企業(yè)財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)ppt課件.ppt

1、企業(yè)財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn),1,會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí),1,目 錄 Contents,2,現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律體系-一法、兩制度、三則,2013年1月1日起在小企業(yè)執(zhí)行，原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止,適用于國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，金融企業(yè)除外,適用于各類金融企業(yè),適用于除小企業(yè)、金融企業(yè)之外的企業(yè),包括1基本準(zhǔn)則，38具體準(zhǔn)則，2應(yīng)用指南。適用于境內(nèi)所有類型企業(yè),如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，會(huì)計(jì)檔案管理辦法等,3,報(bào)表結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)恒等式,資產(chǎn)負(fù)債表基本原理,利潤(rùn)表基本原理,資產(chǎn),所有者權(quán)益,負(fù)債,=,+,費(fèi)用,收入,利潤(rùn),=,+,報(bào)表體系原理,在年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，所有者權(quán)益中已經(jīng)包含了本期的經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）,4,資產(chǎn),5,庫(kù)存現(xiàn)金,現(xiàn)金

2、盤虧,盤虧現(xiàn)金，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”科目；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。,問(wèn)題：為啥盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入而盤虧計(jì)入管理費(fèi)用？,6,存貨,存貨盤虧,存貨發(fā)生的盤虧或毀損，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。存貨盤虧屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)或者無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作“管理費(fèi)用”；屬于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”；屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。,7,固定資產(chǎn),定義 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、

3、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 初始計(jì)量 分期付款超過(guò)正常信用條件的，固定資產(chǎn)成本等于各期付款額的現(xiàn)值。,8,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題,可以抵扣：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 不可抵扣：非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi),一般規(guī)定,特別關(guān)注,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。主要包

4、括：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備等。 根據(jù)財(cái)稅201337號(hào)文的規(guī)定，從2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,9,固定資產(chǎn)折舊,10,固定資產(chǎn)折舊方法差異,可選用的折舊方法包括： 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總合法等 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。滿足變更條件的，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。,所得稅規(guī)范,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)企業(yè)滿足下列條件時(shí)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法： 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快

5、的固定資產(chǎn)； 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。,11,持有待售的固定資產(chǎn),12,固定資產(chǎn)盤盈與盤虧處理,固定資產(chǎn)盤虧,企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失”科目核算。 所得稅規(guī)范要求做專項(xiàng)申報(bào)抵扣,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，必定是由于企業(yè)前期少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)，所以固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)按前期差錯(cuò)處理。,13,固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)稅務(wù)

6、處理,14,會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí),1,目 錄 Contents,15,企業(yè)主要涉稅科目,16,應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目,應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目包括：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交個(gè)人所得稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金。 注：企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅等，不在本科目核算。繳納的時(shí)候直接貸銀行存款或者庫(kù)存現(xiàn)金即可。,17,應(yīng)交增值稅明細(xì)科目,*注意 退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在借方用紅字登記； 退回銷售貨物應(yīng)沖減

7、的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記； 小規(guī)模納稅人的增值稅通過(guò)應(yīng)交增值稅核算，不設(shè)專欄。,18,其他增值稅相關(guān)科目,其他增值稅相關(guān)科目,本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。 一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算,未交增值稅,增值稅留抵稅額,增值稅檢查調(diào)整,在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，一律通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目核算。 期末本科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”中，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,主要針對(duì)營(yíng)改增后原增值稅納稅人有兼營(yíng)營(yíng)改增應(yīng)

8、稅服務(wù)的，原來(lái)期末留抵稅額應(yīng)先掛賬，用來(lái)抵扣原來(lái)增值稅項(xiàng)目的銷項(xiàng)。,19,各稅種的去向,原則：與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān) 稅種：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等,原則：與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間接相關(guān) 稅種：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等,原則：與資產(chǎn)購(gòu)置直接相關(guān) 稅種：契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅等,企業(yè)所得稅,Page 20,營(yíng)業(yè)稅金及附加,管理費(fèi)用,所得稅費(fèi)用,資產(chǎn)成本,20,會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí),1,目 錄 Contents,21,為什么營(yíng)改增？,22,營(yíng)改增的節(jié)稅效應(yīng),降低稅負(fù)：以從事服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人為例，若從客戶處收到100元，“營(yíng)改增”前后納稅比較：,營(yíng)改增前 按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，

9、 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100*5%=5 營(yíng)改增后 按3%征收率繳納增值稅， 應(yīng)納增值稅=100/(1+3%) *3%=2.91 營(yíng)改增節(jié)稅=5-2.91=2.09,23,營(yíng)改增涉及的主要文件,國(guó)稅總局2012年第43號(hào)公告,*財(cái)稅201337號(hào),國(guó)稅總局2012年第38號(hào)公告,財(cái)稅2011110號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知,*財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

10、稅收政策的通知，規(guī)定從2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn),24,營(yíng)改增納稅人,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。,納稅人,小規(guī)模納稅人 年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元,扣繳義務(wù)人：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。,一般納稅人 年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元,25,營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍,交通運(yùn)輸業(yè),現(xiàn)代服務(wù)業(yè),廣播影視服務(wù),水路運(yùn)輸服務(wù),陸路運(yùn)輸服務(wù),航空運(yùn)輸服務(wù),管道運(yùn)輸服務(wù),研發(fā)和技術(shù)服務(wù),鑒證咨詢服務(wù),文化

11、創(chuàng)意服務(wù),有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),物流輔助服務(wù),信息技術(shù)服務(wù),26,營(yíng)改增稅率,適用于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),基本稅率17%,適用于交通運(yùn)輸服務(wù),低稅率11%,適用于除有形動(dòng)產(chǎn)租賃外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè),低稅率6%,適用于小規(guī)模納稅人,征收率3%,27,發(fā)票管理,機(jī)動(dòng)車進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題,營(yíng)改增納稅人8月1日后應(yīng)根據(jù)情況開(kāi)具增值稅專用或普通發(fā)票，未 及時(shí)到國(guó)稅領(lǐng)取發(fā)票的納稅人原留存的地稅監(jiān)制發(fā)票可使用到12月31日 8月1日起，增值稅納稅人不得開(kāi)具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 提供貨物運(yùn)輸（不含鐵路）的納稅人需開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,財(cái)稅201337號(hào)文件附件2規(guī)定：原增值稅一般納稅人自用的應(yīng) 征消費(fèi)稅的摩托車

12、、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣 抵扣的時(shí)候需要取得稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,營(yíng)改增其他問(wèn)題,28,會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí),1,目 錄 Contents,29,試運(yùn)行收入的稅會(huì)處理差異,會(huì)計(jì)處理,涉稅處理,增值稅規(guī)范,所得稅規(guī)范,計(jì)算繳納增值稅,視同銷售，計(jì)算繳納所得稅 導(dǎo)致的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅成本的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅,企業(yè)會(huì)計(jì)制度：企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：試運(yùn)行的凈支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。,30,客觀原

13、因： 自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；行政機(jī)關(guān)扣押，或者稅收機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)故障；因經(jīng)濟(jì)糾紛未及時(shí)傳遞；辦稅人員傷亡，突發(fā)疾病，未辦理交接手續(xù)。,需準(zhǔn)備的材料： 逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單、增值稅扣稅憑證逾期情況說(shuō)明、客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說(shuō)明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件,稅總2011第50號(hào)公告： 在2007年1月1日以后開(kāi)具的，由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人

14、繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。,增值稅扣稅憑證逾期問(wèn)題,31,年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅問(wèn)題,比照納稅,區(qū)間陷阱,18000-19283.33 54000-60187.50 108000-114600 420000-447500 660000-706538.46 960000-1120000,將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-扣除數(shù) 如果當(dāng)月工資不足3500元，應(yīng)先把差額扣除,計(jì)算方法,單位低價(jià)向員工售房 非上市公司股票期權(quán) 全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法一年只能使用一次,32,具體規(guī)定,從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)稅 因解除

15、勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免稅；超過(guò)部分除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為工資、薪金收入繳納個(gè)稅（可以扣除3500）。工作年限超過(guò)12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。,職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系,三倍職工工資,33,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,優(yōu)惠稅率：20%,財(cái)稅2011117號(hào)補(bǔ)充規(guī)定： 自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,界定： 從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) 工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅所得額30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3

16、000萬(wàn) 其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬(wàn),34,資產(chǎn)損失的稅前扣除,Description of the contents,法定資產(chǎn)損失 實(shí)際資產(chǎn)損失,企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 專項(xiàng)申報(bào)：除上述情況外,企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度

17、申報(bào)扣除 法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。,清單申報(bào)范圍,準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失,資產(chǎn)損失的申報(bào)方式,清單申報(bào) 專項(xiàng)申報(bào),資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定,企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失,企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料,35,壞賬損失的稅前扣除,企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)

18、： 相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明； 屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； 屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； 屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明； 屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明； 屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明； 屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 企業(yè)逾期一年以上

19、，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。,36,利息費(fèi)用的稅前扣除規(guī)定,據(jù)實(shí)扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 限額扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以據(jù)實(shí)扣除資本的利息不能在稅前扣除 不得扣除 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，

20、應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間應(yīng)繳未繳注冊(cè)資本額該期間借款額 一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和,37,利息支出準(zhǔn)予扣除的條件 借貸是真實(shí)、合法、有效的，不違法 簽訂了借款合同 利息支出不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額 取得合法憑證 若個(gè)人為關(guān)聯(lián)方，則關(guān)聯(lián)債資比例不能超過(guò)2:1 合法憑證是指?jìng)€(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，代開(kāi)發(fā)票時(shí)，需要繳納： 營(yíng)業(yè)稅（5%） 城建稅（7%、5%、1%） 教育費(fèi)附加（3%） 個(gè)人所得稅（20%） 無(wú)印花稅,企業(yè)向個(gè)人借款利息支出,38,企

21、業(yè)將資金無(wú)償讓渡他人使用的涉稅問(wèn)題,自有資金無(wú)償讓渡他人或其他企業(yè)使用,銀行借款無(wú)償讓渡他人或其他企業(yè)使用,獨(dú)立交易原則 若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅 和企業(yè)所得稅,該企業(yè)所支付的銀行利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,39,會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí),1,目 錄 Contents,40,增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))和技術(shù)維護(hù)費(fèi)支付的費(fèi)用，可憑取得的增值稅專用發(fā)票和技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤、報(bào)

22、稅盤和傳輸盤,增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,財(cái)稅201215號(hào)文件,41,財(cái)稅201215號(hào)文件之賬務(wù)處理,一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)的賬務(wù)處理： 增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。,購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)的會(huì)計(jì)分錄,借：固定資產(chǎn),貸：銀行存款,購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)時(shí),按規(guī)定抵減稅款時(shí),借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）,貸：遞延收益,計(jì)提折舊時(shí)

23、,借：管理費(fèi)用,貸：累計(jì)折舊,借：遞延收益,貸：管理費(fèi)用,繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理,實(shí)際支付時(shí),借：管理費(fèi)用,貸：銀行存款,按規(guī)定抵減稅款時(shí),借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）,貸：管理費(fèi)用,42,國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào) 調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告,明確了增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料： 增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用） 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)） 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)） 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)） 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表） 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表 明確了增

24、值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料： 增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用） 增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料 明確了增值稅納稅申報(bào)其他資料： 已開(kāi)具的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件；符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的代扣代繳增值稅稅收繳款憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票；已開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目的合法憑證及其清單；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。,43,國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào) 關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告,納稅人發(fā)票使用問(wèn)題： 自本地區(qū)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施之日起，增值稅納稅人不得開(kāi)具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專票）和普通發(fā)票；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下