小微企業(yè)融資

1、小微企業(yè)融資與納稅籌劃,孫永堯 博士 研究員(教授) 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究中心 UNIVERSITY OF MICHIGAN AT USA 010 8819 1281 186 1208 8021 QQ:177 9132 616,小微企業(yè)融資與納稅籌劃,第1部分 背景 第2部分 融資策略 第3部分 納稅籌劃,第1部分 背景,小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)改委,小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn),小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn),小微企業(yè):稅務(wù)局,我國(guó)中小企業(yè)總體情況,工業(yè)總產(chǎn)值67% 80%城鎮(zhèn)就業(yè)崗位 75%企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新 65%發(fā)明專(zhuān)利 50%稅收,目前小微企業(yè) 6000萬(wàn)戶(hù),小微企業(yè)面臨困難,面臨困難,人力成本持續(xù)上升，

2、人才集聚度較低 融資成本不斷加大，融資可得性較差 自主創(chuàng)新能力較弱，核心競(jìng)爭(zhēng)力缺失 國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)持續(xù)惡化，中小企業(yè)發(fā)展難度加大 社會(huì)化服務(wù)體系不健全，中小企業(yè)服務(wù)環(huán)境較差,小微企業(yè)貸款困難原因,缺乏抵押品 財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范 貸款頻率高、額度小、成本高 企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高 信用低 高管缺乏信用記錄 審批時(shí)間長(zhǎng)，程序復(fù)雜,小企業(yè)發(fā)展融資障礙程度,我國(guó)已出臺(tái)相關(guān)財(cái)稅政策,關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展若干意見(jiàn) 關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展若干意見(jiàn) 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn) 關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的實(shí)施意見(jiàn) “國(guó)九條” 關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn),國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)借鑒,稅收優(yōu)惠政策:包括降低

3、稅率、稅收減免與返還、提高折舊率、延長(zhǎng)稅收寬限期及提高稅收起征點(diǎn) 財(cái)政補(bǔ)貼政策:財(cái)政補(bǔ)貼包括就業(yè)補(bǔ)貼、研究開(kāi)發(fā)補(bǔ)貼和出口補(bǔ)貼 財(cái)政投融資計(jì)劃 政府采購(gòu)支持政策 其他財(cái)政扶持手段,2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議 部署進(jìn)一步促進(jìn)就業(yè)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè) 以穩(wěn)就業(yè)惠民生助發(fā)展 通過(guò)基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)特許經(jīng)營(yíng)管理辦法用制度創(chuàng)新激發(fā)民間投資活力 決定清理規(guī)范與行政審批相關(guān)中介服務(wù) 更好服務(wù)和便利群眾,2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)特許經(jīng)營(yíng)管理辦法用制度創(chuàng)新激發(fā)民間投資活力,2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,企業(yè)吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠的人員范圍由失業(yè)一年以上調(diào)整為

4、失業(yè)半年以上，把高校畢業(yè)生、登記失業(yè)人員創(chuàng)辦個(gè)體工商戶(hù)的稅收減免政策擴(kuò)展到個(gè)人獨(dú)資企業(yè),2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,小微企業(yè)新招用畢業(yè)年度高校畢業(yè)生享受1年社保補(bǔ)貼政策，由原定執(zhí)行到今年底改為長(zhǎng)期執(zhí)行 失業(yè)保險(xiǎn)基金支持企業(yè)穩(wěn)崗政策擴(kuò)大到所有依法參保繳費(fèi)、不裁員或少裁員的企業(yè),2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,放寬新注冊(cè)企業(yè)場(chǎng)所登記條件限制 推動(dòng)“一址多照”、集群注冊(cè)等改革 鼓勵(lì)地方盤(pán)活閑置廠房等提供低成本的創(chuàng)業(yè)場(chǎng)所,2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,小額擔(dān)保貸款調(diào)整為創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款，最高額由10萬(wàn)元或不足10萬(wàn)元統(tǒng)一調(diào)為10萬(wàn)元 個(gè)人貸款比基礎(chǔ)利率上浮3%以?xún)?nèi)的部分由財(cái)政貼息并簡(jiǎn)化手

5、續(xù),2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,采取鼓勵(lì)農(nóng)村勞動(dòng)力創(chuàng)業(yè)的政策措施，發(fā)展農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)園，支持農(nóng)民網(wǎng)上創(chuàng)業(yè) 支持高校、科研院所等專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員在職和離崗創(chuàng)業(yè)，對(duì)經(jīng)同意離崗的可在3年內(nèi)保留人事關(guān)系,2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,加大困難人員就業(yè)援助，確保零就業(yè)家庭、最低生活保障家庭等困難家庭至少有一人就業(yè) 允許實(shí)現(xiàn)就業(yè)或自主創(chuàng)業(yè)的最低生活保障對(duì)象在核算家庭收入時(shí)，扣減必要的就業(yè)成本,2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,在能源、交通、水利、環(huán)保、市政等基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)領(lǐng)域開(kāi)展特許經(jīng)營(yíng) 在一定期限和范圍內(nèi)參與投資、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)并獲得收益,2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議

6、,完善特許經(jīng)營(yíng)價(jià)格或收費(fèi)機(jī)制，政府可根據(jù)協(xié)議給予必要的財(cái)政補(bǔ)貼，并簡(jiǎn)化規(guī)劃選址、用地、項(xiàng)目核準(zhǔn)等手續(xù) 政策性、開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)可給予差異化信貸支持，貸款期限最長(zhǎng)可達(dá)30年,2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,允許對(duì)特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目開(kāi)展預(yù)期收益質(zhì)押貸款 鼓勵(lì)以設(shè)立產(chǎn)業(yè)基金等形式入股提供項(xiàng)目資本金,2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,支持項(xiàng)目公司成立私募基金，發(fā)行： 項(xiàng)目收益票據(jù) 資產(chǎn)支持票據(jù) 企業(yè)債 公司債,2015年4月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,除法律規(guī)定外，審批部門(mén)不得要求申請(qǐng)人委托中介服務(wù) 中介服務(wù)事項(xiàng)實(shí)行清單管理，規(guī)范收費(fèi),A.PPP項(xiàng)目模式概念,公私合作伙伴關(guān)系 （Public-Private-

7、Partnerships PPP） 國(guó)家資本與社會(huì)資本合作建設(shè),社會(huì)資本,社會(huì)資本：境內(nèi)外企業(yè)法人 不包括本級(jí)政府所屬融資平臺(tái)公司及其控股的其他控股國(guó)有企業(yè),政府和社會(huì)資本合作模式操作指南,社會(huì)資本,民營(yíng)企業(yè) 國(guó)有企業(yè) 外國(guó)企業(yè) 外商投資企業(yè),發(fā) 改 委,3種PPP付費(fèi)模式,使用者付費(fèi) 政府付費(fèi) 政府補(bǔ)貼,市政供水、城市管道燃?xì)?高速公路 市政污水處理、垃圾焚燒發(fā)電、水源凈化，或者市政道路等不具備收益性項(xiàng)目 醫(yī)院、學(xué)校、文化及體育場(chǎng)館、保障房,適宜采用政府和社會(huì)資本合作模式,投資規(guī)模較大 需求長(zhǎng)期穩(wěn)定 價(jià)格調(diào)整機(jī)制靈活 市場(chǎng)化程度高,基礎(chǔ)設(shè)施 公共服務(wù),B.推廣PPP模式背景,城鎮(zhèn)化率,目前

8、50%,2020年 60%,42萬(wàn)億,2013年底地方政府性 債務(wù)余額 20萬(wàn)億,推廣PPP模式背景,政府管理 政府治理,契約意識(shí) 市場(chǎng)意識(shí) 法制意識(shí),PPP模式基本特征三方共贏公共產(chǎn)品提供方式,特許經(jīng)營(yíng) 合理定價(jià) 財(cái)政補(bǔ)貼,C.PPP類(lèi)型,經(jīng)營(yíng)-維護(hù)（OM） 服務(wù)外包 設(shè)計(jì)-建設(shè)（DB） 設(shè)計(jì)-建設(shè)-經(jīng)營(yíng)（DBO） 租賃-開(kāi)發(fā)-經(jīng)營(yíng)（LDO） 政府-社會(huì)-社會(huì) 建設(shè)-租賃-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓?zhuān)∕LOT） 建設(shè)-轉(zhuǎn)讓-經(jīng)營(yíng)（BTO） 社會(huì)-政府-外包 建設(shè)-擁有-轉(zhuǎn)讓?zhuān)˙OT） 社會(huì)-社會(huì)-政府 建設(shè)-擁有-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓?zhuān)˙OOT） 轉(zhuǎn)讓-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓?zhuān)═OT）政府-社會(huì)-政府 購(gòu)買(mǎi)-建設(shè)-經(jīng)營(yíng)（BBO）

9、 社會(huì)-社會(huì)-社會(huì) 建設(shè)-擁有-經(jīng)營(yíng)（BOO）社會(huì)-社會(huì)-社會(huì),政府 撤資,財(cái)政部目前推廣PPP模式,委托運(yùn)營(yíng)（OM） 管理合同（MC） 建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-移交BOT 建設(shè)-擁有-運(yùn)營(yíng)BOO 轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營(yíng)-移交TOT 改建-運(yùn)營(yíng)-移交ROT,支付委托運(yùn)營(yíng)費(fèi) 不超過(guò)8年 運(yùn)營(yíng)、維護(hù)及用戶(hù)服務(wù)職責(zé) 不超過(guò)3年 社會(huì)-政府 20-30年 社會(huì)-不轉(zhuǎn)移政府 政府-社會(huì)-政府 20-30年 政府-社會(huì)-政府 20-30年,委托運(yùn)營(yíng)（OM）,環(huán)境污染第三方治理 委托環(huán)境服務(wù)公司,特許經(jīng)營(yíng) 委托運(yùn)營(yíng),資產(chǎn)租賃 轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán) 資產(chǎn)證券化,國(guó)有 資本,使用者付費(fèi),委托運(yùn)營(yíng)（OM）,特許經(jīng)營(yíng) 委托運(yùn)營(yíng) 類(lèi)項(xiàng)目,行業(yè)平均利潤(rùn)

10、銀行存貸款利率,政府不得承諾不合理 高額固定收益回報(bào),環(huán)境服務(wù)公司 委托費(fèi)用,委托運(yùn)營(yíng)（OM）,高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)行業(yè) 因污染物超過(guò)排放標(biāo)準(zhǔn) 或總量控制要求企業(yè),委托環(huán)境服務(wù)公司 污染治理,在規(guī)定 期限內(nèi),委托運(yùn)營(yíng)（OM）,第三方治理項(xiàng)目給予中央資金支持 第三方治理項(xiàng)目投資和運(yùn)營(yíng)給予補(bǔ)貼 以市場(chǎng)化基金運(yùn)作等方式引導(dǎo)社會(huì)資本投入,委托運(yùn)營(yíng)（OM）,開(kāi)展節(jié)能環(huán)保信貸資產(chǎn)證券化 綠色金融租賃、碳金融產(chǎn)品、節(jié)能減排收益權(quán)和排污權(quán)質(zhì)押融資 綠色銀行評(píng)級(jí)制度 開(kāi)發(fā)相關(guān)環(huán)境保險(xiǎn)產(chǎn)品,委托運(yùn)營(yíng)（OM）,上市融資、發(fā)行企業(yè)債券實(shí)行優(yōu)先審批 支持發(fā)行中小企業(yè)集合債券、公司債、中期票據(jù)等債務(wù)融資工具 開(kāi)展非公開(kāi)發(fā)行

11、企業(yè)債券試點(diǎn) 探索發(fā)展債券信用保險(xiǎn),D.如何申請(qǐng)PPP項(xiàng)目,政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目 由政府或社會(huì)資本發(fā)起 以政府發(fā)起為主,政府和社會(huì)資本評(píng)價(jià)中心,政府發(fā)起 政府和社會(huì)資本 合作中心 社會(huì)資本發(fā)起 項(xiàng)目建議書(shū),E.物有所值（VFM）,項(xiàng)目長(zhǎng)期最大利益 項(xiàng)目全生命周期內(nèi)利益 項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、融資、建造、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)至終止移交完整周期,物有所值（VFM）,定性評(píng)估:問(wèn)卷調(diào)查和專(zhuān)家咨詢(xún) （可行性、合理性、可完成性） 定量評(píng)估:PSC （公共部門(mén)比較值PSC ）,物有所值（VFM）,公共部門(mén)比較值PSC： 政府采用傳統(tǒng)采購(gòu)模式提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的全部成本現(xiàn)值,物有所值（VFM）,公共部門(mén) 比較值PSC,=,建

12、設(shè)運(yùn)營(yíng)凈成本 可轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn) 自留風(fēng)險(xiǎn) 競(jìng)爭(zhēng)性中立調(diào)整,PSC=,物有所值VFM:可轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),場(chǎng)地風(fēng)險(xiǎn) 設(shè)計(jì)、制造和試運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn) 融資風(fēng)險(xiǎn) 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 勞資關(guān)系風(fēng)險(xiǎn) 法律政策風(fēng)險(xiǎn) 不可抗力風(fēng)險(xiǎn) 資產(chǎn)所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 利率風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)入監(jiān)管方法,VFM（物有所值） =傳統(tǒng)模式財(cái)政支出凈現(xiàn)值 PPP模式財(cái)政支出凈現(xiàn)值（PSC） VFM0 接受 VFM0 拒絕,第2部分 小微企業(yè)融資策略,小微企業(yè)最希望得到融資方式排序,銀行借款 債券市場(chǎng) 政策性貸款 民間借貸 股票市場(chǎng) 風(fēng)險(xiǎn)投資 融資租賃 創(chuàng)業(yè)投資基金,1.民間融資,民間借貸 社會(huì)募集 私人錢(qián)莊 典當(dāng) 小額信貸公司,1.1民間融資新形式,股權(quán)私募 商業(yè)信用

13、 銀票 轉(zhuǎn)貸,銀票：支付貨款,票源企業(yè) 本企業(yè) 需要企業(yè),按低于貨款 利率交易,按票面金額 支付貨款,銀票：投資收益,票源企業(yè) 本企業(yè) 商業(yè)銀行,按高于存款 利率轉(zhuǎn)入,到期向 銀行 收回 貨款,銀票：票據(jù)收購(gòu),票源企業(yè) 本企業(yè) 商業(yè)銀行,按一定 利率借貸,到期向 銀行 收回 貨款,商業(yè)銀行,轉(zhuǎn)讓給需要 銀票企業(yè),銀票：票據(jù)借貸,票源企業(yè) 本企業(yè) 商業(yè)銀行,按一定利率 借貸,到期向銀行 收回貨款,到期回購(gòu)銀票,2.小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制,中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)基金 深圳市 “重點(diǎn)民營(yíng)企業(yè)池” 合作銀行互保金 市政府貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金 合作銀行長(zhǎng)期貸款的增信和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償,3.政府性創(chuàng)業(yè)投資基金,政府設(shè)立、財(cái)政

14、注資、市場(chǎng)化運(yùn)作的創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)母基金（FOF）,安徽省科技型小企業(yè)融資模式,風(fēng)險(xiǎn)投資 商業(yè)銀行,企業(yè)互助 擔(dān)?；?科技型中 小企業(yè)群,開(kāi)發(fā)擔(dān) 保公司,政府 資本市場(chǎng) 民間專(zhuān)業(yè)投資公司,資金托管合作協(xié)議,貸款代理 擔(dān)保,推薦,集合貸款 平臺(tái),反擔(dān)保,開(kāi)發(fā),出資 反擔(dān)保,分散貸款,投資,專(zhuān)項(xiàng)資金,引導(dǎo) 扶持,推薦,監(jiān)督,進(jìn)入退出,4.目前小微企業(yè)融資方式,保全倉(cāng)庫(kù)貸款 出口退稅質(zhì)押貸款 無(wú)限責(zé)任擔(dān)保貸款 動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押擔(dān)保貸款 應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款 保付代理業(yè)務(wù) 聯(lián)保協(xié)議貸款 買(mǎi)方付息票據(jù)貸款 出口項(xiàng)下的付費(fèi)款 出口外匯票據(jù)買(mǎi)斷 中德財(cái)政合作中小企業(yè)信貸規(guī)劃,5.2014-2015年小微企業(yè)政策,認(rèn)繳制

15、取消工商年檢 負(fù)面清單制度 混合所有制 IPO注冊(cè)制,2014-2015年小微企業(yè)政策,科技型小微企業(yè)招收高校畢業(yè)生達(dá)到一定比例的，可申請(qǐng)不超過(guò)200萬(wàn)元的小額貸款，并享受財(cái)政貼息,6.中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金,中央財(cái)政預(yù)算安排，用于支持中小企業(yè)特別是小微企業(yè) 科技創(chuàng)新 改善中小企業(yè)融資環(huán)境 完善中小企業(yè)服務(wù)體系 加強(qiáng)國(guó)際合作方面資金,專(zhuān)項(xiàng)資金綜合運(yùn)用,無(wú)償資助、股權(quán)投資、業(yè)務(wù)補(bǔ)助或獎(jiǎng)勵(lì)、代償補(bǔ)償、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等支持方式 采取市場(chǎng)化手段，引入競(jìng)爭(zhēng)性分配辦法，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、公共服務(wù)機(jī)構(gòu)等支持中小企業(yè),協(xié)作管理,專(zhuān)項(xiàng)資金建立 部門(mén)共管 專(zhuān)家評(píng)審 項(xiàng)目公示 追蹤問(wèn)效 全過(guò)程協(xié)作管理機(jī)制,共同管

16、理,專(zhuān)項(xiàng)資金由 財(cái)政部會(huì)同工業(yè)和信息化部、科技部、商務(wù)部 按照職責(zé)分工共同管理,6.1支持科技創(chuàng)新,電子信息 光機(jī)電一體化 資源與環(huán)境 新能源與高效節(jié)能 新材料 生物醫(yī)藥 現(xiàn)代農(nóng)業(yè) 高技術(shù)服務(wù),支持科技創(chuàng)新,專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)用無(wú)償資助方式 科技型中小企業(yè)創(chuàng)新項(xiàng)目按照不超過(guò)相關(guān)研發(fā)支出40%比例給予資助 每個(gè)創(chuàng)新項(xiàng)目資助額度最高不超過(guò)300萬(wàn)元,創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金,專(zhuān)項(xiàng)資金安排專(zhuān)門(mén)支出設(shè)立科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金 用于引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資管理企業(yè)、具有投資功能的中小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等投資于初創(chuàng)期科技型中小企業(yè),A.引導(dǎo)基金,引導(dǎo)基金運(yùn)用階段參股、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助和投資保障等方式 對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)及初創(chuàng)期科

17、技型中小企業(yè)給予支持,階段參股,階段參股是指引導(dǎo)基金向創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，參股比例最高不超過(guò)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)募集資金總額的25%，且不做第一大出資人，不參與創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和管理,引導(dǎo)基金參股期,引導(dǎo)基金參股期內(nèi) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)的累積金額不低于引導(dǎo)基金出資額2倍,按照約定價(jià)格退出,引導(dǎo)基金參股4年內(nèi)退出的，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為引導(dǎo)基金原始投資額 參股4年以上6年以?xún)?nèi)退出的，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為引導(dǎo)基金原始投資額及從第5年起按照轉(zhuǎn)讓時(shí)的1年期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息之和 參股滿6年仍未退出的，將與其他出資人同股同權(quán)在存續(xù)期滿后清算退出,先于保障出資人退出,引導(dǎo)基金參股前，確定一個(gè)或多個(gè)

18、出資人作為引導(dǎo)基金參股本金回收的保障人 引導(dǎo)基金參股后，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)如發(fā)生收益或清算分配，引導(dǎo)基金將先于保障出資人獲得分配直至收回引導(dǎo)基金原始投資額及從第5年起按照當(dāng)時(shí)的1年期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息之和，退出,B.風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助,引導(dǎo)基金對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)投資于年銷(xiāo)售收入不超過(guò)2000萬(wàn)元的初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)投資項(xiàng)目 給予一定比例的投資獎(jiǎng)勵(lì)和損失補(bǔ)償,風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助,投資獎(jiǎng)勵(lì)： 引導(dǎo)基金對(duì)投資項(xiàng)目，按照不超過(guò)實(shí)際投資額5%的比例給予獎(jiǎng)勵(lì) 每個(gè)投資項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)額度最高不超過(guò)100萬(wàn)元 每家創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)年度累計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)額度最高不超過(guò)500萬(wàn)元,風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助,損失補(bǔ)償：引導(dǎo)基金對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)已獲得投資獎(jiǎng)勵(lì)支持的投資項(xiàng)目 按照

19、不超過(guò)投資退出時(shí)實(shí)際損失額50%的比例給予補(bǔ)償 每個(gè)投資項(xiàng)目損失補(bǔ)償額度最高不超過(guò)200萬(wàn)元,C.投資保障,投資保障是指創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)將正在進(jìn)行高新技術(shù)研發(fā)、有投資潛力的，且年銷(xiāo)售收入不超過(guò)2000萬(wàn)元的初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)確定為“輔導(dǎo)企業(yè)” 引導(dǎo)基金對(duì)“輔導(dǎo)企業(yè)”給予投資前保障或投資后保障,投資保障,投資前保障： 引導(dǎo)基金給予每個(gè)項(xiàng)目投資前資助額度最高不超過(guò)100萬(wàn)元，用于補(bǔ)助“輔導(dǎo)企業(yè)”高新技術(shù)研發(fā)的費(fèi)用支出,投資保障,投資后保障： 創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)對(duì)“輔導(dǎo)企業(yè)”實(shí)施投資后，引導(dǎo)基金給予每個(gè)項(xiàng)目投資后資助額度最高不超過(guò)200萬(wàn)元，用于補(bǔ)助“輔導(dǎo)企業(yè)”高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化費(fèi)用支出,6.2改善融資環(huán)境

20、,專(zhuān)項(xiàng)資金安排專(zhuān)門(mén)支出支持中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、中小企業(yè)信用再擔(dān)保機(jī)構(gòu)增強(qiáng)資本實(shí)力、擴(kuò)大中小企業(yè)融資擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模,A.業(yè)務(wù)補(bǔ)助,專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)開(kāi)展的中小企業(yè)特別是小微企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)，按照不超過(guò)年平均在保余額2%的比例給予補(bǔ)助 對(duì)再擔(dān)保機(jī)構(gòu)開(kāi)展的中小企業(yè)融資再擔(dān)保業(yè)務(wù)，按照不超過(guò)年平均在保余額0.5%的比例給予補(bǔ)助,B.增量業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì),專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)，按照不超過(guò)當(dāng)年小微企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)增長(zhǎng)額3%的比例給予獎(jiǎng)勵(lì) 對(duì)再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，按照不超過(guò)當(dāng)年小微企業(yè)融資再擔(dān)保業(yè)務(wù)增長(zhǎng)額1%的比例給予獎(jiǎng)勵(lì),C.資本投入,專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)中西部地區(qū)省級(jí)財(cái)政直接或間接出資新設(shè)或增資的擔(dān)保機(jī)構(gòu)、再擔(dān)保機(jī)構(gòu) 按照不

21、超過(guò)省級(jí)財(cái)政出資額30%的比例給予資本投入支持，并委托地方出資單位代為履行出資人職責(zé),D.代償補(bǔ)償,中央和地方共同出資，設(shè)立代償補(bǔ)償資金賬戶(hù)，委托省級(jí)再擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)行專(zhuān)戶(hù)管理，專(zhuān)項(xiàng)資金出資比例不超過(guò)60%,E.創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì),專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)積極探索創(chuàng)新小微企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)且推廣效用顯著的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，給予最高不超過(guò)100萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì),政府采購(gòu)信用擔(dān)保業(yè)務(wù),經(jīng)省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性方式選定為從事政府采購(gòu)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu) 可按本辦法規(guī)定申請(qǐng)專(zhuān)項(xiàng)資金資助,擔(dān)保機(jī)構(gòu)、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),擔(dān)保機(jī)構(gòu)、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)可以同時(shí)申請(qǐng)以上不限于一項(xiàng)支持方式的資助 單個(gè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)當(dāng)年獲得專(zhuān)項(xiàng)資金的資助額度最高不超過(guò)2000萬(wàn)元 單個(gè)再擔(dān)

22、保機(jī)構(gòu)當(dāng)年獲得專(zhuān)項(xiàng)資金的資助額度最高不超過(guò)3000萬(wàn)元 單個(gè)代償補(bǔ)償資金賬戶(hù)當(dāng)年獲得專(zhuān)項(xiàng)資金的出資額度最高不超過(guò)3億元,6.3中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)和服務(wù)機(jī)構(gòu)給予支持,專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)用無(wú)償資助、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等方式 對(duì)中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)和服務(wù)機(jī)構(gòu)給予支持,中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)和服務(wù)機(jī)構(gòu)給予支持,A.無(wú)償資助 專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)服務(wù)平臺(tái)或機(jī)構(gòu)實(shí)施的服務(wù)場(chǎng)地改造、軟硬件設(shè)備及服務(wù)設(shè)施購(gòu)置等提升服務(wù)能力的建設(shè)項(xiàng)目，按照不超過(guò)項(xiàng)目總投資額30%的比例給予補(bǔ)助 每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)助額度最高不超過(guò)500萬(wàn)元 專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)中小企業(yè)參加的重點(diǎn)展會(huì)，給予減收或免收展位費(fèi)、布展費(fèi)、展品運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用補(bǔ)貼,中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)

23、和服務(wù)機(jī)構(gòu)給予支持,B.業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì) 專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)服務(wù)平臺(tái)或機(jī)構(gòu)開(kāi)展的中小企業(yè)服務(wù)，綜合考慮其服務(wù)中小企業(yè)數(shù)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、客戶(hù)總體滿意度等因素，按照不超過(guò)年度實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本40%的比例給予獎(jiǎng)勵(lì) 每個(gè)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)額度最高不超過(guò)500萬(wàn)元,6.4促進(jìn)國(guó)際合作,專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)用無(wú)償資助方式，對(duì)科研合作項(xiàng)目給予支持 研發(fā)項(xiàng)目按照不超過(guò)項(xiàng)目投資額40%的比例給予資助，每個(gè)項(xiàng)目資助額度最高不超過(guò)300萬(wàn)元 交流項(xiàng)目按照不超過(guò)實(shí)際發(fā)生的國(guó)際差旅費(fèi)（僅包括國(guó)際交通費(fèi)、會(huì)議費(fèi)）50%的比例給予資助，每個(gè)項(xiàng)目資助額度最高不超過(guò)30萬(wàn)元,7.小微企業(yè)減稅路線圖,支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策 失業(yè)半年以上的人員 畢業(yè)年度內(nèi)高校

24、畢業(yè)生 零就業(yè)家庭 享受城市居民最低生活保障家庭,小微企業(yè)減稅路線圖,3年內(nèi)按每戶(hù)每年8000元 依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅,小微企業(yè)減稅路線圖,招用下崗失業(yè)人員以及享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員的 3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額（每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%） 扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠,小微企業(yè)減稅路線圖,安置殘疾人就業(yè)稅收政策 按實(shí)際安置人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅（具體限額最高每人每年3.5萬(wàn)元） 按照支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除 減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅 出租房產(chǎn)在免收

25、租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅,小微企業(yè)減稅路線圖,小型微利所得稅稅率 20% 小型微利企業(yè)給予減按20%稅率征收企業(yè)所得稅,小微企業(yè)減稅路線圖,不得將不達(dá)增值稅起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版推行范圍,小微企業(yè)減稅路線圖,免征小微企業(yè)有關(guān)政府性基金 自2015年1月1日起至2017年12月31日 月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額3萬(wàn)元 季納稅季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額9萬(wàn)元 免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) 3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金,2015小型微利企業(yè),符合規(guī)定條件小型微利企業(yè) A.無(wú)論采取查賬征

26、收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,2015小型微利企業(yè),B.在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn) 小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專(zhuān)門(mén)備案,2015小型微利企業(yè),C.查賬征收的小型微利企業(yè) 上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的:本年度按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過(guò)20萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)停止享受減半征稅政策 本年度按照上年度應(yīng)納稅所

27、得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策,2015小型微利企業(yè),D.定率征稅的小型微利企業(yè) 上一納稅年度年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策；超過(guò)20萬(wàn)元的，不享受減半征稅政策,2015小型微利企業(yè),本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策；超過(guò)20萬(wàn)元的，停止享受減半征稅政策 預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,2015小型微利企業(yè),E.企業(yè)預(yù)繳

28、時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款,2015小型微利企業(yè),增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人 字2014年10月1日起 月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額3萬(wàn)元 季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額9萬(wàn)元 免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅,小微企業(yè)減稅路線圖,免征了金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款印花稅,7.中國(guó)臺(tái)灣,政府與金融機(jī)構(gòu)成立“財(cái)團(tuán)法人中小企業(yè)信用保證基金” 按0.75%收費(fèi),8.美國(guó)做法,財(cái)政擔(dān)保 風(fēng)險(xiǎn)資本參與,美國(guó)商業(yè)銀行為小企業(yè)貸款模式,短期流動(dòng)貸款 應(yīng)收、應(yīng)付貸款 融資租賃 融資擔(dān)保,美國(guó)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系,聯(lián)邦政府作為信用主體，信貸資金擔(dān)保 國(guó)會(huì)中小企業(yè)預(yù)算資金中專(zhuān)項(xiàng)資金為風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償來(lái)源 19

29、53 年設(shè)立小企業(yè)管理局 中小企業(yè)先通過(guò)中介服務(wù)組織咨詢(xún)，幫助制定貸款計(jì)劃并提交銀行審核，銀行根據(jù)貸款條件向各州、市SBA 辦公室提交擔(dān)保申請(qǐng)，經(jīng) SBA 審核同意，由協(xié)作銀行貸款給中小企業(yè)； 風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任明確，發(fā)生貸款損失后，小企業(yè)管理局依約定承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)，其余由貸款銀行承擔(dān),美國(guó)做法,股權(quán)融資未能成為中小企業(yè)主要融資模式,信息不對(duì)稱(chēng)性 融資成本,美國(guó)“硅谷”小企業(yè)融資,創(chuàng)業(yè)投資或風(fēng)險(xiǎn)資本,機(jī)構(gòu)投資者 并購(gòu)?fù)顿Y者,退出機(jī)制 納斯達(dá)克,美國(guó)政府中小企業(yè)融資政策,小企業(yè)管理局,對(duì)小企業(yè)進(jìn)行貸款 對(duì)小企業(yè)提供流動(dòng)資金 直接發(fā)放，或參與銀行 或其他金融機(jī)構(gòu)發(fā)放,美國(guó)小企業(yè)管理局貸款擔(dān)保,15 萬(wàn)美元

30、及其以下的貸款擔(dān)保率不超過(guò) 85%，15 萬(wàn)美元以上的貸款擔(dān)保率不超過(guò) 75%，擔(dān)保的最高貸款額度為 200 萬(wàn)美元，擔(dān)保率為 50%。 在出口流動(dòng)資本計(jì)劃下貸款擔(dān)保率可達(dá)到 90% 按照貸款擔(dān)保部分收取 1-3.5%擔(dān)保服務(wù)費(fèi) 貸款額在 5 萬(wàn)美元及以上，貸款利率不能超過(guò)基本貸款利率2.75 %，貸款額在 5 萬(wàn)美元以下，貸款利率不能超過(guò)基本貸款利率 4.75% 流動(dòng)資本最長(zhǎng)貸款期限為10年，固定資本為25年,美國(guó)小企業(yè)管理局注冊(cè)開(kāi)發(fā)公司貸款,小企業(yè)管理局通過(guò)遍布全美的 270 家注冊(cè)開(kāi)發(fā)公司，為成長(zhǎng)中的中小企業(yè)提供諸如土地、廠房等主要固定資產(chǎn)方面的長(zhǎng)期債務(wù)融資 非營(yíng)利性公司,美國(guó)小企業(yè)管理

31、局注冊(cè)開(kāi)發(fā)公司貸款,商業(yè)借貸機(jī)構(gòu)提供借款總額 50%的貸款，小企業(yè)管理局通過(guò)注冊(cè)開(kāi)發(fā)公司提供 40%的貸款，借款企業(yè)自身提供 10%的資金 注冊(cè)開(kāi)發(fā)公司的貸款最高限額為 100 萬(wàn)美元，如果符合小企業(yè)管理局的公共政策目標(biāo)，貸款額最高可達(dá)130萬(wàn)美元，貸款期限為 10 年和20年，利息低于市場(chǎng)固定利率。 通常注冊(cè)開(kāi)發(fā)公司每提供 3.5萬(wàn)美元的貸款，中小企業(yè)必須保留或創(chuàng)造1個(gè)就業(yè)崗位,美國(guó)小企業(yè)管理局小額貸款,小企業(yè)管理局通過(guò)社區(qū)民間借貸中介網(wǎng)絡(luò)向中小企業(yè)提供不超過(guò) 3.5 萬(wàn)美元的小額貸款，平均每筆貸款大約為 1.05 萬(wàn)美元，最長(zhǎng)貸款期為 6 年,為中小企業(yè)提供資金支持,通過(guò)小企業(yè)投資公司向中

32、小型成長(zhǎng)性企業(yè)提供資金支持 創(chuàng)業(yè)投資經(jīng)理人； 募集至少 500 至 1000 萬(wàn)美元私人資本 擔(dān)保杠桿來(lái)使現(xiàn)有資金放大 3 倍 私人資本承擔(dān)第1風(fēng)險(xiǎn)，允許投資一切項(xiàng)目,美國(guó)中小企業(yè)制度保障,中小企業(yè)融資法案 機(jī)會(huì)均等法 中小企業(yè)投資法 中小企業(yè)投資經(jīng)濟(jì)政策法 中小企業(yè)投資鼓勵(lì)法 機(jī)會(huì)均等法 公平信貸機(jī)會(huì)法 小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法,每家中小企業(yè)都獲得 5 萬(wàn)美元 的科研鼓勵(lì)基金 如果科研成果顯著，還將給 予 25-50 萬(wàn)美元的獎(jiǎng)金,美國(guó)中小企業(yè)制度保障,小企業(yè)股權(quán)投資促進(jìn)法 信貸擔(dān)保法案,美國(guó)社會(huì)美國(guó)社會(huì)信用體系,公平信用報(bào)告法 公平債務(wù)催收法 公平信用結(jié)賬法 公平信用機(jī)會(huì)法 信用修復(fù)機(jī)構(gòu)法,不良信

33、用懲罰機(jī)制,過(guò)對(duì)失信者的懲罰，讓不講信用的法人和自然人不能方便地生活在社會(huì)中,懲處 不授信 不允許注冊(cè)新企業(yè) 保持不良記錄 行監(jiān)督和處罰 違約成本,8.歐盟做法,信貸擔(dān)保 半官方銀企對(duì)話,歐盟做法,歐洲投資銀行利率 歐洲投資基金（信用擔(dān)保）股權(quán) 歐洲中小微企業(yè)聯(lián)合資源 歐洲小額信貸基金,德國(guó)中小企業(yè)融資體系,全能銀行 德國(guó)全能銀行=商業(yè)銀行+投資銀行+非金融公司股東 開(kāi)戶(hù)銀行制,德國(guó)中小企業(yè)融資聯(lián)邦政策,在州一級(jí)就有100個(gè)支援項(xiàng)目和1000個(gè)經(jīng)濟(jì)支持組織,企業(yè)政策的各種活動(dòng)包括: 為創(chuàng)業(yè)啟動(dòng)企業(yè)和現(xiàn)存企業(yè)提供資金,幫助他們獲得風(fēng)險(xiǎn)資本 幫助中小企業(yè)獲得促進(jìn)創(chuàng)新的技術(shù)知識(shí) 支持中小型企業(yè)的國(guó)際

34、活動(dòng) 增強(qiáng)自我就業(yè)的文化 設(shè)計(jì)有前瞻性的有效培訓(xùn)體系 減少官僚作風(fēng),德國(guó)中小企業(yè)融資項(xiàng)目支持,對(duì)初創(chuàng)企業(yè)的支持 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本的支持 科研與創(chuàng)新 投資和擔(dān)保支持 環(huán)保項(xiàng)目 出口和對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系的支持 培訓(xùn)、資格認(rèn)證和咨詢(xún)服務(wù),德國(guó)中小企業(yè)融資夾層融資,含轉(zhuǎn)股權(quán)次級(jí)債 可轉(zhuǎn)換債 可贖回優(yōu)先股,德國(guó)中小企業(yè)融資天使投資,一定資本的個(gè)人或家庭,選擇具有巨大發(fā)展?jié)摿蚋叱砷L(zhǎng)性的項(xiàng)目或者初創(chuàng)企業(yè),權(quán)益資本投資,德國(guó)中小企業(yè)融資擔(dān)保銀行,擔(dān)保銀行資金主要來(lái)自于商業(yè)銀行、企業(yè)工商協(xié)會(huì)以及國(guó)家和州政府通過(guò)發(fā)行公債募集的資金 只允許做貸款擔(dān)保業(yè)務(wù),德國(guó)中小企業(yè)融資擔(dān)保銀行,承當(dāng)商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn) 國(guó)家監(jiān)控 擔(dān)保銀行的主

35、要服務(wù)對(duì)象為那些急需資金卻又無(wú)法達(dá)到商業(yè)銀行信用要求的中小企業(yè),7.日本做法,特別貸款制度,第3部分 稅務(wù)籌劃,稅務(wù)籌劃,不違法 涉稅事項(xiàng)事先安排 少繳稅或遞延納稅,第1節(jié) 稅務(wù)籌劃切入點(diǎn),稅法客觀存在的政策空間 在不同的稅種 不同的稅收優(yōu)惠政策 不同的納稅人身份 影響納稅數(shù)額,第2節(jié) 稅務(wù)籌劃方法,稅收優(yōu)惠政策 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 稅法漏洞 會(huì)計(jì)處理方法,2.1利用優(yōu)惠政策,憑借國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策,利用優(yōu)惠政策,A.直接利用,投資抵免優(yōu)惠,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額

36、；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,投資抵免優(yōu)惠,投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿兩年的投資 中小高新技術(shù)企業(yè)需取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人企業(yè),企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額,減計(jì)收入,抵免應(yīng)納稅額,企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免 當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,(1)由于

37、技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代繳款的固定資產(chǎn) (2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60% 采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,加速折舊,加速折舊,(3)六大行業(yè) 生物藥品制造業(yè) 專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè) 鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè) 計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè) 儀器儀表制造業(yè) 信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),六大行業(yè)加速折舊,2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造）允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,六大行業(yè)加速折舊,六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使

38、用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè),研發(fā)活動(dòng)儀器設(shè)備,(4)企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； 單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,固定資產(chǎn)5000元,(5)企業(yè)持有固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,C.創(chuàng)造條件籌劃法,通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企

39、業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己符合優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇,利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要利用以下幾個(gè)優(yōu)惠要素,利用免稅 使納稅人成為免稅人 使納稅人從事免稅活動(dòng) 使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象,利用免稅,免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu) 稅收照顧性質(zhì)的免稅 稅收獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的免稅,利用免稅,利用免稅的稅務(wù)籌劃方法能直接免除納稅人的應(yīng)納稅額，技術(shù)簡(jiǎn)單，但適用范圍狹窄，且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。 利用免稅方法籌劃以盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇和盡量延長(zhǎng)免稅期為要點(diǎn),利用減稅,利用減稅籌劃，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅 減稅最大化 使減稅期最長(zhǎng)化,利用稅率差異,利用稅率的差異而直接節(jié)稅,利用分劈技術(shù),使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)

40、或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù) 要點(diǎn)在于使分劈合理化、節(jié)稅最大化,利用稅收扣除,利用稅收扣除籌劃，使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法,第3節(jié) 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,相關(guān)性 合理性 真實(shí)性,3.1一般扣除項(xiàng)目,成本 費(fèi)用 稅金 損失 其他支出,3.1.1成本費(fèi)用,成本：銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi) 費(fèi)用：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,（1）工資薪金支出,企業(yè)發(fā)生合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除 包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,工資薪金支出,不包括： 職工福利費(fèi)、職

41、工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金,合理工資薪金,合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工工資薪金,工資薪金合理性判斷,雇員實(shí)際提供了服務(wù) 報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的 行業(yè)及地區(qū)平均工資水平,應(yīng)付職工薪酬,職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)合同關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償,1.職工,企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工 未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員 在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與

42、企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，為企業(yè)提供與職工所提供服務(wù)類(lèi)似人員,職工薪酬,短期薪酬 （12個(gè)月以?xún)?nèi)） 離職后福利 辭退福利 其他長(zhǎng)期職工福利,短期薪酬,職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金,短期薪酬,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 短期帶薪缺勤 短期利潤(rùn)分享計(jì)劃 其他短期薪酬,短期帶薪缺勤,累積帶薪缺勤：確認(rèn)未用完帶薪缺勤權(quán)利 非累積帶薪缺勤：不確認(rèn)未用完帶薪缺勤權(quán)利,【例1】A公司有1000名職工，從2014年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度。制度規(guī)定，每個(gè)職工可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未

43、使用的作廢；職工年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假中扣除；職工離開(kāi)時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金。,2014年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假2天。公司預(yù)計(jì)2015年有950名職工將享受不超過(guò)5年帶薪年休假，有50名職工享受六天半休假，為管理人員，公司日工資平均500元。,借：管理費(fèi)用 37500 貸：應(yīng)付職工薪酬 累積帶薪缺勤 37500 37500=50人1.5天500,離職后福利,退休福利：養(yǎng)老金 其他離職福利：離職后人壽保險(xiǎn)和醫(yī)療保障,離職后福利計(jì)劃,設(shè)定提存計(jì)劃：按法計(jì)提養(yǎng)老金 設(shè)定受益計(jì)劃：設(shè)定提存計(jì)劃之外計(jì)劃,設(shè)定受益計(jì)劃,企

44、業(yè)對(duì)提存金額有進(jìn)一步義務(wù) 企業(yè)對(duì)提存金額的特定回報(bào)作出擔(dān)保,【例2】甲公司于2014年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開(kāi)始實(shí)施。 甲公司向所有職工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬(wàn)元退休金，直到去世。這些職工自計(jì)劃開(kāi)始時(shí)即為公司提供服務(wù)，一直服務(wù)到退休。符合計(jì)劃職工100人，當(dāng)年平均年齡40歲，退休年齡為60歲，尚可以為公司服務(wù)20年。退休后平均壽命為15年。折現(xiàn)率10%。,計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及現(xiàn)值,單位：萬(wàn)元,計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本,單位：萬(wàn)元,74.62=456.35/(1+10%)19 82.08=456.35/(1+10%)18 414.86=

45、456.35/(1+10%) 456.35=9127/20,2014年末 借：管理費(fèi)用 746200 貸：應(yīng)付職工薪酬 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 746200,2015年末 借：管理費(fèi)用 820800 貸：應(yīng)付職工薪酬 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 820800 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 74600 貸：應(yīng)付職工薪酬 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 74600,（2）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為投資者或者職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除,自2008年1月1日起： 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)

46、療保險(xiǎn)費(fèi)職工工資總額的5% 除按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除,（3）職工福利費(fèi)稅前扣除,職工福利費(fèi)支出工資薪金總額14% 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2% 職工教育經(jīng)費(fèi)支出工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,軟件生產(chǎn)企業(yè),職工教育經(jīng)費(fèi)中的培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除,（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生的60%扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入5 股權(quán)投資企業(yè)包括：股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,（5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,（6）利息支出,批準(zhǔn)的債券利息支出 非金融企業(yè)利息支出金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率,（7）非居民企業(yè),在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)的合理支出，準(zhǔn)予扣除,（8）免稅收入所對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定外，準(zhǔn)予扣除,3.1.2稅金,消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除 增值稅是價(jià)外稅，不屬于扣除項(xiàng)