管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策課件

1、管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,第六章 短期經(jīng)營(yíng)決策,第一節(jié) 決策分析概述 第二節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念 第三節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法 第四節(jié) 生產(chǎn)決策 第五節(jié) 定價(jià)決策 本章重點(diǎn)問(wèn)題,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,2,第一節(jié) 決策分析概述,決策分析的涵義 決策分析的特點(diǎn) 決策分析的程序 決策分析的分類(lèi),管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,3,決策分析的涵義,針對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的有關(guān)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、措施與方法等問(wèn)題，由各級(jí)管理人員借助科學(xué)的理論和專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)各種備選方案可能導(dǎo)致的結(jié)果，進(jìn)行測(cè)算和比較分析，權(quán)衡利弊得失，從中選出最優(yōu)方案，供企業(yè)的決策者參考的整個(gè)過(guò)程。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,4,決策分析

2、的特點(diǎn),1、決策分析是人的主觀能力的表現(xiàn)； 2、決策分析并非臆斷或單純的空想； 3、決策分析是個(gè)擇優(yōu)的過(guò)程； 4、決策分析是面向未來(lái)的，只對(duì)未來(lái)實(shí)踐有意義； 5、決策本身正確與否，可以在決策付諸實(shí)施后通過(guò)比較決策的主觀愿望符合實(shí)踐的客觀結(jié)果的程度來(lái)評(píng)價(jià)； 6、決策分析不是瞬間的決定，是一個(gè)系統(tǒng)的分析過(guò)程。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,5,決策分析的程序,1、確定決策分析目標(biāo)； 2、尋找、設(shè)計(jì)各種備選方案； 3、評(píng)價(jià)備選方案的可行性； 4、選擇未來(lái)行動(dòng)的方案； 5、組織決策方案的實(shí)施，跟蹤反饋實(shí)施情況。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,6,1、按決策的重要程度分類(lèi) 2、按決策條件的肯定程度分類(lèi) 3、按決策規(guī)劃時(shí)

3、期的長(zhǎng)短分類(lèi) 4、按決策方案之間的關(guān)系分類(lèi) 5、其他分類(lèi),決策分析的分類(lèi),管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,7,生產(chǎn)決策 定價(jià)決策,第二節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念,短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容,包括是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、怎樣生產(chǎn)等問(wèn)題,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,8,單一方案 互斥方案 組合方案,決策方案,短期決策常常涉及單一和互斥方案的決策,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,9,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)收入 相關(guān)成本,短期經(jīng)營(yíng)決策必須考慮的重要因素,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,10,一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力,最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 追加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力,絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力、相對(duì)剩余生產(chǎn)能力,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力是決定相關(guān)業(yè)務(wù)

4、量的重要參數(shù),管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,11,二、相關(guān)業(yè)務(wù)量,相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須認(rèn) 真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或 銷(xiāo)量。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,12,三、相關(guān)收入,相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、 能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中 必須予以充分考慮的收入，又稱(chēng)有關(guān)收入。,如果某項(xiàng)收入只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案， 即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，若 該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，那么， 這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,13,如果無(wú)論是否存在某決策方案，均會(huì)發(fā)生某項(xiàng)收入，那么這項(xiàng)收入就是這個(gè)決策方案的無(wú)關(guān)收入。 在短期經(jīng)營(yíng)決策中，不能考慮無(wú)關(guān)收

5、入。,相關(guān)收入的對(duì)立概念無(wú)關(guān)收入,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,14,四、相關(guān)成本,相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的成本。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,15,相關(guān)成本,差量成本 邊際成本 機(jī)會(huì)成本 估算成本 重置成本 付現(xiàn)成本 專(zhuān)屬成本 可分成本 可延緩成本,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,16,相關(guān)成本的對(duì)立概念無(wú)關(guān)成本,無(wú)關(guān)成本包括： 沉沒(méi)成本 共同成本 聯(lián)合成本 不可延緩成本,無(wú)關(guān)成本是指 不受決策結(jié)果影 響，與決策關(guān)系 不大，已經(jīng)發(fā)生 或注定要發(fā)生的 成本。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,17,相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本的判斷標(biāo)準(zhǔn),如果某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方

6、案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。,如果無(wú)論是否存在某決策方案，均會(huì)發(fā)生某項(xiàng)成本，那么就可以斷定該項(xiàng)成本是上述方案的無(wú)關(guān)成本。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,18,生產(chǎn)決策堅(jiān)持相關(guān)性原則，凡相關(guān)的收入、成本、業(yè)務(wù)量、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力就考慮，無(wú)關(guān)的就不考慮。,注意,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,19,第三節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法,邊際貢獻(xiàn)總額分析法 單位資源邊際貢獻(xiàn)分析法 差量分析法（差別損益分析法） 相關(guān)損益分析法 相關(guān)成本分析法 本量利分析法（成本無(wú)差別點(diǎn)法） 線性規(guī)劃法,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,20,邊際貢獻(xiàn)總額分析法 單位資源邊際貢獻(xiàn)分

7、析法,不是會(huì)計(jì)利潤(rùn)、單位邊際貢獻(xiàn),注意,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,21,“貢獻(xiàn)”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所作的貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時(shí)，才形成貢獻(xiàn)；而管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本，就會(huì)形成貢獻(xiàn)。因?yàn)椋潭ǔ杀究傤~在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷(xiāo)量）的增減變動(dòng)而變動(dòng)，因此，收入減變動(dòng)成本后的差額（即邊際貢獻(xiàn)）越大，則減去不變的固定成本后的余額（即利潤(rùn)）也就越大。也就是說(shuō)，邊際貢獻(xiàn)的大小，反映了備選方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)所作貢獻(xiàn)的大小。,1、選擇邊際貢獻(xiàn)，不選會(huì)計(jì)利潤(rùn)的原因,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,22,由于邊際貢獻(xiàn)總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)額的大小，也取決于

8、該產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量，因此，單位邊際貢獻(xiàn)額大的產(chǎn)品，未必提供的邊際貢獻(xiàn)總額也大。也就是說(shuō)，決策中我們不能只根據(jù)單位邊際貢獻(xiàn)額的大小來(lái)?yè)駜?yōu)決策，而應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。,2、選擇邊際貢獻(xiàn)總額，不選單位邊際貢獻(xiàn)的原因,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,23,在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，單位邊際貢獻(xiàn)大的產(chǎn)品，每一單位產(chǎn)品可能使用的資源多（例如定額大），產(chǎn)量低，銷(xiāo)量少；反而，單位邊際貢獻(xiàn)小的產(chǎn)品，每一單位產(chǎn)品可能使用的資源少，產(chǎn)量高，銷(xiāo)量多。這種情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻(xiàn)額，來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策；,3、選擇單位資源邊際貢獻(xiàn)，不選單位

9、邊際貢獻(xiàn)的原因,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,24,在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1）當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動(dòng)成本，不存在專(zhuān)屬成本的情況下，通過(guò)比較不同備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；,一、邊際貢獻(xiàn)總額分析法,決策標(biāo)準(zhǔn) 哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu),管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,25,（2） 在存在專(zhuān)屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（邊際貢獻(xiàn)總額減專(zhuān)屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,26,二、單位資源邊際貢獻(xiàn)分析法,當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源

10、的約束，未知 業(yè)務(wù)量的條件下，可采用單位資源邊際貢獻(xiàn)法進(jìn) 行決策。,判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,27,不能以單價(jià)、單位邊際貢獻(xiàn)、單位利潤(rùn)最大 作為決策標(biāo)準(zhǔn)，只能以單位資源邊際貢獻(xiàn)或邊際 貢獻(xiàn)總額作為優(yōu)選的標(biāo)準(zhǔn)。,記住,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,28,三、差量分析法（差別損益分析法）,差量損益=差量收入-差量成本 其中： 差量收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即R = RA RB 差量成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即C = CA - CB,差量損益實(shí)際是兩個(gè)備選方案相關(guān)損益之間的數(shù)量差異。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,29,決策標(biāo)準(zhǔn)： P= R- C 若差量損益P0，則A

11、方案優(yōu)于B方案 若差量損益P0，則A方案與B方案的效益相同 若差量損益P0，則B方案優(yōu)于A方案,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,30,四、相關(guān)損益分析法,決策標(biāo)準(zhǔn)： 哪個(gè)方案的相關(guān)損益最大，哪個(gè)方案最優(yōu),相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,31,五、相關(guān)成本分析法,決策標(biāo)準(zhǔn)： 哪個(gè)方案的相關(guān)成本最低，哪個(gè)方案 最優(yōu)。,只計(jì)算相關(guān)成本,當(dāng)相關(guān)收入相同時(shí)，可以只用比較相關(guān)成本進(jìn)行決策。例如，零部件是自制還是外購(gòu)的決策分析。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,32,六、本量利分析法（成本無(wú)差別點(diǎn)法）,成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指能使兩方 案總成本相等的業(yè)務(wù)量。記作x0。,依據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量進(jìn)行決策,管理會(huì)計(jì)

12、短期經(jīng)營(yíng)決策,33,若業(yè)務(wù)量XX0時(shí)，則a1對(duì)應(yīng)的方案為最優(yōu)方案 當(dāng)業(yè)務(wù)量XX0時(shí)，則a2對(duì)應(yīng)的方案為最優(yōu)方案 若業(yè)務(wù)量XX0時(shí)，則兩方案的成本相等，二者均可,決策標(biāo)準(zhǔn),管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,34,七、線性規(guī)劃法,程序 確定約束條件 確定目標(biāo)函數(shù) 確定可能極值點(diǎn) 確定最優(yōu)組合,用于產(chǎn)品組合的決策,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,35,第四節(jié) 生產(chǎn)決策,這類(lèi)決策通常解決三方面的問(wèn)題： 生產(chǎn)什么產(chǎn)品或提供什么勞務(wù) 生產(chǎn)多少數(shù)量的產(chǎn)品或提供多少數(shù)量的勞務(wù) 如何組織和安排生產(chǎn)或提供勞務(wù),管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,36,確定型生產(chǎn)決策的方法,差量分析法 貢獻(xiàn)毛益法 本量利分析法 最優(yōu)生產(chǎn)批量法 線性規(guī)劃法,管理會(huì)計(jì)短

13、期經(jīng)營(yíng)決策,37,一、差量分析法的應(yīng)用,采用差量分析法的關(guān)鍵在于進(jìn)行決策分析時(shí)，只考慮那些對(duì)備選方案的預(yù)期總收入和預(yù)期總成本會(huì)發(fā)生影響的項(xiàng)目，至于那些不相關(guān)的因素，一概予以剔除。 同時(shí)，這個(gè)方法所做出的結(jié)論，只是在兩個(gè)備選方案中選擇一個(gè)相對(duì)較好的，如果有兩個(gè)以上的備選方案，則應(yīng)該分別兩個(gè)、兩個(gè)進(jìn)行比較分析，最終再以能提供最大經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的方案作為最優(yōu)方案。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,38,1、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析,假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)平衡 企業(yè)是在現(xiàn)有生產(chǎn)能力的情況下生產(chǎn)產(chǎn)品，沒(méi)有追加固定成本投入，那么生產(chǎn)的固定性制造費(fèi)用屬于無(wú)關(guān)成本。,P104【例71】,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,39,2、零部件是自制

14、還是外購(gòu)的決策分析,如果零部件的全年需用量是確定的，一般可以采用差量分析法。 如果零部件的全年需用量無(wú)法確定，可采用本量利分析法。 由于自制或外購(gòu)的預(yù)期收入總是相同的，在進(jìn)行差量分析時(shí)，無(wú)須計(jì)算差量收入，只計(jì)算差量成本，從中選擇成本較低的方案為優(yōu)。（相關(guān)成本分析法）,P106【例72】,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,40,2、零部件是自制還是外購(gòu)的決策分析,對(duì)于自制方案： 如果企業(yè)已經(jīng)有剩余生產(chǎn)能力自制零部件，則與自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本屬于沉沒(méi)成本，決策中不考慮。 如果生產(chǎn)車(chē)間的設(shè)備如不自制可移作他用，并能提供邊際貢獻(xiàn)或者獲得租金收入，這些機(jī)會(huì)成本也得考慮進(jìn)去。 對(duì)于外購(gòu)方案： 買(mǎi)價(jià)、訂貨費(fèi)、運(yùn)輸

15、費(fèi)、裝卸費(fèi)等。,P106【例72】 【例73】 【例74】,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,41,練習(xí),某企業(yè)每月需用甲零件100個(gè)，如外購(gòu)，每個(gè)進(jìn)價(jià)為80元（包括進(jìn)貨環(huán)節(jié)的各種費(fèi)用），該企業(yè)目前尚有剩余生產(chǎn)能力可以制造該種零件，經(jīng)測(cè)算生產(chǎn)單位甲零件的直接材料為30元，直接人工為18元，變動(dòng)性制造費(fèi)用為6元，固定性制造費(fèi)用為4元，且該企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力沒(méi)有其它用途。要求，做出甲零件應(yīng)外購(gòu)還是自制的決策分析。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,42,3、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析,半成品或聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本，不論是變動(dòng)成本還是固定成本，在決策分析中均屬于無(wú)關(guān)成本。 關(guān)鍵問(wèn)題在于分析研究半成品或

16、聯(lián)產(chǎn)品在進(jìn)一步加工后所增加的收入是否超過(guò)在進(jìn)一步加工過(guò)程中所追加的成本。,P108【例75】 【例76】,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,43,練習(xí),某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)的一種產(chǎn)品，其正常銷(xiāo)售量為30000件，價(jià)格為15元，單位變動(dòng)成本為9元，現(xiàn)尚有多余的生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)該產(chǎn)品的銷(xiāo)售量可增加10000件。但也可以將其全部進(jìn)一步加工后出售，價(jià)格可提高為20元，每單位增加變動(dòng)成本2元，另需增加專(zhuān)屬固定成本10000元，應(yīng)作何決策？,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,44,二、邊際貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用,由于企業(yè)的生產(chǎn)決策一般不改變生產(chǎn)能力，固定成本總額通常不變，故只需對(duì)產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行分析，便可確定哪個(gè)方案最優(yōu)。 盡管“單位邊際貢

17、獻(xiàn)”是反映產(chǎn)品盈利能力的重要指標(biāo)，但由于企業(yè)息稅前利潤(rùn)的大小取決于邊際貢獻(xiàn)總額抵補(bǔ)固定成本總額后的余額，而邊際貢獻(xiàn)總額=單位邊際貢獻(xiàn)銷(xiāo)售量。因此，在決策分析時(shí)，必須以備選方案提供的邊際貢獻(xiàn)總額的大小，或單位資源所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)的大小作為標(biāo)準(zhǔn)。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,45,1、開(kāi)發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策分析,這里所說(shuō)的開(kāi)發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策，是指利用企業(yè)現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力來(lái)開(kāi)發(fā)某種在市場(chǎng)上有銷(xiāo)路的新產(chǎn)品，而且，企業(yè)已經(jīng)掌握了可供選擇的多個(gè)新品種方案的有關(guān)資料。 對(duì)于要追加技術(shù)裝備開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，屬于長(zhǎng)期投資決策的范圍，本章不涉及。,P110【例77】 【例78】,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,46,練習(xí),某企業(yè)利用

18、現(xiàn)有設(shè)備既可以生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品或丙產(chǎn)品，但只能生產(chǎn)其中一種。三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：,做出該企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,47,2、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策,情況一 如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力，絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，在這種情況下，只要追加訂貨的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨。,區(qū)分四種情況決策,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,48,是否接受低價(jià)追加訂貨的決策,情況二 如果追加訂貨沖擊正常任務(wù)，此時(shí)存在減少正常收入的機(jī)會(huì)成本。 如果因?yàn)楸粵_擊的正常任務(wù)無(wú)法正常履行合同，需要支付違約金，應(yīng)視為追加訂貨的機(jī)會(huì)成本。 當(dāng)追加訂貨的邊

19、際貢獻(xiàn)總額足以補(bǔ)償這部分機(jī)會(huì)成并有剩余時(shí)，則可接受此訂貨。,P113【例710】,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,49,是否接受低價(jià)追加訂貨的決策,情況三 如果訂貨企業(yè)有特殊要求，在這種情況下，存在追加訂貨的專(zhuān)屬成本。當(dāng)追加訂貨方案的邊際貢獻(xiàn)總額大于專(zhuān)屬固定成本，可接受此追加訂貨方案。,P111【例79】,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,50,是否接受低價(jià)追加訂貨的決策,情況四 如果企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，應(yīng)將與此有關(guān)的可能收益作為追加訂貨方案的機(jī)會(huì)成本，當(dāng)追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)總額足以補(bǔ)償這部分機(jī)會(huì)成并有剩余時(shí)，則可接受此訂貨。也可以采用差量分析法進(jìn)行決策。,P113【例710】,管理會(huì)計(jì)短期

20、經(jīng)營(yíng)決策,51,3、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析,這里所說(shuō)的開(kāi)發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策，是指利用企業(yè)現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力來(lái)開(kāi)發(fā)某種在市場(chǎng)上有銷(xiāo)路的新產(chǎn)品，而且，企業(yè)已經(jīng)掌握了可供選擇的多個(gè)新品種方案的有關(guān)資料。 對(duì)于要追加技術(shù)裝備開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，屬于長(zhǎng)期投資決策的范圍，本章不涉及。,P110【例77】 【例78】,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,52,1、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析,剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移： 虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn) TCM0 產(chǎn)品的變動(dòng)成本率1 邊際貢獻(xiàn)率0,不應(yīng)該停產(chǎn),管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,53,1、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析,剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移： （如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后所騰出來(lái)的廠房、機(jī)器設(shè)

21、備可以出租給他人）則： 出租凈收益原虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)總額,應(yīng)該停產(chǎn),管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,54,2、虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析,轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品利用了虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來(lái)的生產(chǎn)能力，不占用其它產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，同時(shí)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)大于虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn),應(yīng)該轉(zhuǎn)產(chǎn),管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,55,三、本量利分析法的應(yīng)用,本量利分析法是在相關(guān)的業(yè)務(wù)量為一不確定因素時(shí)根據(jù)各個(gè)備選方案的成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系來(lái)確定在什么業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)哪個(gè)方案較優(yōu)的專(zhuān)門(mén)方法。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,56,采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動(dòng)生產(chǎn)率 高、勞動(dòng)強(qiáng)度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的 單位變動(dòng)成本，但往往采用較先進(jìn)的設(shè)備裝置， 導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時(shí) ，情況就會(huì)相反。在這種情況下，可以采用成本 無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,57,若業(yè)務(wù)量XX0時(shí)，則a1對(duì)應(yīng)的方案為最優(yōu)方案 當(dāng)業(yè)務(wù)量XX0時(shí)，則a2對(duì)應(yīng)的方案為最優(yōu)方案 若業(yè)務(wù)量X=X0時(shí)，則兩方案的成本相等，二者均可,決策標(biāo)準(zhǔn),P117【例712】 【例713】 【例714】,管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策,58,風(fēng)險(xiǎn)型生產(chǎn)決策概率分析,確定這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)型決策可能出現(xiàn)的結(jié)果，并為每個(gè)事件的發(fā)生估計(jì)一個(gè)概率。 2根據(jù)各種事件的條件價(jià)值計(jì)算期望值。 3從期望值分析表中選出最優(yōu)方案。,P126【例717】,管理會(huì)計(jì)