分批成本計算法.ppt

1、Job Order Costing分批成本制度,Chapter 4 (Chapter 18),Learning Objective 1,Describe the building-block concepts of costing systems 闡述建立成本會計制度之觀念,建立成本會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems,1.成本-效益是設(shè)計及選擇管理會計制度 之中心觀念。 2.成本制度要與基本作業(yè)活動配合，而非 作業(yè)活動來配合成本制度。 3.成本制度係累積成本，俾供決策制定。 4.成本制度為管理者資訊來源之一。,建立成本會計制度之觀

2、念Building-Block Concepts of Costing Systems,Cost object 成本標(biāo)的,Direct costs of a cost object 成本標(biāo)的之 直接成本,Indirect costs of a cost object 成本標(biāo)的之 間接成本,建立成本會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems,Cost Assignment 成本指派,Direct Costs 直接成本,Cost Tracing 成本追溯,Indirect Costs 間接成本,Cost Allocation 成本分?jǐn)?Cos

3、t Object 成本標(biāo)的,建立成本會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems,成本庫Cost pool 成本庫是個別成本 項目的集合，如工廠 之所有成本（廣泛的 ）及操作金屬切割機 器之成本（狹窄的） 。,成本分?jǐn)偦A(chǔ) Cost allocation base 成本分?jǐn)偦A(chǔ)為一項有系統(tǒng)的 連接某間接成本或間接成本集 合至成本標(biāo)的之共同因素，通 常以間接成本之成本動因 (如: 機器小時)作為成本分?jǐn)偦A(chǔ)。 當(dāng)成本標(biāo)的為一批次、產(chǎn)品或 顧客時， 成本分?jǐn)偦A(chǔ)又稱之 為成本應(yīng)用基礎(chǔ)(Cost Application base) 。,主要成本標(biāo)

4、的：產(chǎn)品與部門,1.產(chǎn)品與服務(wù) 產(chǎn)品與服務(wù)為會計制度中之主要成本標(biāo) 的。 2.責(zé)任中心 責(zé)任中心亦為主要成本標(biāo)的。所謂責(zé)任 中心係組織中的某部份、部門或次級單 位，其管理者對某些特定作業(yè)負(fù)責(zé)。部 門是最常見之責(zé)任中心。,Learning Objective 2,Distinguish between job costing and process costing 區(qū)分分批與分步成本制度,分批與分步成本制度Job-Costing and Process-Costing Systems,Job-costing system 分批成本 Distinct units of a product or s

5、ervice 產(chǎn)品或服務(wù)單位 清楚易辨,Process-costing system 分步成本 Masses of identical or similar units of a product or service 產(chǎn)品或服務(wù)單位大量 不易辨或相似,分批與分步成本制度Job-Costing and Process-Costing Systems,一、分批成本制度 指依特定產(chǎn)品或製造批次的不同，分別計算其 產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。每批產(chǎn)品的種類與規(guī)格不同 而且成本有異，必須分批計算成本，故適用於 生產(chǎn)多種不同產(chǎn)品的製造業(yè)。 二、分步成本制度 依製造步驟或生產(chǎn)部門作為成本的標(biāo)的，用以 彙集製造成本的基礎(chǔ)

6、。分步成本制度適用於生 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化、大量生產(chǎn)或相同產(chǎn)品的製造業(yè)。,服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分批成本制度舉例,服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分步成本制度舉例,製造業(yè)之實際成本制Actual Costing in Manufacturing,實際成本制是使用實際成本，來決定某特定 批次之成本的制度。 Actual costing is a system that uses actual costs to determine the cost of individual jobs. 實際成本制係以實際間接成本率 成本分?jǐn)?基礎(chǔ)之實際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接成本之基礎(chǔ)。 It allocates indirect

7、costs based on the actual indirect- cost rate(s) times the actual quantity of the cost- allocation base(s).,Learning Objective 3,Outline a seven-step approach to job costing 概述分批成本制度之七個步驟,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 1：定義選定為成本標(biāo)的之批次。 1.R公司於2006年為WPP Company 製造製漿機 器，成本標(biāo)的批次號碼為WPP298。

8、 2.WPP298批次之原始憑證為分批成本記錄（job cost record），又稱分批工作單或分批成本單 （job cost sheet）。係用來累積指派至批次之所 有成本的主要憑證，分批成本單於每批次工作 一開始就存在。,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 2：定義批次的直接成本。 1.直接材料製造部門向倉儲部門領(lǐng)取工生產(chǎn)之所需材 料時，必須透過領(lǐng)料單。 2.領(lǐng)料單（materials-requisition record）用來記錄為了 某特殊工作批次，各部門與分批成本單之直接材料耗 用情形。 3.直接人工直接人工之基本原始憑證

9、是計時單（labor- time record），用來記錄各部門及批次，因某特定批次而使用人工時間之成本記錄。,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 3：選擇用來分?jǐn)傞g接成本至各批次 的成本分?jǐn)偦A(chǔ)。（直接人工小 時） Step 4：定義與每一成本分?jǐn)偦A(chǔ)有關(guān)之 間接成 本。（單一製造費用成本 庫）,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 5：計算每一成本分?jǐn)偦A(chǔ)的單位之 攤率，以分?jǐn)傞g接成本至各批 次。（各成本庫之總成本總成 本分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量） Step 6：計算分?jǐn)傊粮髋蔚拈g

10、接成本。 Step 7：計算所有指派至各批次之總成 本。,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,A manufacturing company is planning to sell a batch of 25 special machines (Job 650) to a retailer for $114,800. Step 1: The cost object is Job 650. Step 2: Direct costs are: Direct materials = $50,000 Direct manufacturing labor

11、 = $19,000,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 3: The cost allocation base is machine-hours. Job 650 used 500 machine-hours. 2,480 machine-hours were used by all jobs. Step 4: Manufacturing overhead costs were $65,100. Step 5: Actual indirect cost rate is $65,100 2,480 = $26.25 per machi

12、ne-hour.,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 6: $26.25 per machine-hour 500 hours = $13,125 Step 7: Direct materials$50,000 Direct labor 19,000 Factory overhead 13,125 Total$82,125,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,What is the gross margin of this job? Revenues$114,800 Cost of g

13、oods sold 82,125 Gross margin$ 32,675 What is the gross margin percentage? $32,675 $114,800 = 28.5%,分批成本制度綜合流程圖Job-costing Overview for Determining Manufacturing Costs,間接成本庫 Indirect-cost pool,間接成本 分?jǐn)偦A(chǔ) Indirect cost- Allocation base,成本標(biāo)的 cost object：,直接成本 Direct costs,所有製造費用 All manufacturing overh

14、ead costs,直接人工小時 Direct manufacturing Labor-hours,直接人工小時(每小時$45),製造費用 Manufacturing overhead costs 直接成本 Direct costs,直接材料 Direct materials,直接人工 Direct manufacturing labor,科技之角色The Role of Technology,現(xiàn)代科技提供管理者快速且精確之產(chǎn)品成本資訊，使得管理與控制之任務(wù)更易進行。 成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在 ，可以減少人類之干擾，並可提高個別批次之材料與工時等記錄之精確性。 使用電子資料交換（

15、Electronic Data Interchange, EDI）科技,科技之角色The Role of Technology,EDI連結(jié)企業(yè)與供應(yīng)商之電腦，確保訂單只需在最少之文書作業(yè)與成本下，即可快速且精確的傳輸。 條碼掃瞄器記錄材料之進貨，而電腦核對訂購單無誤後，即列印支票給供應(yīng)商 ，並記錄此筆進貨。 生產(chǎn)線上之作業(yè)員透過終端機發(fā)出領(lǐng)料單，電腦編製領(lǐng)料單，並同步記錄材料之發(fā)出與登入分批成本單中。,科技之角色The Role of Technology,電腦逐日彙總批次或某製造部門所使用之各種材料記錄，比較直接材料之實際成本與預(yù)算成本，編製績效報告。 員工資料、批次號碼、對不同工作之起迄時

16、間等資料輸入電腦後，即可取得有關(guān)製造人工之資訊，然後電腦按照所儲存之薪資率，自動列印出每位員工之計時單，並計算出個別批次之人工成本。 資訊科技亦可提供管理者及時之回饋，以控制製造費用、批次進度、批次完工、批次之運送及交貨等。,計算間接成本率所使用之期間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates,計算間接成本率通?；兑荒曛陂g，而且到年底才計算。 使用較長的期間計算間接成本率的兩個主要原因： 1.分子理由 分子是指間接成本庫而言，期間愈短，成本受季節(jié) 性變動之影響愈大，若以年度為計算期間，則可將 一年四季之季節(jié)變動效果加以整合，然後再算出一

17、個間接成本率。,計算間接成本率所使用之期間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates,另外非季節(jié)性波動成本亦會影響間接成本之總額， 將全年之間接成本累計再算出單一全年間接成本分 攤率，可以平穩(wěn)非季節(jié)性波動的影響。 2.分母理由 分母即分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量，因為選擇一年較長之預(yù)計 時間，可以將固定間接成本分?jǐn)傊敛▌又鳂I(yè)中。,Learning Objective 4,Distinguish actual costing from normal costing 區(qū)分實際成本制度及正常成本制度,正常成本法 Normal costing,正常成本法係以預(yù)計

18、間接成本率 成本分?jǐn)?基礎(chǔ)之實際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接成本之方法。 Normal costing is a method that allocates indirect costs based on the budgeted indirect-cost rate(s) times the actual quantity of the cost allocation base(s). 預(yù)計每年間接成本 預(yù)計間接成本率 預(yù)計每年成本分?jǐn)偦A(chǔ)數(shù)量,正常成本法 Normal costing,A manufacturing company will sell a batch of 25 special ma

19、chines (Job 650). The direct costs are:direct materials are $50,000 and Direct manufacturing labor are $19,000. Assume that the manufacturing company budgets $60,000 for total manufacturing overhead costs and 2,400 machine-hours. What is the budgeted indirect-cost rate? $60,000 2,400 = $25 per hour,

20、正常成本法 Normal costing,How much indirect cost was allocated to Job 650? 500 machine-hours $25 = $12,500 What is the cost of Job 650 under normal costing? Direct materials$50,000 Direct labor 19,000 Factory overhead 12,500 Total$81,500,實際成本法與正常成本法Actual Costing and Normal Costing System,實際成本法 正常成本法 Dir

21、ect Actual direct-cost rates Actual direct-cost rates Costs Actual quantity of Actual quantity of direct-cost inputs direct-cost inputs Indirect Actual indirect-cost rates Budgets indirect-cost rates Costs Actual quantity of Actual quantity of cost-allocation bases cost-allocation bases,製造業(yè)之正常成本法A N

22、ormal Job-Costing System in Manufacturing,原始憑證 Source Documents 1.分批成本記錄(Job-cost record) ： 分批成本記錄又稱分批工作單或分批成本單(Job cost sheet) ，其用來累計指派至批次之所有成本之 主要憑證。分批成本記錄在每一批次工作開始就存 在 了。 2.領(lǐng)料單(Materials-requisition record ) ： 領(lǐng)料單係用來列記某特定工作批次，在各部門與分 批成本單上直接材料耗用情形之憑證。 3.計時單(Labor-time record ) ： 計時單又稱計工卡，用來列記某特定工作

23、批次使用 人工時間之成本記錄。,製造業(yè)之正常成本法A Normal Job-Costing System in Manufacturing,總分類帳與明細(xì)分類帳 1.分批成本制度對於每一批次有個別的批次成本記 錄，這些記錄通常列在明細(xì)分類帳中。 2.總分類帳係將個別尚未完工的批次明細(xì)記錄加以 彙總，記錄到在製品帳戶中，在製品帳戶為所有 尚未完工批次成本的合計。 3.批次成本記錄與在製品統(tǒng)制帳戶，累計各批次工 作由開工至完工時所發(fā)生的成本。,Learning Objective 5,Track the flow of costs in a job-costing system 追蹤分批成本制之成

24、本流程,交易流程追蹤步驟Transactions Track Stages,(a)購買材料 及投入其他 製造費用 Purchase of materials and other manufacturing inputs,(b)加工成為 在製品 存貨 Conversion into work in process inventory,(c)加工成為 製成品 存貨 Conversion into finished goods inventory,(d)銷售 製成品 Sale of finished goods,交易的解釋Explanation of Transactions,1.賒構(gòu)材料 2.使用

25、直接材料及間接材料 3.耗用直接人工及間接人工 4.支付薪資 5.耗用其他部門製造費用 6.分?jǐn)傃u造費用 7.完工並轉(zhuǎn)入製成品存貨 8.銷貨成本 9.發(fā)費行銷、廣告、管理與顧客服務(wù)成本 10.銷貨收入,Learning Objective 6,Dispose underallocated or overallocated Manufacturing overhead costs at the end of fiscal year using alternative methods 使用不同方法將期末之少分?jǐn)?或多分?jǐn)偧右杂嬎?少分?jǐn)偱c多分?jǐn)傞g接成本Underallocated and Over

26、allocated indirect costs,少分?jǐn)?多分?jǐn)?間接成本 實際發(fā)生的間接成本已分?jǐn)傞g接成本 少分?jǐn)傞g接成本：實際發(fā)生的間接成本已分?jǐn)傞g接成本 多分?jǐn)傞g接成本：實際發(fā)生的間接成本已分?jǐn)傞g接成本,期末調(diào)整 End-Of-Period Adjustments,1.調(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approach 2.比例法 Proration approaches 3.沖銷至銷貨成本法 write-off to Cost of Goods Sold approach,調(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approach

27、,事實上，調(diào)整後分?jǐn)偮史ㄊ鞘褂脤嶋H成本率， 重作總分類帳與明細(xì)分類帳中之所有分錄之金額。 首先，每一個會計期間終了，計算實際製造費用率。其次，於本期間曾分?jǐn)傃u造費用成本的所有批次，以實際製造費用率重新計算帳戶成本。最後，在會計期間終了做結(jié)帳分錄。 處理結(jié)果是，分批成本記錄、期末在製品、製成品及銷貨成本等帳戶，都正確的代表實際發(fā)生的製造費用成本。,釋例,1.Actual manufacturing overhead costs of $65,100 are more than the budgeted amount of $60,000. 2.Actual machine-hours of 2,

28、480 are more than the budgeted amount of 2,400 hours. 3. manufacturing overhead allocated are$62,000($25x2,480) (60,000240025),調(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approach,Actual manufacturing overhead ($65,100) exceeds manufacturing overhead allocated ($62,000) by 5%. (3,100 62,000 = 5%) Actual manufa

29、cturing overhead rate is $26.25per machine-hour ($65,100 2,480) rather than the budgeted $25.00. The manufacturing company could increase the manufacturing overhead allocated to each job by 5%.,調(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approach,If Manufacturing overhead allocated to Job YY under normal costi

30、ng is $12,500. $12,500 5% = $625 $12,500 + $625 = $13,125, which equals actual manufacturing overhead of Job YY. 調(diào)整分?jǐn)偮史ň哂姓３杀痉ǖ臅r效性與 便利性，同時在期末也有實際成本法之精 確的數(shù)字。,比例法 Proration Approach,Basis to prorate underallocated or overallocated manufacturing overhead: 1.以已分?jǐn)傃u造費用為基礎(chǔ)，將”少分?jǐn)偦蚨?分?jǐn)偂狈謹(jǐn)傊猎谘u品、製成品及銷貨成本等 帳戶中。

31、2.以在製品、製成品及銷貨成本之期末餘額 (比例調(diào)整前)，將”少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偂狈謹(jǐn)傊?在製品、製成品及銷貨成本等帳戶中。,比例法 Proration Approach,Assume the following manufacturing overhead component of year-end balances (before proration):,Work in Process $23,500 38% Finished Goods 26,000 42% Cost of Goods Sold 12,500 20% Total$62,000 100%,$3100,比例法 Proration

32、 Approach,Ending balances of Work in Process, Finished Goods, and Cost of Goods Sold,Work in Process$ 40,000 28% Finished Goods 22,500 16% Cost of Goods Sold 81,500 56% Total$144,000100%,$3100,沖銷至銷貨成本法Write-off to Cost of Goods Sold Approach,沖銷至銷貨成本法係將少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)傃u造費用全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)年度之銷貨成本中。,沖銷至銷貨成本法Write-off to

33、Cost of Goods Sold Approach,Manufacturing Overhead 65,100 62,000 3,100 Cost of Goods Sold 81,500 3,100 84,600,各種方法的選擇Choice Among Approaches,那一種最佳?管理者應(yīng)依照其資訊使用目的，來做為選擇的依據(jù)： 1.欲得到個別批次成本之最佳紀(jì)錄，以進行個別產(chǎn)品獲利能力之分析，則選擇調(diào)整分?jǐn)偮史ā?2.為報導(dǎo)出最精確的存貨及銷貨成本數(shù)字，則以比例法較佳。 3.以成本效益觀點而言，沖銷至銷貨成本法最簡單。,Learning Objective 7,Apply varia

34、tions from normal costing 正常成本法之變化運用,正常成本法之變化：以服務(wù)業(yè)為例 Variations of Normal Costing ：A Service-Sector Example,Home Health budget includes the following: Total direct labor costs: $400,000 Total indirect costs: $96,000 Total direct (professional) labor-hours: 16,000 What is the budgeted direct labor co

35、st rate? $400,000 16,000 = $25 What is the budgeted indirect cost rate? $96,000 16,000 = $6,正常成本制度之變化：以服務(wù)業(yè)為例 Variations of Normal Costing ：A Service-Sector Example,Suppose a patient uses 25 direct labor-hours. Assuming no other direct costs, what is the cost to Home Health? Direct labor: 25 hours $2

36、5=$625 Indirect costs: 25 hours $6= 150 Total$775,Spoilage,rework, and scrap損壞品，重製品，及殘料,Chapter 18,Learning Objective,分辨損壞品、重製品，及殘料Distinguish among spoilage, rework ,and scrap,損壞品、重製品，及殘料 spoilage, rework ,and scrap,1.損壞品：損壞品係指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的不可接 受之單位，其只能丟棄或以淨(jìng)處分價 值出售者。 2.重製品：重製品係指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的不可接 受之單位，其將被修理後已完好

37、品出 售。 3.殘料：殘料是當(dāng)製造產(chǎn)品時所遺留下來者，與 完好品相較而言售價較低。,正常損壞Normal spoilage,1.正常損壞是指在有效率營運狀況之生產(chǎn)過程下，所無法避免之損壞品，其為正常生產(chǎn)過程中之必然現(xiàn)象。 2.在既定之生產(chǎn)程序，管理者必須絕定一可以接受之損壞率，將之視為正常。,正常損壞Normal spoilage,3.正常損壞之成本一般都包括在正常製成品的成本之中，因為欲得到正常產(chǎn)品就不可避免的會產(chǎn)生這些損壞單位。 4.正常損壞率之計算應(yīng)該以所有完好產(chǎn)品數(shù)量做為計算基準(zhǔn)，而非所有投入生產(chǎn)實際單位。 5.正常損壞係指所期望與產(chǎn)出單位數(shù)相關(guān)之損壞金額。,非常損壞Abormal s

38、poilage,1.非常損壞是指在有效率營運狀況之生產(chǎn)過程下，不被預(yù)期出現(xiàn)之損壞品，其非選定之生產(chǎn)程序下，不可避免之一部分。 2. 大部分非常損壞都可以避免及控制。 3.非常損壞之成本應(yīng)被列為發(fā)生年度之損失，在損益表中以非常損壞損失 科目單獨列示。,損壞品會計處理 Spoilage,1.正常損壞屬於特定批次 正常損壞是因特定批次而發(fā)生，該批次需負(fù)擔(dān)減除損 壞品處分價值後之損壞成本。 例：A公司生產(chǎn)一批50個零件中，有5個產(chǎn)生損壞。到 檢驗點為止，各單位所累積單位成本為$2,000， 損壞品每單位估計尚有$600之處分價值。承認(rèn)該 正常損壞處分價值之分錄為： 材料(損壞品之處分價值5600) 3,000 在製品(特定批次) 3,000,損壞品會計處理 Spoilage,2.正常損壞共同屬於所有批次 在某些狀況下，損壞品發(fā)生是被視為某一既定製造程序之正常特性，此本質(zhì)上，一定會發(fā)生之損壞，可能只是恰好於製造某一特定批次時發(fā)生，則該損壞品不能歸屬、亦