個(gè)人股權(quán)及利息股息紅利所得政策解讀.ppt

1、,個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個(gè)人“利息、股息、紅利所得” 個(gè)人所得稅政策解讀,隨著國(guó)家鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的深入人心，投資企業(yè)行為蓬勃發(fā)展，個(gè)人股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓回收等經(jīng)濟(jì)行為異常活躍。近年有越來(lái)越多的中小企業(yè)進(jìn)行上市改制，企業(yè)增資擴(kuò)股、股東變更和轉(zhuǎn)讓股權(quán)，在這過(guò)程中涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范處理，是廣大企業(yè)高管人員、財(cái)務(wù)人員和個(gè)人投資者十分關(guān)心的問(wèn)題。,第一部分 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅 政策簡(jiǎn)介,一、基本規(guī)定,個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指有限責(zé)任公司和股份有限公司自然人股東轉(zhuǎn)讓所持有的公司股權(quán)或股份取得的所得。個(gè)人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入

2、額，減除個(gè)人取得該股權(quán)或股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按照比例稅率20%計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。,二、特殊性規(guī)定,關(guān)于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓www. com歡迎轉(zhuǎn)載 對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。 自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅【2009】167號(hào)）,財(cái)稅【2009】167號(hào)規(guī)定，此次納入征稅范圍的限售股包括： 股改限售股，即上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌

3、日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。 新股限售股，即2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。 其他限售股，即財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。,從文件規(guī)定看，此次明確要征稅的限售股主要是針對(duì)股改限售股和新股限售股以及其在解禁日前所獲得的送轉(zhuǎn)股，不包括股改復(fù)牌后和新股上市后限售股的配股、新股發(fā)行時(shí)的配售股、上市公司為引入戰(zhàn)略投資者而定向增發(fā)形成的限售股。關(guān)于限售股的范圍，在具體實(shí)施時(shí)，由中國(guó)證券登記結(jié)算公司通過(guò)結(jié)算系統(tǒng)給予鎖定。,關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低處理,對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低

4、（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定征稅。 關(guān)于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低情形 符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。,關(guān)于正當(dāng)理由的情形 正當(dāng)理由是指以下情形：所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外

5、祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。,核定方法,對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法： 參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。,參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主

6、管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。【納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。】,本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓，本公告自發(fā)布之日起30日后施行。（2010年12月14日發(fā)布）（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）,關(guān)于收回股權(quán)轉(zhuǎn)讓的處理,根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。

7、轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函【2005】130號(hào)）,關(guān)于違約金的處理,股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。

8、轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函【2006】866號(hào)）,個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)個(gè)人所得稅問(wèn)題,根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函201189號(hào)）,企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題,因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理： 本文轉(zhuǎn)自 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

9、 上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。,依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。 天津財(cái)稅網(wǎng) 依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。,上述企業(yè)包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事

10、項(xiàng)，不再調(diào)整。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）,關(guān)于科研機(jī)構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果,科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不繳納個(gè)人所得稅。獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對(duì)其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。,出具出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書、工商部門辦理的企業(yè)登記手續(xù)及經(jīng)工商部門登記注冊(cè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)的技術(shù)成果價(jià)值評(píng)估報(bào)告和確認(rèn)書；科研機(jī)構(gòu)是指按中央機(jī)構(gòu)編委和國(guó)家科學(xué)技術(shù)委員會(huì)規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu)；高等院校是

11、指全日制普通高等學(xué)校（包括大學(xué)、專門學(xué)院和高等?？茖W(xué)校）；享受優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機(jī)構(gòu)和高等院校的在編正式職工。,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅字199945號(hào)）、浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（浙地稅二1999233號(hào)）,三、征收管理規(guī)定,納稅人和扣繳義務(wù)人及納稅時(shí)間 股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)

12、變更登記手續(xù)。,股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。天津財(cái)稅信息網(wǎng) 納稅地點(diǎn) 個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。（國(guó)稅函【2009】285號(hào)）,完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原值管理。,加強(qiáng)個(gè)人對(duì)外投資取得股權(quán)的稅

13、源管理，重點(diǎn)監(jiān)管上市公司在上市前進(jìn)行增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項(xiàng)，防止稅款流失。重點(diǎn)是加強(qiáng)個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)（份）的稅源管理，完善征管鏈條。 與相關(guān)部門密切配合，積極做好個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅征管工作。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知（國(guó)稅發(fā)201150號(hào)）,四、實(shí)例解析,例1：2010年5月，張三以200萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)20%的股權(quán)。2011年6月，張三以150萬(wàn)元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，A企業(yè)帳面凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元。張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個(gè)人所得稅嗎？如需交納，應(yīng)如何計(jì)稅？,解析：由于

14、張三申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格（150萬(wàn)元）低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)（200萬(wàn)元），屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低情形。如果上述轉(zhuǎn)讓不能滿足以下四種情形，即1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。那稅務(wù)機(jī)關(guān)即可認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。,可參照納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)收入，張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額15

15、00萬(wàn)元20%300（萬(wàn)元）；張三應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬(wàn)元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅：（300-200）20%20（萬(wàn)元）。注：（為計(jì)算簡(jiǎn)便，印花稅及其他稅費(fèi)忽略不計(jì)）。,這里應(yīng)注意凈資產(chǎn)份額這一概念，凈資產(chǎn)是指所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。用會(huì)計(jì)等式表示為凈資產(chǎn)資產(chǎn)總額-負(fù)債總額所有者權(quán)益總額，所有者權(quán)益包括：投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。凈資產(chǎn)份額就是每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)金額。,例2：2010年1月，張三以200萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)20%的股權(quán)。2011年5月，張三以250萬(wàn)元

16、的價(jià)格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四，A企業(yè)帳面凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元。張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個(gè)人所得稅嗎？如需交納，應(yīng)如何計(jì)稅？,解析：如果張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于250萬(wàn)元，則張三應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格250萬(wàn)元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅=（250-200）20%10（萬(wàn)元）。注：（為計(jì)算簡(jiǎn)便，印花稅及其他稅費(fèi)忽略不計(jì)）；如果轉(zhuǎn)讓時(shí)A企業(yè)凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元，張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額150020%300（萬(wàn)元），如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓不能滿足總局2010第27號(hào)公告所列舉的正當(dāng)理由情形的，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額而且無(wú)正當(dāng)理由，其核定計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為300萬(wàn)元，

17、應(yīng)張三繳納個(gè)稅為（300-200）20%20（萬(wàn)元）。,值得注意的是，公告明確，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。,例3：2010年1月，張三以200萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)20%的股權(quán)。2011年4月，張三以250萬(wàn)元的價(jià)格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四，企業(yè)帳面凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，A企業(yè)另外一股東王五也將其持有的20%的股權(quán)以300萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給李四。張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個(gè)人所得稅嗎？如需交納，應(yīng)如何計(jì)稅？,解析：由于張三申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格250萬(wàn)元低于同一企業(yè)其他股東王五股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬(wàn)

18、元，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于總局2010第27號(hào)公告列舉的正當(dāng)理由情形的，可參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。其核定計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為300萬(wàn)元，應(yīng)張三繳納個(gè)稅為（300-200）20%20（萬(wàn)元）。注：為計(jì)算簡(jiǎn)便，印花稅及其他稅費(fèi)忽略不計(jì)。,例4：2010年1月，張三以200萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)20%的股權(quán)。2011年1月，張三以320萬(wàn)元的價(jià)格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四，企業(yè)帳面凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元。但稅務(wù)機(jī)關(guān)得知當(dāng)?shù)谺企業(yè)與A企業(yè)屬于同類行業(yè)且企業(yè)條件相類似，B企業(yè)某法人股東將其所擁有的20%的股權(quán)在某聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所轉(zhuǎn)讓，掛牌價(jià)與實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格均

19、為400萬(wàn)元。張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個(gè)人所得稅嗎？如需交納，應(yīng)如何計(jì)稅？,解析：由于張三申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格320萬(wàn)元，低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格400萬(wàn)元，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于總局2010第27號(hào)公告列舉的正當(dāng)理由情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格400萬(wàn)元核定張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格400萬(wàn)元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅為（400-200）20%40（萬(wàn)元）。注：為計(jì)算簡(jiǎn)便，印花稅及其他稅費(fèi)忽略不計(jì)。,例5：2008年5月，張三以200萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)20%的股權(quán)。A企業(yè)是一家制造智

20、能山寨手機(jī)的企業(yè)，由于品牌手機(jī)價(jià)格不斷下降，2008年、2009年、2010年該公司連續(xù)三年虧損。2011年3月，張三以180萬(wàn)元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，A企業(yè)轉(zhuǎn)讓前所有者權(quán)益為800萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積金合計(jì)300萬(wàn)元。張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個(gè)人所得稅嗎？如需交納，應(yīng)如何計(jì)稅？,解析：由于張三申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格（180萬(wàn)元）低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)（200萬(wàn)元），屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低情形。但該企業(yè)連續(xù)三年虧損，屬于總局2010第27號(hào)公告正當(dāng)理由，因此張三不需要納稅。,第二部分 個(gè)人“利息、股息、紅利所得” 個(gè)人所得稅政策,一、基本規(guī)定,

21、利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息所得，是指?jìng)€(gè)人擁有的債權(quán)而取得的所得，包括個(gè)人取得的借款利息、各種債券利息以及其他形式取得的利息;股息、紅利所得，是指公司、企業(yè)及其他組織按照個(gè)人擁有的股份分配的息金、紅利。,利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入額為一次。利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為20%。,二、特殊性規(guī)定,優(yōu)惠政策 儲(chǔ)蓄存款利息，國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息，免納個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息，是指?jìng)€(gè)人向國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的各銀行和其它金融機(jī)構(gòu)存款，并按中國(guó)人民銀行公布的儲(chǔ)蓄存款利率取得的利息所得

22、；國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。,對(duì)“中國(guó)鐵路建設(shè)債券”、“1997年國(guó)家電力公司債券”等屬于企業(yè)債券，不屬于免稅債券，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅字1994020號(hào)）第二條第八款規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。,股份制企業(yè)規(guī)定,對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)政

23、部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知（財(cái)稅2005102號(hào)）,對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50計(jì)算應(yīng)納稅所得額；財(cái)稅2005102號(hào)文件所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅2005107號(hào)）,個(gè)人從證券公司股東帳戶取得的利息所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由其開立股東帳戶的證券公司代扣代繳，征收管理工作由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。（國(guó)稅函1999697號(hào)）,股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東支

24、付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),應(yīng)以所派發(fā)紅股的票面金額為應(yīng)納稅所得額,按利息、股息、紅利所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)）,企業(yè)為股東購(gòu)買車輛并為企業(yè)使用,依據(jù)個(gè)人所得稅法以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?？紤]到股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得。減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。,依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前

25、扣除折舊。(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函2005364號(hào)）),業(yè)主個(gè)人無(wú)償取得財(cái)產(chǎn)的征稅規(guī)定,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，法人和個(gè)人（自然人）是兩個(gè)不同的納稅主體，必須嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)法人與業(yè)主（投資者）個(gè)人的財(cái)產(chǎn)及應(yīng)稅收入。因此，公司的法人財(cái)產(chǎn)無(wú)論以何種形式轉(zhuǎn)移給個(gè)人（包括業(yè)主），都應(yīng)視同對(duì)外銷售，作價(jià)入賬，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；而個(gè)人如以無(wú)償?shù)男问綇墓救〉檬杖耄òㄘ?cái)產(chǎn)），也應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,鑒于XX房地產(chǎn)物業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司是具有法人資格的私營(yíng)企業(yè)，公司已將其開發(fā)建造的商品樓（地下一層）的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了業(yè)主個(gè)人，但未按對(duì)外銷售作價(jià)入賬，同時(shí)業(yè)主也未向公司

26、付款，且與公司又未建立任何債權(quán)債務(wù)關(guān)系的實(shí)際情況，因此，公司應(yīng)將該商品樓（地下一層）視同對(duì)外銷售重新確定計(jì)稅收入，并按規(guī)定征收企業(yè)所得稅；業(yè)主個(gè)人應(yīng)將該商品樓（地下一層）視同從公司取得了投資所得，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,有關(guān)公司的計(jì)稅收入和業(yè)主的投資所得，可參照同期同類商品樓的價(jià)格確定，沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按平均成本加合理利潤(rùn)確定。（國(guó)稅函1999446號(hào)）,個(gè)人投資者有關(guān)征收個(gè)人所得稅規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人

27、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 企業(yè)的上述支出不允許在企業(yè)所得稅前扣除。,關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照

28、“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知財(cái)稅2003158號(hào)）,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利征稅規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按財(cái)稅200091號(hào)文件規(guī)定，確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收

29、個(gè)人所得稅的規(guī)定國(guó)稅函200184號(hào)）,集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人處理,對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；,對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)200060號(hào)）,在城市信用社改制為城市合作銀行過(guò)程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份

30、及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。（國(guó)稅函1998289號(hào)）,轉(zhuǎn)增資本征稅規(guī)定,股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）,上述所述的資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增資本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。

31、而與此不符的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函1998289號(hào)）,公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定盈余公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過(guò)后代扣代繳。（國(guó)稅函1998333號(hào)）,三、征收管理規(guī)定,利息、股息、紅利所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅，實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)

32、的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)債券利息個(gè)人所得稅代扣代繳工作的通知（國(guó)稅函2003612號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)債券利息個(gè)人所得稅統(tǒng)一由各兌付機(jī)構(gòu)在向持有債券的個(gè)人兌付利息時(shí)負(fù)責(zé)代扣代繳，就地入庫(kù)。各兌付機(jī)構(gòu)應(yīng)按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定做好代扣代繳個(gè)人所得稅工作。,扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅法規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函1997656號(hào)）,深化利息、股息、紅利所得征管 1.加強(qiáng)企業(yè)分配股息、紅利的扣繳稅款管理，重點(diǎn)

33、關(guān)注以未分配利潤(rùn)、盈余公積和資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。 2.對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實(shí)其費(fèi)用憑證的真實(shí)性、合法性。,3.對(duì)連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理，制定相關(guān)征管措施。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)注銷時(shí)個(gè)人投資者稅收清算管理。 4.對(duì)企業(yè)及其他組織向個(gè)人借款并支付利息的，應(yīng)通過(guò)核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導(dǎo)企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個(gè)人所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通

34、知（國(guó)稅發(fā)201150號(hào)）,四、實(shí)例解析,例1：張某為B公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，2006年6月B公司以企業(yè)資金120萬(wàn)元為張某購(gòu)置商品房一套，并將房屋所有權(quán)辦到張某名下；到2008年7月B公司以企業(yè)資金24000元為張某家人購(gòu)買筆記本電腦3臺(tái)，并為張某家人使用；2010年3月張某向B公司借款10萬(wàn)元，到目前未歸還，也未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，上述行為張某是否需要個(gè)人所得稅？,解析：根據(jù)財(cái)稅2003158號(hào)文件規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“

35、利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,為此，2006年6月份，B公司為張某購(gòu)買的商品房?jī)r(jià)值120萬(wàn)元，應(yīng)視為企業(yè)對(duì)張某的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，張某應(yīng)納個(gè)人所得稅額=120萬(wàn)元20%=24萬(wàn)元；2008年7月份，B公司為張某家人購(gòu)買的筆記本電腦24000元，應(yīng)視為企業(yè)對(duì)張某的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，張某應(yīng)納個(gè)人所得稅額=24000元20%=4800元；,2010年度3月張某向公司借款，到納稅年度終了既未歸還，也未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)視為企業(yè)對(duì)張某的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，張某應(yīng)納個(gè)人所得稅額=10萬(wàn)元20%=2萬(wàn)元。,例2：E有

36、限公司為一家高新技術(shù)企業(yè)，由張某和李某投資成立于2001年，公司注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，其中張某出資300萬(wàn)元，占公司股權(quán)比例為60%，李某出資200萬(wàn)元，占公司股權(quán)比例為40%。由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展快，經(jīng)營(yíng)情況好，企業(yè)效益好。,公司董事會(huì)于2003年3月提出分紅方案，即以現(xiàn)金200萬(wàn)元對(duì)公司股東進(jìn)行分紅，此外還用未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元用于轉(zhuǎn)增資本，分紅方案于4月份經(jīng)過(guò)公司股東會(huì)表決通過(guò)并于6月實(shí)施。,E有限公司于2006年進(jìn)行股份制企業(yè)改制，發(fā)行股票，王某以現(xiàn)金1000萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)500萬(wàn)股股票，某F創(chuàng)投企業(yè)以現(xiàn)金2000萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)1000萬(wàn)股票，公司股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積金為1500萬(wàn)元。企業(yè)股改后

37、，E公司所有者權(quán)益為8000萬(wàn)元，其中股本為5000萬(wàn)元，資本公積金為1500萬(wàn)元，盈余公積金為1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為500萬(wàn)元。,2008年E股份有限公司以資本公積金（股票溢價(jià)發(fā)行形成的）500萬(wàn)元和盈余公積金500萬(wàn)元進(jìn)行轉(zhuǎn)增股本，轉(zhuǎn)增資本前公司股本為5000萬(wàn)元，其中張某為2000萬(wàn)元（股權(quán)比例為40%），李某為1500萬(wàn)元（股權(quán)比例為30%），王某為500萬(wàn)元（股權(quán)比例為10%），F(xiàn)創(chuàng)投企業(yè)為1000萬(wàn)元（股權(quán)比例為20%）。轉(zhuǎn)增資本后企業(yè)所有者權(quán)益為10000萬(wàn)元，其中股本為6000萬(wàn)元，資本公積金為1000萬(wàn)元，盈余公積金為500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1500萬(wàn)元。,E股份有限公司

38、于2010年1月在上海證券交易所上市，當(dāng)年董事會(huì)提出分紅派息方案，10派8元（含稅）送5股轉(zhuǎn)5股，3月份公司股東大會(huì)表決通過(guò)并于6月份實(shí)施。股權(quán)登記日，股東張某有E股份公司股票2400萬(wàn)股，李某有E股份公司股票1800萬(wàn)股，王某有E股份公司股票600萬(wàn)股。 問(wèn)E公司股東張某、李某和王某在各年度應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？,解析：2003年度 現(xiàn)金分紅，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征稅，張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=200萬(wàn)元60%20%=24萬(wàn)元；李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=200萬(wàn)元40%20%=16萬(wàn)元。,未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征稅，張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=300萬(wàn)元60

39、%20%=36萬(wàn)元；李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=300萬(wàn)元40%20%=24萬(wàn)元。 張某分紅應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=24萬(wàn)元+36萬(wàn)元=60萬(wàn)元；李某分紅應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=16萬(wàn)元+24萬(wàn)元=40萬(wàn)元。 2006年度公司未分紅,2008年度 資本公積金500萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本（股票溢價(jià)發(fā)行形成的），資本公積主要包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等，資本公積的主要用途是用于轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函1998289號(hào)）規(guī)定：“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。因此股東張某、李某和王某取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不需要繳納個(gè)人所得稅。,盈余公積金500萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，以盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。盈余公積包括法定盈余公積、法定公益