《財(cái)務(wù)控制》PPT課件.ppt

1、第十章 財(cái)務(wù)控制 第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制基礎(chǔ)與分類 一、財(cái)務(wù)控制的概念 （一）財(cái)務(wù)控制的意義 1、財(cái)務(wù)控制的含義 財(cái)務(wù)控制是按照一定的程序和方法，確保企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。是在財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的指導(dǎo)、約束、干擾和調(diào)節(jié)。 2、財(cái)務(wù)控制的意義 首先，財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)和執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算的基本手段。 其次，財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的決定因素。,（二）財(cái)務(wù)控制的特征 1、以價(jià)值控制為手段。 2、以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對(duì)象。 3、以現(xiàn)金流量控制為日?？刂频膬?nèi)容。,二、財(cái)務(wù)控制基礎(chǔ) （一）組織保證 （二）制度保證 （三）預(yù)算目標(biāo) （四）會(huì)計(jì)信息 （五）

2、信息反饋系統(tǒng) （六）獎(jiǎng)懲制度,三、財(cái)務(wù)控制的分類 （一）按控制的時(shí)間分類 財(cái)務(wù)控制按控制的時(shí)間分為事前財(cái)務(wù)控制、事中財(cái)務(wù)控制和事后財(cái)務(wù)控制。 （二）按控制的對(duì)象分類 財(cái)務(wù)控制按控制的對(duì)象分為收支控制和現(xiàn)金控制或貨幣資金控制。,（三）按控制的主體分類 財(cái)務(wù)控制按控制主體分為出資者財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制。 （四）按控制的依據(jù)分類 財(cái)務(wù)控制按控制的依據(jù)分為預(yù)算控制和制度控制。 （五）按控制的手段分類 財(cái)務(wù)控制按手段分為定額控制和定率控制，也可稱為絕對(duì)控制的相對(duì)控制。,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 一、標(biāo)準(zhǔn)成本制定 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的概念及種類 標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制

3、定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。 成本標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià),標(biāo)準(zhǔn)成本的種類通常情況下有以下幾種： 1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有的設(shè)備、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理處于最佳狀態(tài)而確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有正常生產(chǎn)技術(shù)水平和有效利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)而確定的成本。 2、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指根據(jù)其使用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。 基本標(biāo)準(zhǔn)成本是以某一年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

4、條件下的成本為基礎(chǔ)而確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。,（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 1、加強(qiáng)成本控制 2、提供決策依據(jù) 3、改進(jìn)管理工作,（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 1、接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是由單位產(chǎn)品所耗用的各種材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和相對(duì)應(yīng)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定的，其計(jì)算公式為： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 材料標(biāo)準(zhǔn)單耗材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本由生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要消耗的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間及與之相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)工資率來(lái)計(jì)算確定，其計(jì)算公式為： 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率,3、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘以價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動(dòng)

5、制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 在確定了工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)和分配率標(biāo)準(zhǔn)之后，就可以計(jì)算出制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，其計(jì)算公式為： 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 （固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),4、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 當(dāng)產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本確定之后，就可以通過(guò)匯總計(jì)算的方法來(lái)確定其單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。,5、標(biāo)準(zhǔn)成本制定的例證說(shuō)明 【例1】某公司2006年6月計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品10 000件，其有關(guān)資料如下：直接人工的工時(shí)定額為100小時(shí)，直接材料的消耗定額為30千克

6、，每千克的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為40元，在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為4 000小時(shí)，直接人工的工資總額為32 000元，固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為22 000元，變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額為20 000元。 要求：根據(jù)上述資料，制定甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本并編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。,單位工資分配標(biāo)準(zhǔn) =32 0004 0008（元/工時(shí)） 固定制造費(fèi)用分配率 =22 0004 0005.5（元/工時(shí)） 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 =20 0004 0005（元/工時(shí)） 根據(jù)以上資料，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡，如表101所示。,二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析 成本差異是實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，反映了實(shí)際成本偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的狀況。 成本差異分析就是在標(biāo)準(zhǔn)成本確定

7、之后，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，分析差異及產(chǎn)生的原因，進(jìn)而進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)考核的過(guò)程。,（一）直接材料成本差異的計(jì)算與分析 1、直接材料成本差異的計(jì)算。 直接材料成本差異 實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 直接材料數(shù)量差異 （實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 直接材料價(jià)格差異 實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）,2、直接材料成本差異的分析。 直接材料的總額是隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的。,（二）直接人工成本差異的計(jì)算與分析 1、直接人工成本差異的計(jì)算。 直接人工效率差異 （實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率 直接人工工資率差異 實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率） 直接人工成本差異

8、實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 工資率差異+人工效率差異,【例3】承接例2有關(guān)資料，計(jì)算直接人工成本差異： 按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本為 1 20035 42 000 元 直接人工成本差異 35 28042 0006 720 元 （有利差異） 直接人工效率差異 （5 8801 2005）7 840 元 直接人工工資率差異 5 880（67） 5 880 元,2、直接人工成本差異的分析。 直接人工作為變動(dòng)費(fèi)用，其總額是隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的。 由上例計(jì)算可知：直接人工成本節(jié)約6 720元，其中人工效率提高節(jié)約成本840元，工資率降低節(jié)約成本5 880元。

9、,（三）變動(dòng)制造費(fèi)用差異 1、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算。變動(dòng)制造費(fèi)用的差異，是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額 效率差異耗費(fèi)差異 其中： 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 （實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 實(shí)際工時(shí)（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配）,【例4】承接例2有關(guān)資料，計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異。 按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本： 1 2002024 000 元 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =22 93224 0001 068元 （有利差異） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =（5 8801 2005）4480元 變動(dòng)

10、制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =5 880（3.94）588元,2、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的分析。 變動(dòng)制造費(fèi)用總額是隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的。 上例計(jì)算說(shuō)明：變動(dòng)制造費(fèi)用本期節(jié)約1 068元，其中效率差異節(jié)約480元，耗費(fèi)差異節(jié)約588元。,（四）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析 1、固定制造費(fèi)用成本差異計(jì)算。 固定制造費(fèi)用成本差異 固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)額固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 其中：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是按實(shí)際產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的，只有這樣，成本差異的計(jì)算分析才具有可比性。,（1）二因素分析法。二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。 耗費(fèi)差異是固定制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)額與固定制造費(fèi)用的預(yù)

11、算金額之間的差額。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額 能量差異是固定制造費(fèi)用的預(yù)算金額與固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 固定制造費(fèi)用能量差異 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,（2）三因素分析法。三因素分析法是將固定制造費(fèi)用的成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。 固定制造費(fèi)用效率差異 （實(shí)際總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定制造費(fèi)用閑置能量差異 （生產(chǎn)能量實(shí)際總工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率,【例5】承接例2有關(guān)資料，計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異。 按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本： 1 2002024 000 元 固定制造費(fèi)用成本差異 24 108

12、24 000108元 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 24 10825 000892元 固定制造費(fèi)用能量差異 25 00024 0001 000元 其中：效率差異 （5 8801 2005）4-480元 閑置能量差異 （1 25055 880）41 480元,2、固定制造費(fèi)用成本差異分析。 上例計(jì)算表明：固定制造費(fèi)用超支108元，其中本期耗費(fèi)比預(yù)算節(jié)約892元，效率（單位工時(shí)降低）節(jié)約480元，設(shè)備能力未得到充分利用超支1 480元。對(duì)此應(yīng)作深入細(xì)致的分析，以便采取措施，降低支出。,第三節(jié) 責(zé)任中心控制 一、成本中心 （一）成本中心的涵義 成本中心是指對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。 成本中心只對(duì)成本負(fù)

13、責(zé)，不對(duì)收入、利潤(rùn)和投資負(fù)責(zé)，只考核所發(fā)生的成本費(fèi)用，不考核其收入利潤(rùn)。,（二）成本中心的類型及特點(diǎn) 1、類型 （1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心，又稱技術(shù)性成本中心，它是以實(shí)際產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，并對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本負(fù)責(zé)的成本中心。 （2）費(fèi)用中心，又稱酌量性成本中心，它是以控制經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用為主要責(zé)任的成本中心。 2、特點(diǎn) 只以貨幣形式衡量投入，不以貨幣形式衡量產(chǎn)出。,（三）成本中心的責(zé)任考核指標(biāo) 成本中心的考核以責(zé)任成本為內(nèi)容，同時(shí)運(yùn)用絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)，采用成本降低額和成本降低率兩個(gè)主要指標(biāo)。其計(jì)算公式為： 成本降低額 預(yù)算責(zé)任成本實(shí)際責(zé)任成本 成本降低率 成本降低額預(yù)算責(zé)任成本100%,【例6】A制造有限公司制造車

14、間為成本中心，生產(chǎn)一乙產(chǎn)品，第一季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量為10 000件，單位成本100元；第一季度實(shí)際產(chǎn)量11 000件，單位成本為90元。 由上述資料可計(jì)算制造車間這一成本中心的成本降低額和成本降低率分別為： 成本降低額 10 00010011 0009010 000元 成本降低率 10 0001 000 000100%1% 計(jì)算說(shuō)明，該成本中心的成本降低額為10 000元，成本降低率為1%。,二、利潤(rùn)中心 （一）利潤(rùn)中心的涵義 利潤(rùn)中心是對(duì)利潤(rùn)承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。由于利潤(rùn)是收入與成本之差，因此它要控制責(zé)任區(qū)域內(nèi)的成本和收入，同時(shí)對(duì)成本和收入負(fù)有責(zé)任。,（二）利潤(rùn)中心的類型 1、自然利潤(rùn)中心。自然利潤(rùn)

15、中心是指能直接對(duì)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)并取得收入的責(zé)任單位。 2、人為利潤(rùn)中心。人為利潤(rùn)中心是指在企業(yè)內(nèi)部互相供應(yīng)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的責(zé)任單位。,（三）利潤(rùn)中心的成本計(jì)算 利潤(rùn)中心對(duì)利潤(rùn)承擔(dān)責(zé)任，必然涉及到對(duì)收入與成本的確認(rèn)與計(jì)量，以便正確計(jì)算利潤(rùn)，作為考評(píng)依據(jù)。 1、只計(jì)算可控成本，不負(fù)擔(dān)不可控成本的可控成本方式。 2、同時(shí)計(jì)算計(jì)算可控成本和不可控成本的全面成本方式。,（四）利潤(rùn)中心的責(zé)任考核指標(biāo) 在變動(dòng)成本法下，采用的指標(biāo)主要有以下四個(gè)，其計(jì)算公式分別是： （1）邊際貢獻(xiàn) = 銷售收入變動(dòng)成本總額 （2）可控邊際貢獻(xiàn) = 邊際貢獻(xiàn) 可控固定成本 （3）部門邊際貢獻(xiàn) = 可控邊際貢獻(xiàn)不可控固定成本 （4）公司利潤(rùn)總額 =部門邊際貢獻(xiàn) 公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等,【例7】A公司的利潤(rùn)中心，2006年8月有關(guān)資料如下：產(chǎn)品銷售收入為1 000 000元，銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本為800 000元，變動(dòng)銷售費(fèi)用為70 000元，固定成本為63 200元，其中營(yíng)銷部經(jīng)理可控固定成本為50 000元，部門經(jīng)理不可控而應(yīng)由市場(chǎng)營(yíng)銷部負(fù)擔(dān)的固定成本為13 200元。 根據(jù)資料，計(jì)算該市場(chǎng)營(yíng)銷部利潤(rùn)考核指標(biāo)分別為： 利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn) 1 000 000800 00070 000130 000元 利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn) 130 000