進B材料1,000公斤，每公斤10元，發(fā)生運費800元。材料已到，運費以銀行存款支付，貨款及稅金尚未支付。 3. 6日以銀行存款償還前欠東方工廠貨款和稅金。 4. 8日以銀行存款預付購買明星工廠C, D材料款35,000元。 5. 10日收到明星工廠發(fā)來的C(25,000元-含稅)，D(7,000元-含稅)原材料。C材料1,500公斤，D材料500公斤。 6. 11日以銀行存款支付上述C.D原材料運費1000元。 7. 15日以上原材料均已驗收入庫，按實際成本結轉。,編 制 分 錄,編制會計分錄,1、接

44、受A公司的投資70,000存入銀行。 2、收到B公司投資，其中設備協(xié)議價80,000元,已交付使用，材料價值100,000 元并已驗收入庫。 3、收到某組織捐贈的機器設備一臺價值27,000元（不含稅），交付使用。 4、收到某公司投入的生產(chǎn)線，其原價為600,000元，已提折舊50,000元，雙 方協(xié)議價為580,000元。 5、用銀行存款500,000元償還到期的銀行臨時借款。 6、向銀行申請取得期限為三年的借款150,000元, 已存入銀行存款戶。 7、國家以新建廠房一棟向企業(yè)投資，價值500,000元。 8、用銀行存款歸還已到期的兩年期借款本息120,000元。 9、收到某工廠專利權投資

45、, 評估價為60,000元。 10、向海寧工廠購進甲材料15,000公斤, 每公斤1元; 乙材料2,500公斤,每公斤2元, 價款共計20,000元, 增值稅稅額為3,400元, 所有款項未付。 11、以現(xiàn)金支付上述甲乙材料裝卸費350元。 12、向東聯(lián)廠購進甲材料5,000公斤，每公斤1元， 增值稅稅額為850元，開出 期限為3個月，面值為5,850元的商業(yè)承兌匯票交給東聯(lián)廠。 13、預付給東方工廠購買乙材料貨款10,000元。 14、以銀行存款支付前欠海寧工廠貨款15,000元。 15、預付給東方工廠貨款的乙材料到貨，數(shù)量為3000公斤，每公斤2元，對方 代墊運雜費300元，增值稅稅額為1

46、,020元，貨物全部驗收入庫。 16、收到東方工廠退回的貨款（多付部分）2,680元。 17、向海寧工廠購進甲材料20,000公斤，每公斤1元；乙材料5,000公斤，每 公斤2元，貨款共計30,000元，增值稅稅額為5,100元，全部以銀行存款 支付。 18、以銀行存款支付上述甲乙材料的運雜費1,170元。 19、向東聯(lián)廠購進甲材料35,100元（含稅），貨款尚未支付。 20、以上原材料均已入庫并結轉甲乙材料的實際采購成本。, 未入庫原材料的成本 “在途物資” 購進貨物增值稅額及運費 “進項稅額” 多種原材料共同負擔的運費 按重量或價格來分配 驗收入庫的原材料 “在途物資”轉為“原材料”,第四

47、章 借貸記帳法的應用,第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的核算,生產(chǎn)成本（成）,借,貸,結轉的完工產(chǎn)品,直接原材料 直接人工 制造費用,尚未完工數(shù) （在產(chǎn)品）,根據(jù)產(chǎn)品成本的 計算對象設置明細帳,制造費用（成）,借,貸,轉入生產(chǎn)成本,間接費用,間接費用 ：折舊費，工資及福利費，辦公費，水電費，勞動保護費，停工損失（季節(jié)、修理）,生產(chǎn)成本 桌子,借,貸,生產(chǎn)成本 椅子,借,貸,6 000,3 000,15 000,20 000,原 材 料,借,貸,9 000,應付職工薪酬-工資,借,貸,35 000,銀行存款,借,貸,9 000,應付職工薪酬,借,貸,15 000,生產(chǎn)桌椅車間水費、電費,生產(chǎn)桌椅車間管理人員工資

48、,制造費用分配率 = 制造費用總額 生產(chǎn)工人工資（或工時） 某產(chǎn)品的制造費用 = 生產(chǎn)該產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)工人工資 制造費用分配率,制造費用,借,貸,9 000 15 000,制造費用,借,貸,9 000 15 000,生產(chǎn)成本 桌子,借,貸,生產(chǎn)成本 椅子,借,貸,6 000 20 000,3 000,15 000 6 000,18 000,24 000,桌子耗用18000元 椅子耗用6000元,庫存商品（資）,借,貸,發(fā)出商品數(shù),完工入庫數(shù),庫 存 數(shù),應付職工薪酬（負）,借,貸,應 付 數(shù),實際支付數(shù),應付未付數(shù),應付職工薪酬按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會

49、經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等設置明細科目。,累計折舊（資）,借,貸,提 取 數(shù),轉 銷 數(shù),累計折舊數(shù),管理費用（損）,借,貸,轉入“本年利潤” 借方,發(fā) 生 數(shù),原價 累計折舊 = 凈值,管理費用 ：工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、 咨詢費、辦公費、職工教育經(jīng)費、研 究開發(fā)費、排污費、計提的壞賬準備 和存貨跌價準備、存貨盤盈盤虧、房 產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、訴訟費、 無形資產(chǎn)攤銷、行政部門工資、低值 易耗品攤銷、差旅費等。,車間發(fā)生的修理費計入管理費用,1、使用年限法 年折舊額 = （原價 預計凈殘值） 預計使用年限 2、工作量法 單位工作量折舊額 = 原價 （1-預計凈殘值率） 預

50、計工作量總額 3、加速折舊法 雙倍余額遞減法 年折舊率 = （1預計使用年限） 2 100% 年數(shù)總合法 年折舊率 = 尚可使用年限 預計使用年限總和 100%,折舊計算方法,分錄,生產(chǎn)A.B兩種產(chǎn)品，領用甲種原材料。 借 ：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 - B產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸 ：原材料 甲材料,結算本月應付工資。 借 ：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 - B產(chǎn)品 制造費用 管理費用 工資 貸 ：應付職工薪酬 工資,發(fā)放工資。 借 ：應付職工薪酬 工資 貸 ：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）,提取福利費。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 - B產(chǎn)品 制造費用 管理費用 福利費 貸 ：應付職工薪酬 職工福利,支付下一年度報刊費。

51、 借 ：管理費用 報刊費 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）,支付車間修理費。 借 ：管理費用 修理費 貸 ：庫存現(xiàn)金（銀行存款）,提取本月固定資產(chǎn)折舊。 借 ：制造費用 折舊 管理費用 折舊 貸 ：累計折舊,結轉制造費用。 產(chǎn)品全部完工并入庫，結轉成本 借 ：生產(chǎn)成本 - A產(chǎn)品 借 ：庫存商品 A產(chǎn)品 - B產(chǎn)品 - B產(chǎn)品 貸 ：制造費用 貸 ：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 - B產(chǎn)品,編制會計分錄,生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用生鐵20噸，單價420元；甲材料30噸，單價64元。 以銀行存款支付車間辦公用電費1000元，管理部門用水電費1200元。 總經(jīng)理出差回來，報銷差旅費1800元，補付現(xiàn)金800元。 從銀行提取

52、現(xiàn)金40000元，準備發(fā)放工資。 以現(xiàn)金發(fā)放工資40000元。 月末按用途分配工資，其中生產(chǎn)工人工資34000元；車間管理人員 工資3000元；企業(yè)管理人員工資3000元。 7. 按工資總額的14%提取福利費。 8. 按固定資產(chǎn)原價計提折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊為8000；行政管理部門 固定資產(chǎn)折舊為4000元。 9. 本月生產(chǎn)車間領用原材料10000元。 10. 用銀行存款支付車間辦公用品費500元。,11. 用銀行存款支付廠部辦公費等400元。 12. 以銀行存款支付廠部本月電話費1200元。 13. 以銀行存款支付車間辦公費500元，廠部辦公費300元。 14. 以銀行存款支付業(yè)務招待費

53、500元。 15. 以銀行存款支付車間修理費2000元。 16. 廠部職員預借差旅費800元，以現(xiàn)金支付。 17. 從銀行提取現(xiàn)金1000元。 18. 將本月發(fā)生的制造費用全部轉入“生產(chǎn)成本”賬戶。 19. 本月生產(chǎn)產(chǎn)品全部完工，結轉完工產(chǎn)品成本。,要求：編制會計分錄。 1、向海寧工廠購進甲材料15,000公斤, 每公斤1元; 乙材料 2,500公斤,每公斤2元,貨款共計20,000元,增值稅稅額為3,400元,所有款項未付。 2、以現(xiàn)金支付上述甲乙材料裝卸費350元。 3、以銀行存款支付前欠海寧工廠貨款15,000元。 4、預付給東方工廠貨款（1萬元）的乙材料到貨，數(shù)量為3000公斤，每公斤

54、2元，對方代墊運雜費300元，增值稅稅額為1,020元，貨物全部驗收入庫。 5、向東聯(lián)廠購進甲材料35,100元（含稅價），貨款尚未支付。 6、以上原材料均已入庫并結轉甲乙材料的實際采購成本。,7、生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲材料3,600元, 乙材料2,400元。 8、車間設備發(fā)生修理費800元, 用現(xiàn)金支付。 9、以銀行存款支付職工藥費2,200元。 10、生產(chǎn)車間領用甲材料5,000元，用于B產(chǎn)品的生產(chǎn)。 11、提取本月折舊, 其中車間1,800元, 管理部門為3,200元。 12、計提應由本月負擔的銀行借款利息980元。 13、分配工資費用, 其中A產(chǎn)品工人工資12,000元, B產(chǎn)品工人工資10

55、,000元, 車間管理人員工資8,000元。 14、按各自工資額的14%提取福利費。 15、將本月發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)工時(A產(chǎn)品6,000工時，B產(chǎn)品4,000工時)分配。 16、本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品15臺全部完工, 驗收入庫，結轉A產(chǎn)品成本。,第四章 借貸記帳法的應用,第四節(jié) 銷售業(yè)務的核算,確認收入條件 ： 取得收入或憑據(jù) 沒有管理權和控制權,主營業(yè)務收入（損）,借,貸,銷售收入,結轉“本年 利潤”貸方,主營業(yè)務成本（損）,借,貸,已售產(chǎn)品 實際成本,結轉“本年 利潤”借方,庫存商品（資）,借,貸,生產(chǎn)完工 入庫成本,已售產(chǎn)品 成 本,庫存產(chǎn)品 成 本,一、主營業(yè)務收支的核算,銷售費用（損）,借,貸,發(fā) 生 數(shù),營業(yè)稅金及附加（損）,借,貸,應交稅額,結轉“本年 利潤”借方,結轉“本年 利潤”借方,銷售費用 ： 銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸