《公司理財(cái)實(shí)務(wù)》配套

1、公司理財(cái)實(shí)務(wù)配套課件,構(gòu)建全面預(yù)算體系,“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，沒有事先的計(jì)劃和準(zhǔn)備，就不能獲得戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利。 毛澤東,知識(shí)目標(biāo),理解預(yù)算的概念、作用，掌握預(yù)算編制的程序； 掌握特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容及其區(qū)別與聯(lián)系；,能力目標(biāo),能夠進(jìn)行日常業(yè)務(wù)預(yù)算各項(xiàng)具體內(nèi)容的編制，了解各種預(yù)算數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系；,預(yù)算是企業(yè)的合理配置資源的一種方法，也是各部門明確目標(biāo)、溝通協(xié)調(diào)、績(jī)效評(píng)價(jià)的工具。,一、全面預(yù)算的內(nèi)容,全面預(yù)算是以貨幣及其它數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃及相應(yīng)措施的數(shù)量說明。 具體包括 特種決策預(yù)算 日常業(yè)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算,特種決策預(yù)算,是指企業(yè)

2、為不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算。 主要包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。 如固定資產(chǎn)投資預(yù)算、債券投資預(yù)算等。,日常業(yè)務(wù)預(yù)算,日常業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的各種預(yù)算。 主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料耗用及采購(gòu)預(yù)算、應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容。,財(cái)務(wù)預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算也稱總預(yù)算 是指一系列專門反映企業(yè)未來一定期限內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。 具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。,二、構(gòu)建全面預(yù)算體系,對(duì)一

3、個(gè)準(zhǔn)備編制全面預(yù)算企業(yè)來說，它應(yīng)該構(gòu)建一個(gè)包括特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的預(yù)算體系。,三、全面預(yù)算的作用,（1）明確目標(biāo)。 （2）溝通和協(xié)調(diào)。 通過預(yù)算的編制，可以使各級(jí)各部門的工作目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。 （3）控制標(biāo)準(zhǔn)。 預(yù)算是控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際狀態(tài)和預(yù)算有了較大差異時(shí)，要查明原因并采取相應(yīng)的控制措施。 （4）績(jī)效評(píng)估。,四、預(yù)算編制基本程序,企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。 （1）下達(dá)目標(biāo)。 （2）編制上報(bào)。 （3）審查平衡。 （4）審議批準(zhǔn)。 （5）下達(dá)執(zhí)行。,預(yù)算編制的基本方法,知識(shí)目標(biāo),理解各種預(yù)算編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)

4、，掌握日常業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制；,能力目標(biāo),能夠根據(jù)不同預(yù)算編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)，選用適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法編制預(yù)算。,一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算方法,按照預(yù)算編制的業(yè)務(wù)量不同，可以將預(yù)算編制方法分為固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。,（一）固定預(yù)算,固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)編制預(yù)算的一種方法。 存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點(diǎn)。 適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利性組織的預(yù)算編制。,（二）彈性預(yù)算,彈性預(yù)算又稱為變動(dòng)預(yù)算，是以本、量、利之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適

5、應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。 編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量等。 彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。 在實(shí)務(wù)中，可以采用公式法或列表法進(jìn)行編制。,1.公式法,公式法是假設(shè)成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系。 Y= a+bx,【例4-1】設(shè)定一車間制造費(fèi)用預(yù)算公式,海北公司擬對(duì)一車間制造費(fèi)用加強(qiáng)預(yù)算管理，一車間的全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)工時(shí)將在40 00070 000工時(shí)內(nèi)變動(dòng)。 制造費(fèi)用成本預(yù)算公式為Y=43 000+0.75x。,【例4-2】特定業(yè)務(wù)量下的制造費(fèi)用預(yù)算金額,接例4-1，假設(shè)海北公司預(yù)算期內(nèi)一車

6、間的生產(chǎn)工時(shí)為60 600小時(shí)，則在該生產(chǎn)工時(shí)下的制造費(fèi)用總額為多少？維修費(fèi)用預(yù)計(jì)為多少？ 分析提示： Y=43 000+0.7560 600=88 450（元） 維修費(fèi)的預(yù)算公式為 Y=4 000+0.15x Y=4 000+0.1560 600=13 090（元）,公式法,優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小； 缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。,2.列表法,列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。,【例4-3】 采用列表法編制一車間制造費(fèi)用

7、預(yù)算,列表法,優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便； 缺點(diǎn)是編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足。,二、增量預(yù)算和零基預(yù)算方法,編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算和零基預(yù)算方法兩大類。,（一）增量預(yù)算,增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 增量預(yù)算以過去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它的編制遵循如下假定： （1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整； （2）企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水

8、平是合理的，在預(yù)算期予以保持； （3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。,【例4-4】 增量預(yù)算方法的應(yīng)用,海北公司上年的制造費(fèi)用為70 000元，預(yù)計(jì)到本年生產(chǎn)任務(wù)增大30%，按增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用。 計(jì)劃年度制造費(fèi)用預(yù)算 = 70 000（130%）= 91 000（元） 可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制,（二）零基預(yù)算,零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算方法”，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制

9、費(fèi)用預(yù)算的方法。,零基預(yù)算的程序：,第一，提出費(fèi)用開支的目的以及需要開支的費(fèi)用數(shù)額。 第二，劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。 第三，劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。,零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：,（1）不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制； （2）不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛； （3）能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性； （4）有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。,缺點(diǎn),是工作量大，重點(diǎn)不突出，編制時(shí)間較長(zhǎng)，而且容易引發(fā)部門之間的矛盾。 適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。,三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算方法,編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。,（一）定期預(yù)算方法,

10、定期預(yù)算的方法簡(jiǎn)稱定期預(yù)算，也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如公歷年度）作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。 定期預(yù)算一般是以會(huì)計(jì)年度為單位定期編制的，其最大的不足主要是預(yù)算的連續(xù)性差，即使中期需要修訂，也只是針對(duì)預(yù)算期的剩余月份進(jìn)行，對(duì)下一年度一般不予考慮，從而造成各級(jí)管理者只關(guān)注預(yù)算期剩余期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。,（二）滾動(dòng)預(yù)算法,滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。 滾動(dòng)預(yù)算的編制還采用了長(zhǎng)期計(jì)劃、短期安排的方法進(jìn)行。,可以保持

11、預(yù)算的完整性、繼起性。 能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。,預(yù)算的編制,知識(shí)目標(biāo),理解各種預(yù)算編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)，掌握日常業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制；,能力目標(biāo),能夠進(jìn)行日常業(yè)務(wù)預(yù)算各項(xiàng)具體內(nèi)容的編制，了解各種預(yù)算數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系； 能夠進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制； 能夠?qū)︻A(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并根據(jù)分析結(jié)果評(píng)價(jià)預(yù)算的合理性及其執(zhí)行過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。,一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算,作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。 高質(zhì)量的目標(biāo)有利于預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)，有利于日

12、常管理的協(xié)調(diào)開展和有序進(jìn)行。,（一）年度預(yù)算目標(biāo),預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，是運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的全面、綜合表述。 通過預(yù)算目標(biāo)，高層管理者可將戰(zhàn)略和計(jì)劃傳達(dá)給整個(gè)組織； 每個(gè)部門也可以明確在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與計(jì)劃中需要履行的預(yù)算方針與目標(biāo)責(zé)任。,1. 建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系,從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。,2. 測(cè)量并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值,按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者等各方利益的過程。,（二）目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法,預(yù)算目標(biāo)體系

13、中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。,1. 本量利分析法,本量利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素與利潤(rùn)之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。,【例4-5】本量利分析法的應(yīng)用,西北公司今年生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品800件，銷售單價(jià)100元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本80元，固定成本總額為10 000元。 經(jīng)生產(chǎn)與銷售部門預(yù)計(jì)，明年銷售目標(biāo)將比今年增加20%，產(chǎn)品售價(jià)與成本水平保持不變。 公司管理當(dāng)局正在討論，該產(chǎn)品明年的目標(biāo)利潤(rùn)為多少？ 目標(biāo)利潤(rùn) =（10080）（800（120%）10 000 =9 200（元）,2. 比例預(yù)算法,比例預(yù)算法是利用利潤(rùn)指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在的內(nèi)在

14、比例關(guān)系，來確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。 （1）銷售收入利潤(rùn)率法。 目標(biāo)利潤(rùn) = 預(yù)計(jì)銷售收入測(cè)算的銷售利潤(rùn)率 （2）成本利潤(rùn)率法。 目標(biāo)利潤(rùn) = 預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率 （3）投資資本回報(bào)率法。 目標(biāo)利潤(rùn) = 預(yù)計(jì)投資成本平均總額核定的投資資本回報(bào)率 （4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法。 目標(biāo)利潤(rùn) = 上期利潤(rùn)總額（1利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比）,3. 上加法,是指根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累以及努力提高股東分紅水平等需要，估算企業(yè)凈收益，預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)的一種方法。 企業(yè)留存收益=盈余公積公益金未分配利潤(rùn) 凈利潤(rùn)=留存收益（1股利支付率） 目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)（1所得稅稅率）,【例4-6】根據(jù)留存目標(biāo)制訂目標(biāo)利潤(rùn),西

15、北公司的計(jì)劃在下一年度中按凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余公積金和公益金，同時(shí)，按當(dāng)年的凈利潤(rùn)的40%向投資者分配利潤(rùn)，并希望能新增未分配利潤(rùn)為45萬元，假設(shè)所得稅稅率25%。 若要達(dá)到上述目標(biāo)，則西北公司在下一年度目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)為多少？ 分析提示： 下一年度應(yīng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=45（1-10%-5%-40%）=100（萬元） 下一年度應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)=100（1-25%）=133.33（萬元）,二、主要預(yù)算的編制,通過目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定利潤(rùn)目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。 全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。,（一）日常

16、業(yè)務(wù)預(yù)算,日常業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。 銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接材料耗用及采購(gòu)預(yù)算 應(yīng)交增值稅預(yù)算 銷售稅金及附加預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 期末存貨預(yù)算 銷售費(fèi)用預(yù)算 管理費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容。,1.編制銷售預(yù)算,銷售預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)（通常為一年）各種商品或勞務(wù)的銷售單價(jià)、銷售數(shù)量和銷售收入的預(yù)算。 它是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制大多以銷售預(yù)算的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。 一是需要預(yù)計(jì)企業(yè)各種產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)及其銷售收入，即進(jìn)行銷售預(yù)算； 二是預(yù)計(jì)銷售現(xiàn)金回籠情況，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。,【例4-7】海北公司的銷售預(yù)算編制,

17、海北公司計(jì)劃年度只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，公司的銷售部門擬編制預(yù)算期產(chǎn)品的銷售預(yù)算。 請(qǐng)為海北公司編制2012年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算表 （平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）,表4-4 海北公司銷售預(yù)算表,2.編制生產(chǎn)預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購(gòu)預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 = 預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末結(jié)存量預(yù)計(jì)期初結(jié)存量 生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。,【例4-8】生產(chǎn)

18、預(yù)算編制,海北公司的生產(chǎn)部門正在思考如何根據(jù)銷售預(yù)算確定計(jì)劃年度內(nèi)各產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量多少的問題。 請(qǐng)為生產(chǎn)部門編制預(yù)算年度內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算。,表4-5 海北公司2012年生產(chǎn)預(yù)算表,3.編制采購(gòu)預(yù)算,材料采購(gòu)預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購(gòu)量、材料消耗成本和材料采購(gòu)成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 某種材料耗用量 = 產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額耗用量 某種材料采購(gòu)量 = 某種材料耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量,【例4-9】海北公司直接材料采購(gòu)預(yù)算編制,在確定預(yù)算年度的產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量后，接下來的問題是，需要準(zhǔn)備哪些材料、多少材料才能

19、滿足生產(chǎn)的需要。 請(qǐng)為海北公司編制預(yù)算期的直接材料需用量預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算和材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算。,表4-6 海北公司2012年度材料采購(gòu)預(yù)算表,4.編制應(yīng)交稅金及附加預(yù)算,應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。 本預(yù)算中不包括預(yù)交的所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。,【例4-10】編制海北公司應(yīng)交稅金及附加預(yù)算,為了全面掌握對(duì)公司在預(yù)算期各季度的稅收支出及其公司的稅負(fù)水平，公司財(cái)務(wù)部需要對(duì)預(yù)算期內(nèi)的稅收支出及稅負(fù)水平進(jìn)行測(cè)算。 請(qǐng)為海北公司編制預(yù)算期的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。 假設(shè)海北

20、公司為增值稅的一般納稅人，增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。則海北公司編制稅金及附加預(yù)算見表4-7。,表4-7 海北公司2012年度應(yīng)交稅金及附加預(yù)算,5.編制直接人工預(yù)算,直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。 一般認(rèn)為各預(yù)算期直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的，因此不再特別列示直接人工的現(xiàn)金支出。,【例4-11】編制海北公司直接人工預(yù)算,為了給產(chǎn)品成本的預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)資料，同時(shí)也掌握預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品成本中人工成本的構(gòu)成水平，公司財(cái)務(wù)部門擬編制直接人工預(yù)算。,表4-8 海北公司2012年度直接人工預(yù)算,6.編制制造費(fèi)用預(yù)算

21、,制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的間接費(fèi)用的預(yù)算。 這些費(fèi)用必須按成本習(xí)性劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，分別編制變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算。 編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)以計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)來規(guī)劃各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的具體預(yù)算數(shù)字。,【例4-12】編制海北公司制造費(fèi)用預(yù)算,為了給產(chǎn)品成本的預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)資料，加強(qiáng)生產(chǎn)部門的間接費(fèi)用的管理，公司財(cái)務(wù)部與生產(chǎn)部門擬對(duì)車間的制造費(fèi)用編制預(yù)算。 要求分配率計(jì)算結(jié)果保留4位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)。,表4-9 海北公司2012年度制造費(fèi)用預(yù)算表,7.編制產(chǎn)品成本預(yù)算,產(chǎn)品成本預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品

22、生產(chǎn)成本水平的預(yù)算。 通常分為變動(dòng)制造成本和固定制造成本兩部分。 它是以生產(chǎn)、直接材料、直接人工、制造費(fèi)用為基礎(chǔ)編制的。 由于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中包括變動(dòng)成本和固定成本，而單位產(chǎn)品中的固定成本會(huì)受到產(chǎn)品的產(chǎn)量影響。因此，建議按年編制產(chǎn)品的成本預(yù)算，不編制分季度預(yù)算。,【例4-13】海北公司產(chǎn)品成本預(yù)算編制,海北公司需要對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品成本進(jìn)行估算，以便正確制訂相應(yīng)產(chǎn)品在預(yù)算期內(nèi)的價(jià)格政策。請(qǐng)分別按完全成本法為海北公司編制產(chǎn)品的成本預(yù)算。 假設(shè)存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。,表4-10 海北公司2012年度產(chǎn)品成本預(yù)算,計(jì)劃產(chǎn)量：10 100件,8.編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算,銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是以價(jià)值形式反

23、映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出預(yù)算。 該預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算一樣，需要?jiǎng)澐止潭ㄙM(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示。,【例4-13】海北公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算編制,為了掌握公司在預(yù)算期的銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用開支水平，為編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表提供數(shù)據(jù)資料，請(qǐng)編制海北公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。,表4-11 海北公司2012年度銷售及管理費(fèi)用預(yù)算,9.編制利息費(fèi)用預(yù)算,利息費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的一種預(yù)算。該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制。 在編制時(shí)，需要注意計(jì)提的利息可以確認(rèn)為資本化利息和費(fèi)用化利息，資本化利息對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)

24、、在建工程項(xiàng)目產(chǎn)生影響；而費(fèi)用化利息則直接影響到預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用。,（二）特種決策預(yù)算,特種決策預(yù)算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算。 主要包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。,1.經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算編制,經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算是指與短期經(jīng)營(yíng)決策密切相關(guān)的特種決策預(yù)算。 該類預(yù)算的主要目標(biāo)是通過制定最優(yōu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策來合理地利用或調(diào)配企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的各種資源。 該類預(yù)算通常是在短期經(jīng)營(yíng)決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算。,2.投資決策預(yù)算編制,投資決策預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算，通常是指與項(xiàng)目投資決策密切相關(guān)的特種決

25、策預(yù)算。 由于這類預(yù)算涉及到項(xiàng)目固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的投資，以及相應(yīng)資金的籌措。 因此，一般需要單獨(dú)編制預(yù)算，作為投資決策參考依據(jù)。 預(yù)算所引起資產(chǎn)的增加、現(xiàn)金的籌措以及相關(guān)的費(fèi)用需要在現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中反映。,【例4-14】海北公司項(xiàng)目投資預(yù)算編制,為了形成新產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，海北公司決定在計(jì)劃年度新建一條新的生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)建設(shè)期1.2年。該固定資產(chǎn)投資的明細(xì)項(xiàng)目及其現(xiàn)金分次支付時(shí)間如表4-12所示。 海北公司為該項(xiàng)目向銀行籌集了150 000元的資金，借款利率為12%，該款項(xiàng)于年初已到賬。,表4-12 海北公司2012年度項(xiàng)目投資預(yù)算,由于該項(xiàng)目的建設(shè)期為大于1年，到預(yù)算期末

26、尚未完工，則相關(guān)利息應(yīng)予以資本化，計(jì)入在建工程。,（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制,財(cái)務(wù)預(yù)算是指一系列專門反映企業(yè)未來一定期限內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。 具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。,1.現(xiàn)金預(yù)算的編制,現(xiàn)金預(yù)算亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。 它包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計(jì)算，以及不足部分的籌措和多余部分的利用方案。 現(xiàn)金預(yù)算需要根據(jù)銷售、材料采購(gòu)、應(yīng)交稅金及附加、直接人工、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等預(yù)算中的現(xiàn)金收支相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制。,【例4-15】海北公司現(xiàn)金預(yù)算編制,

27、在各部門完成本部門的預(yù)算后，財(cái)務(wù)部門需要根據(jù)各部門的預(yù)算資金收支情況進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算的編制，以便事先進(jìn)行資金的安排。 請(qǐng)編制海北公司的2012年度的現(xiàn)金預(yù)算。 假設(shè)全年所得稅預(yù)計(jì)為80 000元，分季平均預(yù)繳，當(dāng)年盈利不分配，第1季度期初支付上年應(yīng)付股利60 000元。,表4-13 海北公司2012年度現(xiàn)金預(yù)算,【例4-16】海北公司利息費(fèi)用預(yù)算編制,為了掌握公司在預(yù)算期的利息費(fèi)用開支水平，為編制現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供預(yù)算數(shù)據(jù)資料，請(qǐng)編制海北公司利息費(fèi)用預(yù)算。 假設(shè)該公司各季度的現(xiàn)金余額不得低于50 000元。 長(zhǎng)期借款銀行借款利率為12%，短期借款利率為10%，按10 000元

28、的倍數(shù)進(jìn)行借款，按“每期期初借入，每期期末歸還”來預(yù)計(jì)利息支出。 長(zhǎng)期借款期初余額為50 000元；短期借款的期初余額為80 000元，具體見表4-13。,（1）第一季度的利息為9 750元，其中，,長(zhǎng)期借款利息為： =（50 000+150 000）12%4=6 000（元） 短期借款利息為： =（80 000+70 000）10%4=3 750（元）,（2）第二季度的利息為10 000元，其中，,長(zhǎng)期借款利息為： =（50 000+150 000）12%4=6 000（元） 短期借款利息為： =（80 000+70 000+10 000）10%4=4 000（元）,（3）第三季度的利息為1

29、0 000元，其中，,長(zhǎng)期借款利息為： =（50 000+150 000）12%4=6 000（元） 短期借款利息為： =（80 000+70 000+10 000）10%4=4 000（元） 本期償還的10 000元短期借款是假設(shè)期末償還，所以第三季度期仍應(yīng)計(jì)息。,（4）第四季度的利息為9 750元，其中，,長(zhǎng)期借款利息為： =（50 000+150 000）12%4=6 000（元） 短期借款利息為： =（80 000+70 000+10 000-10 000）10%4 =3 750（元）， 其中，本期償還的90 000元長(zhǎng)期借款和40 000元的短期借款是在本期期末償還，所以第四季度仍應(yīng)

30、計(jì)息。,假設(shè)當(dāng)期利息全部在當(dāng)期支付，且長(zhǎng)期借款利息全部予以資本化，計(jì)入“在建工程”； 短期借款利息全部予以費(fèi)用化，在利潤(rùn)表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中列示。 為了簡(jiǎn)化核算，所有應(yīng)付利息在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)計(jì)利息”項(xiàng)目中列示。則 資本化利息 = 6 000+6 000+6 000+6 000=24 000（元） 費(fèi)用化利息 = 3 750+4 000+4 000+3 750=15 500（元）,預(yù)交所得稅及其預(yù)分股利項(xiàng)目均采用估計(jì)數(shù)來確定。,2.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制,財(cái)務(wù)預(yù)算中的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可以從總體上反映企業(yè)按照預(yù)算執(zhí)行后的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量。

31、企業(yè)的管理當(dāng)局可以通過預(yù)算報(bào)表分析，評(píng)價(jià)預(yù)算方案的合理性，及其預(yù)算執(zhí)行過程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表與實(shí)際利潤(rùn)表的內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是面向預(yù)算期的。它是根據(jù)銷售、生產(chǎn)成本、應(yīng)交稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。,【例4-17】編制海北公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表,海北公司的管理當(dāng)局面對(duì)各部門的預(yù)算報(bào)表，急切地想了解通過各部門的努力能否實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)利潤(rùn)。要求編制海北公司2012年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。 假設(shè)公司所得稅稅率為25%，計(jì)劃年度無利潤(rùn)分配方案。則海北公司20年預(yù)計(jì)利潤(rùn)表如表4-14所示：,表4-14 海北公司2012年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)表,3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制,預(yù)計(jì)資產(chǎn)

32、負(fù)債表是總括地反映企業(yè)預(yù)算期期末財(cái)務(wù)狀況的一種報(bào)表。 該表中除期初數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均在應(yīng)在前述經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表等基礎(chǔ)上分析填列， 各項(xiàng)目均根據(jù)“期初余額+本期增加-本期減少=期末余額”的計(jì)算公式計(jì)算出期末余額。,【例4-18】海北公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表編制,海北公司的管理當(dāng)局面對(duì)各部門的預(yù)算報(bào)表，想通過資產(chǎn)負(fù)債表掌握預(yù)算執(zhí)行后可能達(dá)到的財(cái)務(wù)狀況。 要求編制海北公司2012年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。,表4-15 海北公司2012年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,4.編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析,我們可以通過對(duì)預(yù)計(jì)報(bào)表的分析，來評(píng)價(jià)預(yù)算是否合理，或是確定執(zhí)行過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。 例如，通過資產(chǎn)負(fù)

33、債表預(yù)算的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況。,【例4-19】海北公司2012年度預(yù)計(jì)償債能力分析,海北公司在完在第一輪預(yù)算編制工作后，想進(jìn)一步了解按此預(yù)算運(yùn)行后對(duì)企業(yè)的獲利能力的影響。 要求計(jì)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債率、銷售凈利率、資產(chǎn)報(bào)酬率等的指標(biāo)。,表4-16 海北公司2012年度預(yù)計(jì)償債能力分析,預(yù)算的執(zhí)行與考核,企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。,一、預(yù)算的執(zhí)行,應(yīng)當(dāng)將預(yù)算作為預(yù)期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，通過分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行銷售、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算，努力完成利潤(rùn)指標(biāo)。,應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算報(bào)告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況