境外所得稅抵扣明細(xì)表.ppt

1、境外所得稅抵扣,一、基本政策 1境外所得稅抵扣產(chǎn)生的原因：為避減由稅收管轄權(quán)沖突引起的國際重復(fù)征稅，大多數(shù)國家均采取了在國內(nèi)稅法中制定避免雙重征稅條款、與其他國家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定（安排）避免雙重征稅條款的辦法，以單邊、雙邊、多邊的方式，減低由于雙重征稅給納稅人帶來的額外稅收負(fù)擔(dān)和由此引發(fā)的對經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)展的稅收阻礙,境外所得稅抵扣,2目前，各國采用的避免雙重征稅的方法： 扣除法、低稅法、免稅法、抵免法。其中抵免法中根據(jù)可抵免的額度又包括全額抵免和限額抵免。我國目前稅法規(guī)定采用的是限額抵免法：納稅人來源于中國境外的所得,已在境外繳納的所得稅稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時,從其應(yīng)納稅額中扣除,但是扣除

2、額不得超過其境外所得依照本條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。同時稅法明確規(guī)定了我國實(shí)行“分國不分項(xiàng)”的限額抵免法，并規(guī)定超限額結(jié)轉(zhuǎn)五年內(nèi)抵免。,境外所得稅抵扣,3扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下： 境外所得稅稅款扣除限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額(來源于某國地區(qū)的所得境內(nèi)、境外所得總額) 限額內(nèi)抵扣，超過部分5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn),境外所得稅抵扣,4境外所得計(jì)算： （1）企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)境外所得，是境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額。境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，是指我國財(cái)務(wù)會計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用。 （2）定率抵扣:為便于計(jì)算和簡化征管，經(jīng)

3、企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率抵扣。,境外所得稅抵扣,（3）企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得，是被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等。納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照國內(nèi)稅法規(guī)定的納稅年度計(jì)算申報并繳納所得稅。 （4）境內(nèi)所得部分的稅款預(yù)繳仍按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核確定。,境外所得稅抵扣,二、填報注意事項(xiàng) 1境外所得抵減免采取“分國不分項(xiàng)”計(jì)算抵免 2境外之間盈虧可互相彌補(bǔ)，境內(nèi)外不能相互彌補(bǔ)，也就是境內(nèi)外不能匯總繳納 3

4、計(jì)算抵免時，可選擇“限額抵免”或“定率抵免” 4實(shí)繳稅款包括：被投資方已繳稅中按分配額及股權(quán)比例應(yīng)攤計(jì)給投資方部分投資方取得紅利時繳納的預(yù)提稅款,境外所得稅抵扣,5、實(shí)繳稅款低于限額的，可按實(shí)扣除；超過限額的，按限額扣除，超過限額部分可用以后年度扣除限額余額補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣不超過5年 6、境內(nèi)、外所得分別核算，年終合并申報,境外所得稅抵扣,三、填報基本要求 1境外所得來源某國全部所得（免稅所得） 設(shè)全資機(jī)構(gòu)的境外所得：收入減成本費(fèi)用 未設(shè)全資機(jī)構(gòu)的投資所得：分配利潤、股息等 注意境外所得的確認(rèn)： 如果以稅后凈所得核算，應(yīng)還原為稅前所得 不包括未分配所得，包括已分配未匯回所得 虧損額以負(fù)表示，但不合

5、計(jì)（不同國家不彌補(bǔ)）,境外所得稅抵扣,2、彌補(bǔ)虧損同一國家(地區(qū))間不同機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目 3、境外應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)時，應(yīng)填0 4、境外已納稅款不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償；避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定執(zhí)行； 5、扣除限額境外、境外應(yīng)納稅總額*所得額/境內(nèi)、外所得 6、超過境外稅扣除限額余額各行可填負(fù)，但合計(jì)只合計(jì)正數(shù)，不得用負(fù)數(shù)沖減,境外所得稅抵扣,填報應(yīng)注意把握的幾點(diǎn) 1、匯總納稅成員企業(yè)所得，單獨(dú)申報，就地納稅 2、彌補(bǔ)虧損、扣除限額、超限額余額計(jì)算，堅(jiān)持“分國不分項(xiàng)”原則 3、本表與主表“抵免稅額”沒有直接對應(yīng)，應(yīng)結(jié)合8至11行分析填報 4、彌補(bǔ)虧損、超過扣除限額余額、前五年未抵扣余額的結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣可建立臺賬,境外所得稅抵扣,舉例：某企業(yè)境外A國分別設(shè)全資分公司 A國甲：1200萬（含240免稅所得）、繳稅320萬、04年虧160萬 企業(yè)應(yīng)納稅所得4000萬；稅率33% 填報： 1、境外所得：1200-160-240=800 2、境外應(yīng)納稅：800*33%=264 3、境外扣除限額：（264+1320） 800/（800+4000）=264,境外所得稅抵扣,舉例：某企業(yè)境外A國分別設(shè)全資分公司 A國甲：1200萬（含240免稅所得）、繳稅320萬、03年虧160萬、04年未抵扣40萬 企業(yè)應(yīng)納稅所得4000萬；稅率33% 4、超過限額的