國(guó)際稅收第二章

1、2 稅收管轄權(quán)2.1 稅收管轄權(quán)的含義、確立原則和種類(lèi)2.1.1 稅收管轄權(quán)的含義l 國(guó)家的基本權(quán)力有四個(gè) 獨(dú)立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)、管轄權(quán)l(xiāng) 管轄權(quán) 是指各個(gè)國(guó)家對(duì)其領(lǐng)域內(nèi)的一切人和物以及行為、事件等所行使的最高的法律權(quán)力。是最重要、最基本的權(quán)力，是一國(guó)主權(quán)在本國(guó)領(lǐng)域內(nèi)最具體的體現(xiàn)。 分為：民事管轄權(quán)、刑事管轄權(quán)、稅收管轄權(quán)l(xiāng) 管轄權(quán)行使的四個(gè)原則： 屬地原則、屬人原則、保護(hù)性原則、普遍性原則 其中，保護(hù)性原則和普遍性原則適用于刑事管轄方面。l 稅收管轄權(quán) 是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一國(guó)政府在征稅方面所行使的管理權(quán)力及其范圍。 稅收管轄權(quán)體現(xiàn)了以下兩個(gè)原則： 1.獨(dú)立自主原則 2.約束性

2、原則 稅收管轄權(quán)的內(nèi)容： 1.誰(shuí)有權(quán)征稅課稅權(quán)主體 2.對(duì)誰(shuí)行使征稅權(quán)課稅主體 3.對(duì)什么行使征稅權(quán)課稅客體 4.如何行使征稅權(quán)稅基、稅率、納稅日期、方法等 2.1.2 確立稅收管轄權(quán)的原則l 屬地原則 也稱(chēng)來(lái)源國(guó)原則，是指一國(guó)政府以地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。l 屬人原則 也稱(chēng)居住國(guó)原則，是指一國(guó)政府以人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則2.1.3 稅收管轄權(quán)的類(lèi)型l 地域稅收管轄權(quán) 也稱(chēng)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，國(guó)家依照屬地原則，對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的全部所得以及存在于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮其取得者是否為該國(guó)居民或公民。l 公民稅收管轄權(quán) 國(guó)家遵循

3、屬人原則，對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍的公民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該公民是否為本國(guó)居民。 公民是指具有本國(guó)國(guó)籍的，在法律上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的人。l 居民稅收管轄權(quán) 國(guó)家依照屬人原則，對(duì)本國(guó)法律規(guī)定的居民（自然人和法人）在世界范圍內(nèi)的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該項(xiàng)所得是否來(lái)源于本國(guó)。 居民是指居住在本國(guó)境內(nèi)并受本國(guó)法律管轄的一切人，包括本國(guó)國(guó)民、外國(guó)國(guó)民、雙重國(guó)籍人和無(wú)國(guó)籍人。2.1.4 世界各國(guó)稅收管轄權(quán)的實(shí)施l 同時(shí)實(shí)行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)所得、境外所得征稅地域稅收管轄權(quán)對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得征稅 我國(guó)及大多數(shù)國(guó)家采用。2.1.

4、4 世界各國(guó)稅收管轄權(quán)的實(shí)施l 僅實(shí)行地域稅收管轄權(quán) 本國(guó)居民的境內(nèi)所得 外國(guó)居民的境內(nèi)所得 主要國(guó)家有香港、文萊等 巴西、法國(guó)的公司所得稅僅實(shí)行地域稅收管轄權(quán)，個(gè)人所得稅同時(shí)行使地域和居民稅收管轄權(quán)。 拉美國(guó)家原來(lái)實(shí)行單一地域稅收管轄權(quán)，90年代后，都改為實(shí)行屬人原則。 l 同時(shí)行使地域、居民、公民稅收管轄權(quán) 美國(guó)十分強(qiáng)調(diào)本國(guó)征稅權(quán)范圍，稅法規(guī)定，美國(guó)公民即使長(zhǎng)期居住在國(guó)外，不是美國(guó)的稅收居民，也要就其一切所得向美國(guó)政府申報(bào)納稅。 這主要是考慮到這些在國(guó)外居住的美國(guó)公民也能享受到美國(guó)政府給他們帶來(lái)的利益，因而也有義務(wù)向美國(guó)政府納稅。認(rèn)為征稅權(quán)行使的范圍要基于以下理由，即政府給公民和他的財(cái)產(chǎn)帶

5、來(lái)的利益，而不論他居住在什么地方。2.2 居民（公民）稅收管轄權(quán)2.2.1 自然人居民（公民）身份的判定l 法律標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)一國(guó)法律規(guī)定，如果一個(gè)人具有該國(guó)國(guó)籍，該人就被認(rèn)定為該國(guó)公民，該國(guó)就可以對(duì)其行使稅收管轄權(quán)。 國(guó)籍的取得： 血統(tǒng)主義根據(jù)父母的國(guó)籍來(lái)確定子女的國(guó)籍 出生地主義依本人的出生地來(lái)確定其國(guó)籍 例，美國(guó)、墨西哥、菲律賓、荷蘭l 戶(hù)籍標(biāo)準(zhǔn) 是以跨國(guó)自然人的居住狀況作為判定其居民身份的標(biāo)準(zhǔn)1.住所標(biāo)準(zhǔn) 凡是住所設(shè)在該國(guó)的納稅人即為該國(guó)的稅收居民。 住所是指一個(gè)人固定的或永久性居住地。（1）多數(shù)國(guó)家采用客觀標(biāo)準(zhǔn)確定個(gè)人的住所 即要看當(dāng)事人在本國(guó)是否有定居或習(xí)慣性居住的事實(shí) 包括:當(dāng)事人的

6、家庭（配偶、子女）所在地經(jīng)濟(jì)利益中心能夠給當(dāng)事人帶來(lái)主要投資收益的不動(dòng)產(chǎn)、專(zhuān)利或特許權(quán)等財(cái)產(chǎn)所在地。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心當(dāng)事人的主要職業(yè)或就業(yè)活動(dòng)的所在地（2）有些國(guó)家同時(shí)采用客觀標(biāo)準(zhǔn)和主觀標(biāo)準(zhǔn) 主觀標(biāo)準(zhǔn)：如果當(dāng)事人在本國(guó)有定居的愿望或意向，就可以判定其在本國(guó)有住所。因此，依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)人在行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)有永久性住所，該人就是該國(guó)居民，對(duì)該國(guó)就要履行無(wú)限納稅義務(wù)。個(gè)人所得稅法規(guī)定， 在中國(guó)境內(nèi)有住所，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得要依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條規(guī)定， 在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。 在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居

7、住，是指?jìng)€(gè)人由于住所在中國(guó)境內(nèi)，而當(dāng)其在國(guó)外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等活動(dòng)結(jié)束后必然要返回中國(guó)境內(nèi)居住，而不是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住。2.居所標(biāo)準(zhǔn) 一個(gè)人在行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家短期停留、臨時(shí)居住并達(dá)到一定期限，這個(gè)人就是該國(guó)居民，就要承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。 居所是有不定期居住意愿的住處，即為某種目的，如經(jīng)商、求學(xué)、謀生等而作為非長(zhǎng)期居住的住處。它既可以是自有的房屋，也可以是租用的公寓、旅館等。例，德國(guó)、澳大利亞3.居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)） 如果一個(gè)人在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，居住或停留超過(guò)一定時(shí)間，此人在稅收上即可被視為該國(guó)的居民。一般按納稅年度制定，連續(xù)計(jì)算或累計(jì)計(jì)算（1）半年期標(biāo)

8、準(zhǔn)（183、182或180天）（2）一年期標(biāo)準(zhǔn)（365天）我國(guó)、日本、韓國(guó)、巴西（3）同時(shí)考慮當(dāng)事人在本納稅年度和以前納稅年度在本國(guó)停留時(shí)間。英國(guó)、美國(guó)、印度 我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿(mǎn)一年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民。 跨年度住滿(mǎn)365天不會(huì)成為我國(guó)的稅收居民結(jié)論（1）各國(guó)通常同時(shí)采用住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（2）只采用住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn) 比利時(shí)、希臘（3）只采用居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 印度、泰國(guó)、墨西哥 我國(guó)：同時(shí)采用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 個(gè)人所得稅法規(guī)定， 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2.2.2 法

9、人居民（公民）身份的判定l 登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（組建地標(biāo)準(zhǔn)、法律標(biāo)準(zhǔn)）一個(gè)公司或企業(yè)按照一國(guó)的公司法，履行登記注冊(cè)手續(xù)并得到有關(guān)當(dāng)局的批準(zhǔn)，成為該國(guó)的法人，在稅收上被視為居民，負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。 凡是按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)登記組建的法人都是本國(guó)的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地及業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否在本國(guó)境內(nèi)。l 實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)（管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)）凡是屬于實(shí)際管理與控制中心設(shè)立在本國(guó)境內(nèi)的各公司、企業(yè)，均可確認(rèn)為本國(guó)居民，就其來(lái)自境內(nèi)外的全部所得行使居民稅收管轄權(quán)征稅，無(wú)論其在哪國(guó)注冊(cè)成立。 實(shí)際管理與控制中心，通常看公司權(quán)力由誰(shuí)掌握和運(yùn)用，由掌權(quán)人的居住地或經(jīng)常開(kāi)會(huì)的地方為準(zhǔn)。一般是董

10、事會(huì)的開(kāi)會(huì)地點(diǎn)、股東大會(huì)的召開(kāi)地點(diǎn)。l 總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人即為本國(guó)的法人居民。 總機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)法人公司的重大經(jīng)營(yíng)決策以及全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并統(tǒng)一核算法人盈虧的總公司或總部、總店。 總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性 管理和控制中心標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)法人權(quán)力中心的重要性l 控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)（選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)、資本控制標(biāo)準(zhǔn)） 以控制公司選舉權(quán)股份的股東是否為本國(guó)居民來(lái)判定其法人居民身份。l 主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn) 強(qiáng)調(diào)一個(gè)公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)若在一國(guó)境內(nèi)，即為該國(guó)的居民公司。 主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地是指企業(yè)的主要收入來(lái)源地、主要財(cái)產(chǎn)所在地、主要產(chǎn)品生產(chǎn)地和銷(xiāo)售地等我國(guó)： 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民

11、企業(yè)l 居民企業(yè) 是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 l 非居民企業(yè) 是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 l 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。l 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系

12、的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 2.3 地域稅收管轄權(quán)2.3.1 經(jīng)營(yíng)所得l 常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)（歐洲大陸法系采用）常設(shè)機(jī)構(gòu)企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。 特征：（1）有一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所 （2）這一場(chǎng)所必須是固定的 （3）通過(guò)這一機(jī)構(gòu)進(jìn)行的活動(dòng)必須是以盈利為目的 大部分國(guó)家在稅法中以列舉的辦法來(lái)明確常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍：管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)或其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。1.一個(gè)非居民在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得了經(jīng)營(yíng)所得，就可判定這筆所得來(lái)源于本國(guó)，要征稅。2.非居民在本國(guó)無(wú)常設(shè)機(jī)構(gòu)，該國(guó)就不能認(rèn)為非居民的經(jīng)營(yíng)所

13、得是來(lái)源于本國(guó)，也就不能對(duì)其經(jīng)營(yíng)所得征稅。 我國(guó)采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)3.非居民在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但其經(jīng)營(yíng)所得不是通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的，該國(guó)是否征稅，有兩種原則：（1）歸屬原則（實(shí)際聯(lián)系原則、實(shí)際所得原則） 只對(duì)非居民外國(guó)公司通過(guò)本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)所得征稅； 對(duì)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑取得的經(jīng)營(yíng)所得不征稅。（2）引力原則 不僅包括歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得征稅， 還包括不通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)，但與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)相同或類(lèi)似的營(yíng)業(yè)所得也要征稅。l 交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)（英美法系國(guó)家采用） 交易泛指各類(lèi)貿(mào)易、制造等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)1.英國(guó)：貿(mào)易活動(dòng)依據(jù)合同的訂立地點(diǎn)是否在英國(guó) 制造活動(dòng)制造活動(dòng)的發(fā)生地2.加拿大：貿(mào)易活動(dòng)依據(jù)

14、合同的簽訂的習(xí)慣性地點(diǎn) 制造活動(dòng)制造活動(dòng)的發(fā)生地3.美國(guó)：貿(mào)易活動(dòng)貨物的實(shí)際銷(xiāo)售地點(diǎn) 制造活動(dòng)制造活動(dòng)的發(fā)生地2.3.2 投資所得l 權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)（股權(quán)、債權(quán)、使用權(quán)） 提供這類(lèi)權(quán)利的企業(yè)或個(gè)人是哪國(guó)居民，就判定這類(lèi)投資所得來(lái)源于哪國(guó)。反映居住國(guó)的利益。l 權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)（投資所得支付地標(biāo)準(zhǔn)） 權(quán)利在哪個(gè)國(guó)家使用，就判定這類(lèi)所得來(lái)源于哪國(guó)，反映非居住國(guó)的利益。l 雙方分享征稅權(quán) 可由居住國(guó)征稅，也可由非居住國(guó)征稅，但對(duì)非居住國(guó)征稅的最高額度作出限制，并附加了應(yīng)通過(guò)雙邊談判的限制性條款。即非居住國(guó)對(duì)這些所得按毛收入征收一筆較低的預(yù)提稅，其稅率比本國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的稅率低，以保證居住國(guó)也能征得一部

15、分稅款。我國(guó)：1.股息股息支付公司的居住國(guó) 從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)取得的股息、紅利所得不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。 中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)是指我國(guó)的法人居民企業(yè)。2.利息利息支付者的居住地 從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人取得的利息屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。3.特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)的使用地 許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。2.3.3 勞務(wù)所得l 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得非居住國(guó)能夠?qū)鐕?guó)獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)者征稅，必須是該獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)者在非居住國(guó)出場(chǎng)條件下取得的報(bào)酬。1.固定基地標(biāo)準(zhǔn) 在非居住國(guó)設(shè)有經(jīng)常使用的固定基

16、地，可認(rèn)定為出場(chǎng)。 通過(guò)固定基地取得的勞務(wù)所得確定為來(lái)源于該國(guó)，征稅2.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 在有關(guān)的會(huì)計(jì)年度中連續(xù)或累計(jì)停留在非居住國(guó)達(dá)183天，可認(rèn)定為出場(chǎng)，其獨(dú)立勞務(wù)所得確定為來(lái)源于該國(guó)，征稅。3.所得支付地標(biāo)準(zhǔn) 一個(gè)跨國(guó)獨(dú)立勞動(dòng)者的所得是由某國(guó)的居民或設(shè)在其境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地支付的，即可確定為其所得來(lái)源于該國(guó)，征稅。 當(dāng)獨(dú)立勞動(dòng)者在非居住國(guó)既無(wú)固定基地，停留時(shí)間又未超過(guò)183天時(shí)采用本標(biāo)準(zhǔn)。l 非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得1.所得支付地標(biāo)準(zhǔn) 非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)者受雇于非居住國(guó)，其勞務(wù)所得是由具有非居住國(guó)居民身份的雇主支付，或者是由居住國(guó)雇主設(shè)在非居住國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地支付，可認(rèn)定其所得來(lái)源于非居住

17、國(guó)，征稅。 我國(guó)規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定納稅。2.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 非獨(dú)立勞動(dòng)者受雇于非居住國(guó)取得的勞務(wù)所得，不是由非居住國(guó)支付，而是由居住國(guó)雇主支付，則： 只要該人在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中。連續(xù)或累計(jì)停留在非居住國(guó)超過(guò)183天，判定其所得來(lái)源于非居住國(guó)，征稅l 其他個(gè)人活動(dòng)所得來(lái)源地的確定1.跨國(guó)政府服務(wù)所得跨國(guó)政府服務(wù)人員為某國(guó)政府提供跨國(guó)服務(wù)取得的所得，此項(xiàng)所得完全是來(lái)自于政府所在國(guó)的行政經(jīng)費(fèi)支出。通行做法：認(rèn)定此項(xiàng)所得來(lái)源于支付所得的政府所在國(guó)，征稅2.跨國(guó)董事費(fèi)所得 采用實(shí)際支付標(biāo)準(zhǔn)，即認(rèn)定董事費(fèi)是來(lái)源于支付所得的該董事會(huì)的公司所在國(guó)。3.跨國(guó)表

18、演所得 不論該所得是否歸屬于表演家和運(yùn)動(dòng)員本人，都由表演活動(dòng)獲取所得所在的非居住國(guó)行使地域稅收管轄權(quán)。（不適用于一般跨國(guó)非獨(dú)立勞務(wù)所得和獨(dú)立勞務(wù)所得的規(guī)則）2.3.4 財(cái)產(chǎn)所得l 不動(dòng)產(chǎn)及有形動(dòng)產(chǎn)所得（定期收益）1.財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn) 這類(lèi)財(cái)產(chǎn)的坐落國(guó)或所在國(guó)為所得來(lái)源國(guó)。2.財(cái)產(chǎn)所有者標(biāo)準(zhǔn) 某些動(dòng)產(chǎn)主要是船舶、飛機(jī)等，在本國(guó)境外出租取得的租金，如其所有者為本國(guó)居民或非居民設(shè)在本國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，則認(rèn)定為本國(guó)境內(nèi)所得。l 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)2.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（1）財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn) 屬于在非居住國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的動(dòng)產(chǎn)，以常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國(guó)為該轉(zhuǎn)讓所得的來(lái)源地。 轉(zhuǎn)讓從事

19、國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)所取得的收入，這類(lèi)動(dòng)產(chǎn)所得均屬于轉(zhuǎn)讓者為其居民的國(guó)家，應(yīng)以這些所得所屬企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)為來(lái)源地，又居住國(guó)獨(dú)占行使居民稅收管轄權(quán)。 對(duì)股票、債券的轉(zhuǎn)讓所得，依發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)的事實(shí)為依據(jù)。3.財(cái)產(chǎn)銷(xiāo)售地標(biāo)準(zhǔn) （美國(guó)、我國(guó)） 以財(cái)產(chǎn)的實(shí)際銷(xiāo)售地或成交地作為判定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的來(lái)源地。 我國(guó)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。2.3.5 租金所得1.產(chǎn)生租金財(cái)產(chǎn)的使用地或所在地2.財(cái)產(chǎn)租賃合同簽訂地3.租金支付者的居住地 我國(guó)采用租賃財(cái)產(chǎn)使用地標(biāo)準(zhǔn) 將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使

20、用而取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)2.4.1 居民的納稅義務(wù)l 居民無(wú)限納稅義務(wù)， 境內(nèi)外一切所得向居住國(guó)納稅。l 自然人居民 長(zhǎng)期居民無(wú)條件的無(wú)限納稅義務(wù) 非長(zhǎng)期居民有條件的無(wú)限納稅義務(wù)我國(guó)，居民納稅義務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。1.非長(zhǎng)期居民 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所， 在境內(nèi)居住一年以上，不到五年。（1）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，納稅（2）來(lái)源于中國(guó)境外的所得 只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分納稅； 而不必就外國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)或個(gè)人支付的外國(guó)來(lái)源的所得納稅還規(guī)定， 對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年而不超過(guò)五年的外

21、籍個(gè)人 凡其工資是由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的， 并且在一個(gè)月中有境外工作天數(shù)的，其境外雇主支付的工資中屬于境外工作天數(shù)的部分不征稅2.長(zhǎng)期居民居住超過(guò)五年的個(gè)人， 從第六年起，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅 在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)五年，是指在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿(mǎn)五年。即在連續(xù)五年中的每一個(gè)納稅年度均居住滿(mǎn)1年，臨時(shí)離境，不扣減在我國(guó)境內(nèi)的居住天數(shù)。 臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累積不超過(guò)90日的離境。從第六年起的以后各年度中，（1）凡在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的，應(yīng)當(dāng)就其境內(nèi)外所得納稅；（2）不滿(mǎn)一年的，僅就其該年內(nèi)的境內(nèi)所得納稅（3）若在第六年起以后的某一年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足

22、90天 其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免稅。 并從再次居住滿(mǎn)一年的年度起重新計(jì)算五年期限。l 法人居民 要就起境內(nèi)外一切所得向本國(guó)政府納稅。 同時(shí)，規(guī)定“推遲納稅” 即本國(guó)居民公司來(lái)源于境外子公司的股息、紅利所得在未匯回本國(guó)以前可以先不繳納所得稅，當(dāng)這些境外所得匯回本國(guó)后，本國(guó)居民公司再就其申報(bào)納稅。這時(shí)居民公司的境外股息、紅利所得的納稅義務(wù)并不是在境外所得產(chǎn)生時(shí)而產(chǎn)生，而是被推遲到境外所得匯回國(guó)以后才產(chǎn)生。 我國(guó)沒(méi)有推遲納稅，而是規(guī)定， 納稅人來(lái)源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)在規(guī)定的納稅年度計(jì)算并申報(bào)繳納所得稅。2.4.2 非居民的納稅

23、義務(wù)l 非居民有限納稅義務(wù)，僅就境內(nèi)所得向該國(guó)納稅l 非居民的納稅義務(wù)在許多國(guó)家都有一些例外的情況1.非居民自然人我國(guó)，非居民納稅義務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。納稅義務(wù)的特殊規(guī)定： 非居民在本國(guó)停留的時(shí)間沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，其有限納稅義務(wù)在一定條件下可以得到豁免。 我國(guó)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日（或183天）的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。2.非居民法人 即外國(guó)公司在本國(guó)的分支機(jī)構(gòu)，一般只就來(lái)源于本國(guó)所得納稅。 但也有一些國(guó)家規(guī)定

24、非居民公司也要就其某種境外來(lái)源的所得向本國(guó)政府納稅，從而使非居民公司在某種程度上也負(fù)有了無(wú)限納稅義務(wù)。例，美國(guó) 外國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境外的股息、利息、資本利得、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等所得，如果與美國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際聯(lián)系，則外國(guó)公司在美國(guó)的分支機(jī)構(gòu)也要就這些來(lái)源于美國(guó)境外的所得向美國(guó)政府納稅。2.4.3 中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人工資薪金所得的征稅1.工資薪金所得來(lái)源地的確定（1）個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間 不論中國(guó)境內(nèi)還是境外雇主支付的， 均屬境內(nèi)所得（2）個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間 不論中國(guó)境內(nèi)還是境外雇主支付的， 均屬境外所得2. 居住不超過(guò)90天或183天 實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間：（1）由境外雇主

25、支付且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金免稅（2）由境內(nèi)雇主支付或由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金 納稅3.居住超過(guò)90日或183日，不滿(mǎn)1年（1）境內(nèi)工作期間，境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金 納稅（2）境外工作期間，除第5條規(guī)定外， 免稅4.居住滿(mǎn)1年（1）不超過(guò)5年 境內(nèi)工作期間，境內(nèi)外雇主支付工資薪金 納稅 臨時(shí)離境期間，僅就境內(nèi)雇主支付的部分 納稅（2）超過(guò)5年，從第6年起的以后年度中， 境內(nèi)居住滿(mǎn)1年境內(nèi)外所得納稅 境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年該年內(nèi)境內(nèi)所得納稅 某一年度境內(nèi)居住不足90天 來(lái)源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不由該雇主境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免稅。 并從再次居住滿(mǎn)1年的年度起重新

26、計(jì)算5年期限。 5.中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的董事、高級(jí)管理人員的納稅義務(wù) （公司正、副經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)等）（1）中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金 不適用第2、3、4條 應(yīng)自其擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)該職務(wù)起，到解除職務(wù)止， 不論是否在境外履行職務(wù)，均納稅（2）境外企業(yè)支付的工資薪金 依照第2、3、4條規(guī)定例，某外籍個(gè)人2010年1月1日起擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資20000元，同時(shí)，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月支付其工資6000美元，其2010年在華工作時(shí)間累計(jì)180天。 該人適用第5條（1）中國(guó)境內(nèi)企業(yè)每月支付的20000元，納稅（2）境外總機(jī)構(gòu)支付的工資6000美元， 有稅收協(xié)定，18090，境內(nèi)180天的部分，納稅 計(jì) 算 題l 1.與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的外籍人擔(dān)任我國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)市場(chǎng)推廣部經(jīng)理助理。 該企業(yè)每月支付其工資10000元， 境外母公司每月另支付其工資折合人民幣33000元 境內(nèi)工作244天（8個(gè)月）， 境外工作121天（4個(gè)月）， 其在境外工作期間共取得境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資折合人民幣元。計(jì)算：該人全年應(yīng)納個(gè)人所得稅