《稅收定量分析》2-稅收與GDP主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基本關(guān)系.ppt

1、,稅收定量分析,河北經(jīng)貿(mào)大學(xué),張瑞鋒, Session 2,稅收定量分析 session 2 稅收與GDP主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基本關(guān)系,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是一個(gè)綜合的概念，既有總量關(guān)系，又有結(jié)構(gòu)關(guān)系。所以，稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析應(yīng)該從總量和結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面進(jìn)行，這部分在分析國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系與稅收核算體系的基礎(chǔ)上，介紹稅收與GDP主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系。即總量關(guān)系，而結(jié)構(gòu)關(guān)系將在第五部分介紹。,Session Topics,GDP核算與稅收核算,稅收與投資關(guān)系的影響分析,稅收與經(jīng)濟(jì)總量的基本關(guān)系,稅收與貿(mào)易關(guān)系的影響分析,稅收與消費(fèi)關(guān)系的影響分析,稅收與物價(jià)關(guān)系的影響分析,2.1GDP核算與稅收核算,2.1.1基本概念：

2、GDP核算 GDP是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值英文Gross Domestic Products的縮寫(xiě)，指按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的一個(gè)國(guó)家或地區(qū)所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果。 我國(guó)GDP核算的常住單位指在中國(guó)大陸經(jīng)濟(jì)領(lǐng)土范圍內(nèi)擁有一定活動(dòng)場(chǎng)所，從事一定規(guī)模的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并持續(xù)經(jīng)營(yíng)一年以上的單位，不包括香港、澳門及臺(tái)灣。,GDP核算方法,生產(chǎn)法： 是從生產(chǎn)角度測(cè)度所有常住單位在核算期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值，即在總產(chǎn)出中扣除生產(chǎn)環(huán)節(jié)投入中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)值，得到各部門在核算期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值，即增加值。 增加值=總產(chǎn)出中間投入 即：GDP=各部門增加值,GDP核算方法,收入法： 也稱分配法，是從生產(chǎn)過(guò)程創(chuàng)造收入的角度，

3、根據(jù)生產(chǎn)要素在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)得的收入份額，以及因從事生產(chǎn)活動(dòng)向政府支付份額的角度來(lái)反映最終成果的一種計(jì)算方法。 GDP=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余 生產(chǎn)稅凈額是指生產(chǎn)稅減生產(chǎn)補(bǔ)貼后的余額。生產(chǎn)稅指從事生產(chǎn)、銷售和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及從事生產(chǎn)活動(dòng)使用某些生產(chǎn)要互所征收的各種稅、附加費(fèi)和規(guī)費(fèi)。生產(chǎn)補(bǔ)貼指政策虧損補(bǔ)貼、價(jià)格補(bǔ)貼等。,GDP核算方法,支出法： 也稱使用法，是從最終使用的角度反映一個(gè)國(guó)家或地區(qū)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)最終成果的一種計(jì)算方法。 GDP=最終消費(fèi)+資本形成總額+貨物和服務(wù)凈出口,GDP核算幾點(diǎn)說(shuō)明,A、核算價(jià)格 在GDP核算中使用現(xiàn)行價(jià)格、可比價(jià)格以及不變價(jià)格等價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，同

4、時(shí)根據(jù)產(chǎn)品由生產(chǎn)到消費(fèi)過(guò)程中所處的階段不同分為基本價(jià)格、生產(chǎn)者價(jià)格和購(gòu)買者價(jià)格。按生產(chǎn)法計(jì)算GDP時(shí)，使用的是生產(chǎn)者價(jià)格；按支出法計(jì)算GDP時(shí)，使用的是購(gòu)買者價(jià)格。由于產(chǎn)品所處的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)不同，會(huì)有不同的現(xiàn)行價(jià)格，在核算時(shí)應(yīng)合理地選取現(xiàn)行價(jià)格。,GDP核算幾點(diǎn)說(shuō)明,B、分級(jí)核算 我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局負(fù)責(zé)GDP核算，實(shí)行分級(jí)核算，國(guó)家和地區(qū)各自核算本轄區(qū)范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)。 這種體制下，各地區(qū)GDP之和與國(guó)家的GDP數(shù)據(jù)并不相等過(guò)主要是資料來(lái)源方面的差異造成的。這種情況，在分級(jí)核算的國(guó)家中普遍存在。 另外，GDP核算本身在核算技術(shù)上還存在一定問(wèn)題，如理論框架、指標(biāo)體系、口徑范圍、計(jì)算方法、數(shù)據(jù)來(lái)源等方面

5、還存在不完善的地方。這是任何一個(gè)國(guó)家的核算體系和核算實(shí)務(wù)面臨的普遍問(wèn)題。,GDP核算幾點(diǎn)說(shuō)明,C、GDP指標(biāo)所反映的意義是有限的 雖然GDP能夠衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的一個(gè)最重要的指標(biāo)，但其反映的意義是有限的，它只是衡量生產(chǎn)的尺度，并不能全面反映效益、福利等其他與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的指標(biāo)，且沒(méi)有包括環(huán)境質(zhì)量，也沒(méi)有涉及收入分配。,其他指標(biāo),國(guó)民總收入（GNI）：即國(guó)民生產(chǎn)總值，指一個(gè)國(guó)家所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)收入初次分配的最終結(jié)果。它等同于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值加來(lái)自國(guó)外的凈要素收入。 社會(huì)消費(fèi)品零售總額：指各種類型的批發(fā)和零售業(yè)、餐飲業(yè)、新聞出版業(yè)、郵政業(yè)和其他服務(wù)業(yè)等，售予城鄉(xiāng)居民用于生產(chǎn)消費(fèi)的商品和社會(huì)

6、集團(tuán)用于公共消費(fèi)的商品總量。反映商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中商品的購(gòu)進(jìn)、銷售、庫(kù)存之間的比例關(guān)系和存在的問(wèn)題，是分析消費(fèi)品市場(chǎng)需求和研究居民生產(chǎn)水平，測(cè)算消費(fèi)品購(gòu)買力和貨幣流通速度的重要依據(jù)。,其他指標(biāo),全社會(huì)固定資產(chǎn)投資：指以貨幣形式表現(xiàn)的在一定時(shí)期內(nèi)全社會(huì)建造和購(gòu)置固定資產(chǎn)的工作量以及與此有關(guān)的費(fèi)用的總稱。反映了固定資產(chǎn)投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)和發(fā)展速度的綜合性指標(biāo)，又是觀察工程進(jìn)度和考核投資效果的重要依據(jù)。 財(cái)政收支：是政府財(cái)政收入和支出的總稱。是指國(guó)家財(cái)政參與社會(huì)產(chǎn)品分配所取得的收入，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的財(cái)力保證。 價(jià)格指數(shù)：是表現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)商品和勞務(wù)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)的經(jīng)濟(jì)指數(shù)。主要有：居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)是反映一定時(shí)期

7、內(nèi)城鄉(xiāng)居民所購(gòu)買的生活消費(fèi)品價(jià)格和服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)和程度的相對(duì)數(shù)。商品零售價(jià)格指數(shù)反映一定時(shí)期內(nèi)城鄉(xiāng)商品零售價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)和程度的相對(duì)數(shù)。,其他指標(biāo),進(jìn)出口額：指實(shí)際進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物總金額。包括對(duì)外貿(mào)易實(shí)際進(jìn)出口貨物，來(lái)料加工裝配進(jìn)出口貨物，國(guó)家間、聯(lián)合國(guó)及國(guó)際組織無(wú)償援助物資和贈(zèng)送品等。我國(guó)規(guī)定出口貨物按離岸價(jià)格統(tǒng)計(jì)，進(jìn)口貨物按到岸價(jià)格統(tǒng)計(jì)。 工業(yè)增加值：指工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)以貨幣表現(xiàn)的工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果。 工資總額：指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。,其他指標(biāo),預(yù)算外資金收支：指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律

8、效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。,2.1.2 稅收核算,稅收核算指標(biāo)體系以國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的要求為指導(dǎo)，以國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息分類標(biāo)準(zhǔn)為分類依據(jù)，依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)和稅收資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)設(shè)置，由稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系共同構(gòu)成。稅收核算指標(biāo)體系系統(tǒng)地反映稅收的問(wèn)題指標(biāo)和結(jié)構(gòu)指標(biāo)，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)具有密切的對(duì)接關(guān)系。 研究稅收資金及其運(yùn)動(dòng)是進(jìn)行稅收會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算的基礎(chǔ)。稅收資金是指稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)職能，依據(jù)稅法參與國(guó)民收入分析而形成的由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的資金。稅收資金的運(yùn)動(dòng)是指稅收資金從一種存在形態(tài)向另一種存在形態(tài)的轉(zhuǎn)化過(guò)程。伴隨著征收活動(dòng)的開(kāi)展，稅收資金運(yùn)動(dòng)一般經(jīng)歷申報(bào)

9、、征收和入庫(kù)三個(gè)大的階段。,稅收會(huì)計(jì)指標(biāo),主要用以反映稅收資金在會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的運(yùn)動(dòng)情況，與稅收資金運(yùn)動(dòng)及稅收會(huì)計(jì)的總分類、明細(xì)分類核算相一致。 包括應(yīng)征類指標(biāo)（反映報(bào)告期內(nèi)分稅種稅收資金的實(shí)現(xiàn)情況），入庫(kù)類指標(biāo)（核算稅款經(jīng)征收、入庫(kù)、提退后的凈入庫(kù)稅額），減免類指標(biāo)（反映報(bào)告期內(nèi)分稅種減免稅收的具體情況），查補(bǔ)類指標(biāo)（反映報(bào)告期內(nèi)查補(bǔ)稅款的應(yīng)征和入庫(kù)情況）。,稅收統(tǒng)計(jì)指標(biāo),集中反映報(bào)告期末已入庫(kù)稅款的各種經(jīng)濟(jì)類型、各種行業(yè)、各種項(xiàng)目中的分布情況。包括： 稅收總體指標(biāo)從總體上反映全部已入庫(kù)稅收資金和各經(jīng)濟(jì)類型，各行業(yè)，各項(xiàng)目中的分布情況。 涉外稅收指標(biāo)反映來(lái)自涉外企業(yè)的已入庫(kù)稅收資金在各稅種、各

10、行業(yè)中的分布情況。 此外，稅收核算中還涉及一些其他類別指標(biāo)，如納稅戶婁統(tǒng)計(jì)和由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收的非稅財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)等。,稅收核算指標(biāo)體系的分析功能,日前的稅收體系的主要功能有： 1、滿足計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、宏觀分析的基本需求； 2、使用稅收收入總量與GDP總量、稅收收入結(jié)構(gòu)與GDP結(jié)構(gòu)，分析稅收與經(jīng)濟(jì)的數(shù)量關(guān)系； 3、使用稅收收入數(shù)可及時(shí)掌握收進(jìn)進(jìn)度，還可分析稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性，并預(yù)測(cè)稅收收入； 4、使用各種經(jīng)濟(jì)類型納稅人繳納的稅收數(shù)據(jù)與同期產(chǎn)出指標(biāo)比較，可得到各種經(jīng)濟(jì)類型的納稅人的稅負(fù)差距，為調(diào)整不同經(jīng)濟(jì)類型的納稅人的稅負(fù)提供量化依據(jù)。,稅收核算指標(biāo)體系的分析功能,5、使用稅收總收入與國(guó)民生

11、產(chǎn)總值比較得到宏觀稅負(fù)，以進(jìn)行宏觀稅負(fù)的變動(dòng)研究和國(guó)際比較；使用分行業(yè)稅收數(shù)據(jù)，可以用各產(chǎn)業(yè)稅收比各產(chǎn)業(yè)增加值得到行業(yè)稅負(fù)，以研究行業(yè)稅負(fù)變動(dòng)、產(chǎn)業(yè)政策的落實(shí)情況以及為行業(yè)稅負(fù)的調(diào)整提供量化依據(jù)。 6、使用各項(xiàng)提退和減免稅收數(shù)據(jù)，可研究稅收支出以及有關(guān)稅收成本問(wèn)題； 7、使用涉外稅收和純內(nèi)資企業(yè)稅收數(shù)據(jù)，可研究涉外經(jīng)濟(jì)發(fā)展和其提供稅收的增長(zhǎng)速度的適應(yīng)性以及稅制改革對(duì)涉外企業(yè)稅負(fù)的影響。,稅收核算指標(biāo)體系的分析功能,8、使用農(nóng)村稅收和城鎮(zhèn)稅收數(shù)據(jù)可研究城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)和城鄉(xiāng)稅收的發(fā)展?fàn)顩r； 9、使用地區(qū)資料可以研究和分析各地稅負(fù)狀況，研究高稅負(fù)和低稅負(fù)的成因，平衡地區(qū)稅負(fù)。同時(shí)還使用各地區(qū)的稅收數(shù)據(jù)結(jié)合

12、各地財(cái)政支出數(shù)據(jù)，可為規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度的建立、運(yùn)行和調(diào)整提供量化依據(jù)。 10、為測(cè)算稅制改革對(duì)稅收收入的影響，為解決實(shí)施分稅制后組織收入工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。,2.1.3 稅收核算與經(jīng)濟(jì)核算,為了更準(zhǔn)確的分析研究稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系，首先要正確分析稅收與經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)的關(guān)系。 經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)：主要包括四大系列： 總值指標(biāo)：如社會(huì)商品零售總額、服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)總額、貨幣發(fā)行總量、固定資產(chǎn)投資總額、最終消費(fèi)、資本形成總額、進(jìn)出口總額等指標(biāo)。 增值指標(biāo)：主要有GDP、工業(yè)增加值、進(jìn)出口總額等指標(biāo)。 總量指標(biāo)：主要包括物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)總量，如汽車產(chǎn)量、卷煙產(chǎn)量、電力生產(chǎn)總量等；物質(zhì)產(chǎn)品消耗總量，如電

13、力消耗總量、勞動(dòng)力使用量等指標(biāo)。 價(jià)格指標(biāo)：包括居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、商品零售價(jià)格總指數(shù)、工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)、固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格指數(shù)等。,稅收總量指標(biāo),以口徑的大小為序，主要有：廣義稅收收入、國(guó)內(nèi)稅收收入、工商稅收入、中央稅收收入、地方稅收收入、所得稅收收入、增值稅收入、營(yíng)業(yè)稅收入、消費(fèi)稅收入、其他各稅種收入等。,稅收指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)關(guān)系,一般地，可有下列總量指標(biāo)之間的關(guān)系： 廣義稅收收入與GDP； 增值稅與工業(yè)、商業(yè)增加值的關(guān)系； 營(yíng)業(yè)稅與相關(guān)GDP； 消費(fèi)稅與應(yīng)稅消費(fèi)產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售額； 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅與固定資產(chǎn)投資額 所得稅與利潤(rùn)總額或應(yīng)納稅所得額 涉外稅收與外交投資額

14、的關(guān)系 稅收與投資、稅收與消費(fèi)、稅收與物價(jià) 進(jìn)出口貿(mào)易與進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收,稅收指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)關(guān)系,結(jié)構(gòu)指標(biāo)之間的關(guān)系： 稅收產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與GDP的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析 稅收的所有制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)所有制結(jié)構(gòu)分析 稅收的地區(qū)結(jié)構(gòu)與GDP的地區(qū)結(jié)構(gòu)分析 稅收的稅種結(jié)構(gòu)與GDP的結(jié)構(gòu)分析 稅收級(jí)次結(jié)構(gòu)與相應(yīng)的稅源結(jié)構(gòu)分析,2.2 稅收與經(jīng)濟(jì)總量的基本關(guān)系,2.2.1稅收與GDP關(guān)系的基本認(rèn)識(shí) GDP是衡量經(jīng)濟(jì)成果的總指標(biāo)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)決定稅收這一理念，可以理解為GDP的總量決定稅收的總量。 GDP突破了工農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值、社會(huì)總產(chǎn)值以及國(guó)民收入等指標(biāo)的核算范圍上的局限性，包含了生產(chǎn)和非生產(chǎn)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域，能夠綜合反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)

15、活動(dòng)問(wèn)題和三次產(chǎn)業(yè)的運(yùn)動(dòng)成果。同樣，稅收也來(lái)自生產(chǎn)、非生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)性的各產(chǎn)業(yè)，凡稅法規(guī)定有應(yīng)稅收入和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人都屬于納稅人，被納入稅收收入的核算范圍。兩個(gè)總量指標(biāo)在核算范圍上具有一致性，在進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)具有較高的相關(guān)性和可比性。因此，GDP是全社會(huì)的總稅源，它的大小制約著稅收收入規(guī)模。,從結(jié)構(gòu)上，GDP可以分為C（指用來(lái)補(bǔ)償生產(chǎn)過(guò)程中消耗掉的生產(chǎn)資料的價(jià)值部分，屬于補(bǔ)償基金范圍 ）、V（新創(chuàng)造價(jià)值中歸勞動(dòng)者個(gè)人支配使用的部分 ）、M（生產(chǎn)領(lǐng)域中勞動(dòng)者為社會(huì)所創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值 ）三部分。三者在GDP中所占的比重不同，影響著不同稅種的收入構(gòu)成，進(jìn)而影響稅收的規(guī)模。 C+V+M的

16、變動(dòng)影響營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅大小，V+M的變動(dòng)則影響所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。 從GDP的部門構(gòu)成和產(chǎn)業(yè)構(gòu)成來(lái)看，當(dāng)它們變動(dòng)時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致稅收結(jié)構(gòu)和收入規(guī)模發(fā)生變動(dòng)。因?yàn)?，各部門各產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)不同。如農(nóng)業(yè)豐收導(dǎo)致GDP上升，但稅收不增加，T/GDP自然下降；而第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，則拉動(dòng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的增加。 另外，從GDP的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，在二次產(chǎn)業(yè)中占比重超過(guò)80%的工業(yè)增加值，與工業(yè)環(huán)節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)基本一致，二者在理論上具有直接的、比例增減的正相關(guān)關(guān)系。,稅收作為收入分配的一個(gè)方面必將對(duì)再生產(chǎn)造成影響，即稅收對(duì)GDP的反作用。 首先，稅收的規(guī)模影響GDP的規(guī)模，從微觀來(lái)看，稅收的意味著私人部門可支配收

17、入和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的改變，這將影響企業(yè)與家庭的經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而影響GDP的規(guī)模。拉弗曲線說(shuō)明稅收規(guī)模相對(duì)于GDP過(guò)大時(shí)，將導(dǎo)致GDP的下降。 其次，稅收結(jié)構(gòu)影響GDP結(jié)構(gòu)，對(duì)不同的地區(qū)、部門或行業(yè)課征不同的稅收必然導(dǎo)致地區(qū)、部門和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，從而影響GDP的結(jié)構(gòu)。,不可稅GDP對(duì)稅收收入的影響,由于GDP核算范圍與核算方法方面的特點(diǎn)，并不是所有GDP都可以作為稅基。主要有以下幾方面： 政府部門的生產(chǎn)與服務(wù)。西方經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，政府部門提供的生產(chǎn)與服務(wù)，是對(duì)社會(huì)公共品的供給，與市場(chǎng)體系提供的私人產(chǎn)品一起構(gòu)成社會(huì)總產(chǎn)品，計(jì)入國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。但由于政府部門提供的公共產(chǎn)品主要來(lái)源于稅收收入，沒(méi)有必要對(duì)這一部門

18、產(chǎn)品再作為稅基課征稅收。即，政府機(jī)構(gòu)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，只具有公共產(chǎn)品性質(zhì)，不構(gòu)成與商業(yè)性企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，沒(méi)有納稅義務(wù)。因此GDP增量中的政府機(jī)構(gòu)提供的公共產(chǎn)品的增加基本與稅收收入無(wú)關(guān)。如第三產(chǎn)業(yè)中的文教衛(wèi)生、黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)福利業(yè)等行業(yè)的增加值無(wú)法作為稅基課征稅收。,非貨幣化的GDP 稅收收入按實(shí)現(xiàn)法計(jì)算，以貨幣形式征繳，所有銷售出去的產(chǎn)品價(jià)值才構(gòu)成本期可以征稅的產(chǎn)值。非貨幣化的GDP產(chǎn)值是很難征稅的。如庫(kù)存產(chǎn)品無(wú)法提供現(xiàn)金流，庫(kù)存產(chǎn)值不可能對(duì)其征稅。 對(duì)于相當(dāng)一部分易貨貿(mào)易、農(nóng)林產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的自然增值，以及實(shí)物性的分配，屬于非貨幣化的GDP。 盡管理論上可以作為稅基進(jìn)行征稅，但是，實(shí)際操作

19、過(guò)程中是很難作為主要稅基存在的。 因此，GDP增量中的非貨幣化的部分對(duì)稅收收入也有重要的影響。此外，GDP統(tǒng)計(jì)中還有一部分是對(duì)社區(qū)易貨貿(mào)易和地下經(jīng)濟(jì)交易的估計(jì)，這部分非貨幣化的GDP也是很難作為稅基進(jìn)行征管的。 在反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)際GDP增量中，不可稅GDP的比重是決定稅收收入增量的重要因素。假設(shè)實(shí)際GDP的增量一定，不可稅的GDP比重越大，實(shí)際GDP增長(zhǎng)對(duì)稅收收入的影響就越小。,GDP之外因素對(duì)稅收收入的影響,在GDP總量和結(jié)構(gòu)一定的情況下，稅收制度和征管水平是決定了稅收收入的重要因素。 首先，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制結(jié)構(gòu)的演變。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)變化表現(xiàn)為三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的此消彼長(zhǎng)，也表現(xiàn)為整個(gè)經(jīng)濟(jì)的貨幣

20、化程度的提高以及由生產(chǎn)率提高帶來(lái)的人均國(guó)民收入的巨大增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性變動(dòng)使可稅GDP的總量和構(gòu)成都發(fā)生的變化，而稅收制度也必須適應(yīng)這一變化才能保持宏觀稅負(fù)。如，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期，第一產(chǎn)業(yè)的比重占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，稅收必然以農(nóng)業(yè)科和土地稅為主；當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)了工業(yè)化或第二產(chǎn)業(yè)比重占主體地位時(shí)，政府稅收必然要以針對(duì)商品流通的流轉(zhuǎn)稅為主；當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到第三產(chǎn)業(yè)占主要地位時(shí)，人均國(guó)民收入的巨大提高為所得類稅收占主體地位奠定了基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，即使GDP的總量和結(jié)構(gòu)相同，不同的稅收制度會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅GDP比重的不同，從而引起稅收收入的巨大差別。,其次，稅收征管因素的影響。 能夠真正實(shí)現(xiàn)的稅收收入取決于最后一個(gè)環(huán)節(jié)

21、，即稅收征管的效率。一定時(shí)期內(nèi)稅收征管的效率受到很多因素的影響。社會(huì)的納稅意識(shí)和經(jīng)濟(jì)體制決定了稅收征管的外在環(huán)境，這是稅務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)法影響的外生變量，如我國(guó)個(gè)人所得稅的征管相當(dāng)大程度上受到了外界環(huán)境的制約。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管方式、征管手段、征管技術(shù)、人員素質(zhì)則是影響稅收征管的內(nèi)在因素。在征管過(guò)程 中出現(xiàn)的延期納稅、欠稅等都會(huì)影響稅收收入。 第三政府的支出需要的影響。 實(shí)際的稅收增長(zhǎng)取決于政府支出需要的增長(zhǎng)。盡管政府的支出水平是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)公共資本品和公共消費(fèi)品的客觀需要決定的，但政府的施政綱領(lǐng)、政治傾向等非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)特定時(shí)期政府支出需要的影響。政府可以通過(guò)稅收制度與稅收征管的變動(dòng)決定稅收的實(shí)際增長(zhǎng)狀

22、況。,2.2 稅收與GDP關(guān)系分析,我國(guó)歷史上曾有過(guò)兩次大的稅制改革，即兩步利改稅和工商稅制改革及財(cái)稅體制改革?？梢苑譃槿齻€(gè)階段： 第一階段，1985年之前的19791984年，黨的十一屆三中全會(huì)確立的改革開(kāi)放方針使生產(chǎn)力得到巨大解放，經(jīng)濟(jì)和稅收收入都呈逐年上升趨勢(shì)； 第二階段，19851993年，由于兩步利改稅和工商稅制改革，原國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)改為主要以稅收收入形式集中到政府手中。至1988、1989年，由于國(guó)內(nèi)需求過(guò)熱等原因推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，使稅收收入總額大幅上升； 第三階段，1994年后至今，國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)平衡增長(zhǎng)，并在1996年實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)軟著陸，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有所下降，物價(jià)漲幅回落，稅收收入總額增長(zhǎng)

23、速度也趨于減緩。,注：1、邊際稅負(fù)，即稅收收入增加額與GDP增加額之比，反映新增稅收與新增GDP的稅收負(fù)擔(dān)大??；2、宏觀稅負(fù)，即稅收收入占GDP的比重；,注：1、稅收彈性等于稅收收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率之比；,稅收彈性與宏觀稅負(fù)狀況分析,1995、1996年，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度高于稅收收入的增長(zhǎng)速度，所以稅收彈性低于1。由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放慢，而稅收收入的增長(zhǎng)速度加快，故之后的各年稅收彈性均大于1，稅收彈性高于1的情況表明，稅收收入正在超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 對(duì)此，應(yīng)該有一清醒的認(rèn)識(shí)，因?yàn)槎愂帐杖氩粫?huì)長(zhǎng)期保持超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)狀態(tài)。,稅收彈性與宏觀稅負(fù)狀況分析,通過(guò)分析，可以得出以下結(jié)論： 邊際稅負(fù)高于同期宏

24、觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)就會(huì)比上年提高；反之，宏觀稅負(fù)就會(huì)比上年降低。 稅收彈性與邊際稅負(fù)、宏觀稅負(fù)的關(guān)系：稅收收入增長(zhǎng)率低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，稅收收入慢于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收彈性小于1，邊際稅負(fù)小于宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)下降；稅收收入增長(zhǎng)率等于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，稅收與經(jīng)濟(jì)保持同步增長(zhǎng)，稅收彈性等于1，邊際稅負(fù)等于宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)保持不變；稅收收入增長(zhǎng)率高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，稅收收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收彈性大于1，邊際稅負(fù)大于宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)上升。,模型分析,由于稅收和GDP增長(zhǎng)率數(shù)據(jù)均存在1階單整過(guò)程，經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)，二者之間存在協(xié)整關(guān)系，因此建立如下誤差修正方程：,2. 3 稅收與投資的影響關(guān)系,2.3.1投資對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響 投

25、資是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源動(dòng)力，沒(méi)有投資，就沒(méi)有外延的經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。稅收源于經(jīng)濟(jì)，因而投資對(duì)稅收增長(zhǎng)是具有決定性意義的。反之，稅收也對(duì)投資有影響。稅收作為政府投資主體籌資的主要渠道，一方面，國(guó)家通過(guò)增稅或減稅來(lái)調(diào)節(jié)投資；另一方面，政府應(yīng)用財(cái)政撥款等形式將資金供給企業(yè)等投資主體，影響非政府主體的投資行為。 投資對(duì)稅收的影響關(guān)系，可分為直接影響和間接影響兩個(gè)方面。,直接影響,一方面，直接產(chǎn)生固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。為引導(dǎo)投資，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序，按比例發(fā)展，我國(guó)開(kāi)征了投資方向調(diào)節(jié)稅。投資直接帶來(lái)投資方向調(diào)節(jié)稅收入。 另一方面，通過(guò)抵扣減少直接增加稅收收入。我國(guó)實(shí)行

26、的是“生產(chǎn)型”增值稅，固定資產(chǎn)折舊不允許從增值額中抵扣。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而外購(gòu)商品所含的增值稅得不到抵扣，投資者成為這部分稅金的最終承擔(dān)者。投資增長(zhǎng)減少了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，等于增加了增值稅收入。,投資總額形成固定資產(chǎn)和存貨。存貨對(duì)稅收具有最直接的影響，存貨數(shù)量的增加使庫(kù)存產(chǎn)品所含的稅收，以待抵扣的形成沉淀在企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)里，即存貨的增加直接減少稅收收入。,由上圖可知，存貨絕對(duì)額增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率基本同步。以1996年平均稅率9.07%計(jì)算，存貨增加3531.1億元，約含稅320億元。 過(guò)量存貨不僅影響稅收收入，還是引起債務(wù)清償方面的惡性循環(huán)和引起以不顧成本，無(wú)限壓價(jià)為主要特征的惡性無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的根源。

27、投資對(duì)GDP的長(zhǎng)期影響還表現(xiàn)在通過(guò)投資形成固定資產(chǎn)，擴(kuò)大生產(chǎn)能力，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)的總規(guī)模。進(jìn)而影響到稅收能力的增加。因此，投資對(duì)稅收長(zhǎng)期影響是稅收能力的增長(zhǎng)影響。,間接影響,稅收增長(zhǎng)來(lái)源于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原動(dòng)力源于全社會(huì)的投資。所以，稅收增長(zhǎng)受到投資的間接影響。通常在分析投資對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)，要借助“投資乘數(shù)”這個(gè)概念。投資乘數(shù)是表明投資增長(zhǎng)可能引起國(guó)民生產(chǎn)總值增加的倍數(shù)，是分析投資增減對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值的增減變動(dòng)影響的常用工具。 投資乘數(shù)=1/（1-邊際消費(fèi)傾向） 邊際消費(fèi)傾向指消費(fèi)者的收入每增加一元錢，它會(huì)將其中的多大比例消費(fèi)掉。顯然邊際消費(fèi)傾向越高，投資乘數(shù)就越高，因此，同樣的投資規(guī)模所產(chǎn)生的

28、GDP就越多，結(jié)果同樣的投資規(guī)模所產(chǎn)生的稅收就越多；相反，產(chǎn)生的稅收越少。,模型分析,根據(jù)GDP和資本形成總額數(shù)據(jù)，繪制散點(diǎn)圖：,回歸分析,回歸方程： G = 4406.71256 + 2.304600592*I 因此，可以更精確地說(shuō)投資每增加100億元，國(guó)民生產(chǎn)總值將有230.46億元的增長(zhǎng)。投資增長(zhǎng)對(duì)GDP有較為確切的影響，投資對(duì)稅收增長(zhǎng)也必然會(huì)通過(guò)GDP相關(guān)地表現(xiàn)出其拉動(dòng)作用。,投資對(duì)稅收的滯后影響,投資不僅影響當(dāng)年國(guó)民生產(chǎn)總值和工商稅收，而且還有滯后影響。投資從開(kāi)始增長(zhǎng)到連鎖反應(yīng)完成有一定的滯后期，而且這種“滯后”比較穩(wěn)定。 接上例分析，可得到,模型分析,得到方程： G = 1702.

29、970428 + 1.693732514*I(-1) - 1.778635446*I(-2) + 1.043877985*G(-1) 因此，投資對(duì)GDP的增長(zhǎng)有一個(gè)到兩個(gè)時(shí)期的滯后。 投資對(duì)經(jīng)濟(jì)和稅收的滯后影響有兩方面： A總投資額中有25%-35%的部分形成消費(fèi)資金，不構(gòu)成硬件設(shè)施。這部分資金通過(guò)多次分配會(huì)形成部分稅收。 B形成固定資產(chǎn)硬件的總投資額65%-75%的部分，通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)能力，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加稅基，擴(kuò)大稅源。,投資結(jié)構(gòu)對(duì)稅收的影響,投資還通過(guò)結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響稅收結(jié)構(gòu)。這部分內(nèi)容將在第五部分介紹。,2.3.2 投資對(duì)稅負(fù)的影響,固定資產(chǎn)投資是一個(gè)過(guò)程：資產(chǎn)投入資產(chǎn)形成產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售

30、，從資金投入到產(chǎn)品銷售之間無(wú)稅而言。投資一旦開(kāi)始，實(shí)際投資額就計(jì)入GDP，但從投資注入到產(chǎn)品銷售期間沒(méi)有稅收，形成了零稅負(fù)的對(duì)象。投資項(xiàng)目正式投產(chǎn)初期，在實(shí)現(xiàn)的銷售收入分配過(guò)程中，工資和折舊項(xiàng)的增長(zhǎng)將優(yōu)先于稅收的增長(zhǎng)，這又是一個(gè)降低稅負(fù)的因素。 至于擴(kuò)建項(xiàng)目，假如在擴(kuò)建過(guò)程中不影響原有單位的正常經(jīng)營(yíng)，原有單位維持原有稅負(fù)。擴(kuò)建部分與“新建”的情況一樣，在投資到生產(chǎn)能力形成期間無(wú)稅，銷售收入實(shí)現(xiàn)后，工資、折舊項(xiàng)將可能優(yōu)先于稅收的增長(zhǎng)，這樣擴(kuò)建企業(yè)的總稅負(fù)將會(huì)降低。,經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)社會(huì)在其初期，投資的邊際效益非常高，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，投資的邊際效益逐步降低，投資對(duì)GDP的拉動(dòng)作用漸次減弱。當(dāng)經(jīng)

31、濟(jì)總?cè)萘恳欢〞r(shí)，投資的無(wú)際增長(zhǎng)使其效益持續(xù)遞減，經(jīng)過(guò)零值后，下降為負(fù)值。隨著投資的持續(xù)高增長(zhǎng)，投資對(duì)GDP增長(zhǎng)的影響越來(lái)越小。（可參見(jiàn)前面的模型分析） 對(duì)稅收增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用減低。假定稅負(fù)不變，投資對(duì)GDP的拉動(dòng)作用下降，致使投資對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率下降。并進(jìn)一步使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依靠投資的增長(zhǎng)，投資在低效益水平上重復(fù)進(jìn)行。如下面的模型：,由于投資缺乏約束和投資的可消費(fèi)性，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中存在著“內(nèi)在的”體制性投資沖動(dòng)現(xiàn)象。這種現(xiàn)象表現(xiàn)為：經(jīng)常地保持很高的投資增長(zhǎng)率和投資率，即使在國(guó)家采取緊縮的財(cái)政貨幣經(jīng)濟(jì)政策，中央著力控制投資規(guī)模的時(shí)候，投資的增長(zhǎng)率和投資率也很高。 由于過(guò)度投資所形成的過(guò)剩生產(chǎn)能力，通常有兩種

32、平衡方法：第一是讓過(guò)剩生產(chǎn)能力閑置；第二是讓過(guò)剩生產(chǎn)能力生產(chǎn)出的過(guò)剩產(chǎn)品形成庫(kù)存，成為另外一種形式的投資。 第一種平衡方式，在近期對(duì)稅收只有較少的影響，在遠(yuǎn)期由于社會(huì)資源的浪費(fèi)而影響GDP和稅收的增長(zhǎng)。 第二種平衡方式，在近期使稅收減收，在遠(yuǎn)期由于形成投資的浪費(fèi)和無(wú)效率，間接、長(zhǎng)期地影響稅收增長(zhǎng)。 投資形成存貨影響稅收負(fù)擔(dān)。與產(chǎn)銷率有關(guān)，存貨占GDP的比重直接影響著稅負(fù)的變化。產(chǎn)銷率下降，存貨占GDP的比重上升使宏觀稅負(fù)下降；反之，存貨占GDP的比重的下降使宏觀稅負(fù)上升。,通過(guò)分析，投資的增長(zhǎng)具有使稅收占GDP的比重降低，即宏觀稅負(fù)下降的作用。因此，當(dāng)投資的增長(zhǎng)率高時(shí)，投資的單純影響將使宏觀稅

33、負(fù)下降；當(dāng)投資低增長(zhǎng)時(shí)，宏觀稅負(fù)將會(huì)升高，或宏觀稅負(fù)的下降趨勢(shì)將得以抑止。,2.3.3 稅收對(duì)企業(yè)投資的影響,投資對(duì)稅收有影響，反過(guò)來(lái)，稅收對(duì)投資也有影響。 （1）基本原理 我國(guó)投資的大部分是由企業(yè)來(lái)完成的，這里主要分析企業(yè)所得稅對(duì)投資的影響。 企業(yè)所得稅可從兩個(gè)方面影響企業(yè)投資： A 對(duì)投資的邊際收入征稅，從而使投資的邊際收入下降，抑制投資行為； B 允許某些資本成本項(xiàng)目進(jìn)行扣除，產(chǎn)生“節(jié)稅”，降低投資成本，鼓勵(lì)投資行為。 因此，在其他條件不變的情況下，任何旨在提高投資成本的稅收措施，將抑制投資的增長(zhǎng)；而任何旨在使資本成本下降的稅收優(yōu)惠措施，將刺激投資的增長(zhǎng)。,根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的投資成本理論模

34、型，不征企業(yè)所得稅時(shí)，投資成本是： c=q(r+) 其中，c是投資成本；q是資本品價(jià)格；r 是市場(chǎng)利率；是折舊率。 在征收企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)投資成本是： c=q(r+)(1-uz-uy)/(1-u) 其中，u是企業(yè)所得稅稅率；z是價(jià)值1元的資本將來(lái)折舊扣除現(xiàn)值；y是價(jià)值1元的資本的利息的扣除現(xiàn)值。 如果(1-uz-uy) (1-u)，或(z+y)1，就認(rèn)為企業(yè)所得稅促進(jìn)了投資；如果(z+y)=1，就認(rèn)為企業(yè)所得稅對(duì)投資的影響是中性的。,另外，企業(yè)所得稅對(duì)投資的影響，還取決于稅收上允許的兩種特殊措施：其一，如果投資支出一發(fā)生，就作為費(fèi)用扣除而沒(méi)有利息扣除，那么企業(yè)所得稅將是中性的。因?yàn)橥顿Y的直接

35、注銷意味著z=1，沒(méi)有利息扣除意味著y=0，滿足條件z+y=1。 其二，如果稅制允許企業(yè)對(duì)其資本存量的全部?jī)r(jià)值，按實(shí)際折舊并允許利息的扣除，那么企業(yè)所得稅也將是中性的。,（2）對(duì)企業(yè)投資收益的影響,在企業(yè)不負(fù)擔(dān)稅收的情況下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)就是投資收益。投資收益率=實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/投資額。 在對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征稅后，企業(yè)的實(shí)際投資收益率=實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（1-稅率）/投資額，所以征收企業(yè)所得稅使企業(yè)投資報(bào)酬降低。 由于企業(yè)投資是投資收益的函數(shù)，投資收益降低導(dǎo)致企業(yè)投資規(guī)模收縮。征稅或增加稅收會(huì)對(duì)納稅人的投資行為產(chǎn)生兩種效應(yīng)： 替代效應(yīng)，即投資收益率的下降，降低了投資對(duì)納稅人的吸引力，造成納稅人以其他行為（如消費(fèi)零）替

36、代投資。 收入效應(yīng)，即投資收益率的下降，減少了納稅人的可支配收益，促使納稅人為維持以往的收益水平而增加投資。 因此，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)收益水平影響較大。,稅法規(guī)定的稅前成本與費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、稅率的高低等，都決定著企業(yè)的稅后利潤(rùn)。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)水平既定的情況下，提高企業(yè)所得稅則減少企業(yè)留利，反之，則增加企業(yè)留利。 除了稅率以外，還取決于稅基，如果稅前優(yōu)惠比較多，稅基小，有利于增加企業(yè)留利；反之，如果優(yōu)惠控制比較嚴(yán)格，則減少企業(yè)留利。 我國(guó)的企業(yè)所得稅制，大致經(jīng)歷了20世紀(jì)50年代建立工商所得稅，80年代各種企業(yè)所得稅并存，90年代統(tǒng)一企業(yè)所得稅改革三個(gè)時(shí)期。新的企業(yè)所得稅稅率為

37、統(tǒng)一的33%。 此外，企業(yè)所得稅還采用了四種優(yōu)惠措施：適用稅率優(yōu)惠、特定企業(yè)優(yōu)惠、特定項(xiàng)目?jī)?yōu)惠和特定地區(qū)優(yōu)惠。企業(yè)的利息支出、福利支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等10個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)予稅前列支。這些政策對(duì)增加企業(yè)的投資能力是非常有利的。,（3）對(duì)企業(yè)投資能力的影響,A 對(duì)企業(yè)稅后的留利的影響 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)征收的，稅法規(guī)定的稅前成本與費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、稅率的高低等，都決定著企業(yè)的稅后留利水平。因?yàn)槠髽I(yè)留利是企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配股息以后保留在企業(yè)的利潤(rùn)。提高所得稅會(huì)減少企業(yè)留利；反之，則增加企業(yè)留利。除了稅率以外，取決于稅基。如果稅前優(yōu)惠比較多，稅基小，也有利于增加企業(yè)留利；反之，如果優(yōu)惠

38、控制嚴(yán)格，將減少企業(yè)留利。,B 對(duì)企業(yè)發(fā)行債券和股票的影響 由于企業(yè)債券的利息固定，并在企業(yè)成本費(fèi)用中列支，稅收對(duì)債券的影響不大。但是股票的股息和紅利是在稅后由企業(yè)稅后利潤(rùn)支付，股息和紅利的高低取決于企業(yè)稅后留利水平，因此企業(yè)所得稅影響到股息和紅利的發(fā)放。 并且，對(duì)個(gè)人支付股息和紅利，個(gè)人還必須繳納股息、紅利的個(gè)人所得稅，因此，個(gè)人所得稅又影響股票的實(shí)際收益。 另外，稅收對(duì)證券市場(chǎng)課征的證券交易稅、印花稅、資本利得稅等，也會(huì)影響到癥狀市場(chǎng)的交易與投資規(guī)模。,C對(duì)企業(yè)貸款的影響 企業(yè)貸款的利息在成本中列支，但貸款本金歸還列支方式對(duì)取得貸款具有比較重要的影響。如果歸還貸款允許在稅前列支，將增加企業(yè)

39、還款能力，企業(yè)將比較容易取得貸款，擴(kuò)大投資。相反，如果歸還貸款必須在稅后列支，將使企業(yè)還款能力受到一定的影響。 如，我國(guó)過(guò)去實(shí)行稅前還貸政策，抑制了投資規(guī)模的過(guò)度膨脹；改為稅后還貸后，在一定程度上限制了企業(yè)的投資傾向，強(qiáng)化了銀行的貸款責(zé)任。,D 稅收投資抵免對(duì)企業(yè)投資能力的影響 所謂稅收投資抵免是指從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中，在正常折舊和利息扣除外，抵免新投資某種設(shè)備價(jià)款一定比例的稅額，以促進(jìn)技術(shù)更新。具體的抵免率可高可低，如果用k表示綜合的稅收抵免率，則qk就是一個(gè)單位投資的稅收抵免值，則投資成本表達(dá)式為： c=q(r+)(1-uz-uy-k)/(1-u) 可見(jiàn)，政府在稅收方面有廣泛的方法來(lái)鼓

40、勵(lì)或限制投資，并且影響程度較大。政府在一定時(shí)期究竟選擇哪一個(gè)或哪一些措施來(lái)刺激或抑制投資，取決于許多方面的考慮，諸如對(duì)政府收入的影響、經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)程度、對(duì)資本存量的持久性影響等。,（4）稅收折舊對(duì)投資的影響,稅收折舊是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)稅法的規(guī)定而計(jì)提的折舊，而實(shí)際折舊是指企業(yè)在財(cái)務(wù)上根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗情況而計(jì)提的折舊。通過(guò)稅法規(guī)定納稅人可以從應(yīng)稅所得中扣除的折舊額，實(shí)際上是政府對(duì)企業(yè)投資施加影響的一個(gè)有效途徑。,A當(dāng)稅收折舊低于實(shí)際折舊時(shí)，稅收折舊對(duì)投資的抑制作用 如果稅法允許的稅收折舊率為，低于實(shí)際折舊率。于是價(jià)值1元的投資的折舊扣除現(xiàn)值將是： z=(1+r) -t (1+

41、)-t=/(r+) 同理，y=r/(r +) 假定同時(shí)允許利息扣除，則投資成本是 c=q(r+)1-u/(r+)-ur/(r +)/(1-u) =q(r+)+qru (-)/(1-u) (r+) 可見(jiàn)，如果，即稅收折舊率低于實(shí)際折舊率，資本成本將增加，投資受到企業(yè)所得稅的抑制；反之，投資將受到企業(yè)所得稅的鼓勵(lì)。 稅收折舊還經(jīng)常因?yàn)橥ㄘ浥蛎浻绊懚陀趯?shí)際折舊。因?yàn)槎愂盏恼叟f是典型的按歷史成本基礎(chǔ)確定的，即，在資本使用期間的折舊扣除總額是資本的原始成本，然而在通貨膨脹期間，投資成本增加了，而以歷史成本為基礎(chǔ)的折舊費(fèi)卻不足以重置耗損的資本。,B 稅收折舊對(duì)投資的刺激作用 企業(yè)所得稅對(duì)投資的影響，主要

42、是通過(guò)它對(duì)折舊的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)的。為了刺激企業(yè)的投資意愿，增加投資活動(dòng)，政府常常利用稅收折舊對(duì)企業(yè)實(shí)施“投資刺激”。主要有三種方法： 第一中方法是“加速折舊”，指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許企業(yè)提高折舊的比率。它使企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的最初幾年內(nèi)成本增大，應(yīng)稅所得減少，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，加速資金回收；在固定資產(chǎn)使用后期，由于折舊減少利潤(rùn)增大，從而所得稅加大，但固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的稅收總額不變，它等于政府給企業(yè)一筆無(wú)看書(shū)貸款，有助于企業(yè)加速更新設(shè)備與增加投資。,第二方法是“初始折扣”，指允許企業(yè)在增加投資后，按投資支出的一定比例扣除，剩余部分再按正常折舊率折舊。設(shè)折扣比例為k，則1元資本支出的折舊現(xiàn)值是：

43、 z=k+(1-k) / (r+ ) 由于z值大于實(shí)際折舊下的z值，因此，該企業(yè)的投資成本降低了，有利于企業(yè)增加投資。 第三種方法是“稅收抵免”，指企業(yè)在應(yīng)稅所得中直接抵免資本品的價(jià)值，并按該抵免額減少允許的折舊。這與初始折扣有一定的共性。在此制度下，投資成本為： c=q(r+)1-u(1-k)z-uy-kq/(1-u) 由此可見(jiàn)，投資成本降低了，有利于投資增長(zhǎng)。,2.4 稅收與消費(fèi)關(guān)系的影響分析,2.4.1居民消費(fèi)對(duì)稅收的影響 消費(fèi)是有形產(chǎn)品和無(wú)形產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。消費(fèi)增長(zhǎng)可以提高產(chǎn)銷率，減低存貨，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)稅收增長(zhǎng)。 從這個(gè)意義上講，消費(fèi)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最終動(dòng)力，是產(chǎn)生稅收的最根

44、本源泉。另外，消費(fèi)率的上升通過(guò)使投資乘數(shù)增加，使投資對(duì)GDP的拉動(dòng)作用增大，增加了GDP的擴(kuò)張速度，擴(kuò)大了稅收的總稅源。 在消費(fèi)內(nèi)部，又細(xì)分居民消費(fèi)和政府消費(fèi)，它們對(duì)稅收的影響程度是不同的。 居民消費(fèi)指居民對(duì)貨物和服務(wù)的全部最終消費(fèi)，這類消費(fèi)行為相對(duì)較為規(guī)則，它對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用非常明顯，在每一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期高峰，稅負(fù)升高的年度，居民消費(fèi)在最終消費(fèi)中的比重都處于該周期的最高值。,估計(jì)結(jié)果： TAX = 1044.598415 + 0.06703423785*JC + 1.215344461TAX(-1),2.4.2 政府消費(fèi)對(duì)稅收的影響,政府消費(fèi)是指由政府部門購(gòu)買并提供給全社會(huì)享用的社會(huì)消費(fèi)支出，在

45、價(jià)值上等于政府部門的總產(chǎn)出扣除其銷售收入后的余額，其資金主要來(lái)源于稅收。社會(huì)消費(fèi)對(duì)商品和服務(wù)的價(jià)格敏感性差，對(duì)這部分商品和服務(wù)增稅余地較大。但社會(huì)消費(fèi)的增長(zhǎng)對(duì)稅收具有兩方面的影響： 其一，可以促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)； 其二，其消費(fèi)資金又主要來(lái)源于稅收，在很大程度上屬于財(cái)政資金的自循環(huán)。 1996年以來(lái)，政府消費(fèi)在最終消費(fèi)中的比重持上升趨勢(shì)。如下表,估計(jì)結(jié)果： TAX = 1060.23434 + 0.4797554658*ZC + 1.25893624TAX(-1) Dw=2.3 R2=0.998,2.4.3 稅收與消費(fèi)關(guān)系的影響分析,估計(jì)結(jié)果,這說(shuō)明了稅務(wù)系統(tǒng)積極實(shí)施有利于擴(kuò)大消費(fèi)的稅收政策措施

46、取得了積極成效。,2.5 稅收與進(jìn)出口貿(mào)易關(guān)系分析,2.5.1進(jìn)出口貿(mào)易帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，如果假定進(jìn)口增量一定時(shí)M，當(dāng)出口增量X增加時(shí)，凈出口（ X - M ）必然增加。而且凈出口增加，還帶動(dòng)GDP以“貿(mào)易乘數(shù)”倍增加。 伴隨著GDP的增長(zhǎng)，財(cái)稅收入也會(huì)增加，而財(cái)稅收入的增加，又為政府運(yùn)用出口退稅手段促進(jìn)出口貿(mào)易增長(zhǎng)提供了有力支持。 因此，出口退稅、出口貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間是一種辯證關(guān)系。,具體的說(shuō)，出口貿(mào)易對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用表現(xiàn)為： A 擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)，促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展。尤其是受到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)容量限制的企業(yè)，出口貿(mào)易能夠給企業(yè)帶來(lái)達(dá)到規(guī)模生產(chǎn)的可能； B 可以為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)積累必要的外匯資

47、金。經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展需要引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)設(shè)備、技術(shù)和原材料等，外匯投資必不可少，擴(kuò)大出口是換取外匯的好途徑。 C 參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際分工。出口貿(mào)易為技術(shù)進(jìn)步和人力資本積累創(chuàng)造了良好條件，包括信息資源的獲取、技術(shù)人才的培養(yǎng)等。,20世紀(jì)80年代我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高增長(zhǎng)主要是靠?jī)?nèi)需推動(dòng)的。到了90年代，良好的國(guó)際環(huán)境給中國(guó)提供了外向型發(fā)展機(jī)遇，出口成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的重要因素。,直接影響是1995、1996兩年出口增速下降導(dǎo)致的。,根據(jù)外貿(mào)比較優(yōu)勢(shì)原理，進(jìn)口產(chǎn)品肯定有部分是屬于國(guó)內(nèi)短缺資源和產(chǎn)品，而出口產(chǎn)品肯定有部分是屬于我國(guó)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品，通過(guò)進(jìn)出口貿(mào)易循環(huán)，不僅改善了國(guó)內(nèi)總供給和總需求的結(jié)構(gòu)，還會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)總

48、量擴(kuò)張的結(jié)果。 假定出口和進(jìn)口仍各是20個(gè)單位，但國(guó)內(nèi)的總需求增加到110個(gè)單位，同時(shí)進(jìn)口產(chǎn)品也不完全是國(guó)內(nèi)能夠生產(chǎn)的替代品，影響國(guó)內(nèi)生產(chǎn)及國(guó)內(nèi)消費(fèi)的產(chǎn)品由20個(gè)單位減為15個(gè)單位。 t為宏觀稅負(fù)。這時(shí)，國(guó)內(nèi)總產(chǎn)出為115個(gè)單位（95個(gè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)+20個(gè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)用于出口） 經(jīng)濟(jì)總規(guī)模由于外貿(mào)拉動(dòng)而擴(kuò)大，相應(yīng)地國(guó)內(nèi)稅收由100t增加為115t，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收仍為20t，稅收總量為135t。 因此，如果假定出口稅收全額征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的增減變化與相應(yīng)的出口產(chǎn)品稅收是相關(guān)的。,2.5.2出口退稅對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的影響,出口退稅的主要稅種為增值稅。增值稅是按增值額的大小實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，無(wú)論產(chǎn)品經(jīng)過(guò)多

49、少環(huán)節(jié)，都可以計(jì)算出各環(huán)節(jié)所繳納的稅款，并采用發(fā)票扣稅的辦法，使每個(gè)環(huán)節(jié)所含增值稅稅款更加清楚，也便于將各環(huán)節(jié)已納稅款核算出來(lái)退還給企業(yè)。 以進(jìn)口環(huán)節(jié)為例，假設(shè)沒(méi)有對(duì)外貿(mào)易時(shí)，國(guó)家的GDP是100個(gè)單位，t為宏觀稅負(fù)，則產(chǎn)生稅收100t。 假如有進(jìn)出口貿(mào)易，且進(jìn)出口均為20個(gè)單位，即凈出口為零，外貿(mào)對(duì)GDP沒(méi)有影響。但對(duì)稅收的影響就不同了。 如果進(jìn)口產(chǎn)品都是國(guó)內(nèi)可生產(chǎn)的替代品，進(jìn)口的20個(gè)單位替代了國(guó)內(nèi)產(chǎn)品，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)用于國(guó)內(nèi)消費(fèi)的產(chǎn)品減少為80個(gè)單位，但此時(shí)國(guó)內(nèi)總產(chǎn)出仍是100個(gè)單位。相應(yīng)國(guó)內(nèi)稅收為100t（假定出口稅收全部征收），進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收為20t，稅收問(wèn)題為120t。 可見(jiàn)，在同樣總產(chǎn)出

50、的情況下，有進(jìn)出口貿(mào)易比沒(méi)有貿(mào)易多了進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收這一部分，使稅收收入問(wèn)題增加了。,進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收影響國(guó)內(nèi)稅收是進(jìn)口貿(mào)易影響國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的派生現(xiàn)象，是經(jīng)濟(jì)決定稅收的具體體現(xiàn)；進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收對(duì)貿(mào)易的影響、進(jìn)出口貿(mào)易對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的影響是良性的促動(dòng)關(guān)系，由此會(huì)提高總供給和總需求的水平，帶來(lái)內(nèi)生性經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 如：我國(guó)隨著進(jìn)出口增幅的提高，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、進(jìn)出口稅收也增長(zhǎng)較快。,出口增加率對(duì)GDP增長(zhǎng)率的協(xié)整分析,DGDP =- 0.04690279804 +0.1845081637*RCK - 0.6644207723*U(-1) 表明GDP增長(zhǎng)率的變化量有18%部分可由出口增長(zhǎng)率解釋，這就從總量與增量?jī)蓚€(gè)方面說(shuō)明

51、了出口對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用。 誤差項(xiàng)U(-1) 表明向長(zhǎng)期均衡的調(diào)整，每個(gè)年度里GDP的增長(zhǎng)率的變化量有66%得到糾正。,2.5.3進(jìn)出口對(duì)稅收的影響,進(jìn)出口貿(mào)易對(duì)稅收收入的影響有兩方面：一是進(jìn)口方的進(jìn)口總額和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收征收率的影響；二是出口方的出口總額和出口退稅率的影響。 這可能會(huì)有幾種結(jié)果： 一，如果進(jìn)出口相等，出口退稅率高于進(jìn)口環(huán)節(jié)代征率，則稅收收入因進(jìn)出口行為而產(chǎn)生了凈的損失；當(dāng)進(jìn)口環(huán)節(jié)代征率高于出口退稅率時(shí)，進(jìn)出口環(huán)節(jié)有凈的稅收收入。 二，如果出口退稅率等于進(jìn)口環(huán)節(jié)代征率，當(dāng)出口大于進(jìn)口時(shí)，稅收有凈的損失；反之，有凈的稅收收入； 三，前兩種情況的結(jié)合，即當(dāng)出口退稅率高于進(jìn)口環(huán)節(jié)代征率，

52、并且出口大于進(jìn)口時(shí)，稅收會(huì)有加倍的損失。 如下圖所示,90年代后，貿(mào)易稅收損失逐年加大，1994年達(dá)到了114.566億元，已經(jīng)走出了財(cái)政的承受能力。因此國(guó)務(wù)院決定1995年7月1日起降低出口退稅率。但直到1997年才第一次出現(xiàn)了外貿(mào)環(huán)節(jié)有凈稅收收入。 減少出口企業(yè)退稅，等于加重了出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從長(zhǎng)期來(lái)看，后患無(wú)窮，雖然能得到幾百億元的稅收收入，但卻破壞了規(guī)范的稅制。 從規(guī)范稅制、刺激經(jīng)濟(jì)、鼓勵(lì)出口、發(fā)揮稅收調(diào)控作用等各個(gè)角度考慮，都要盡快完善退稅機(jī)制。,進(jìn)出口對(duì)稅負(fù)的影響,進(jìn)出口行為對(duì)稅負(fù)的影響與對(duì)稅收收入的影響相似，也有兩個(gè)方面： 一方面，進(jìn)口方的進(jìn)口總額和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收征收率的影響；

53、 另一方面，出口方的出口總額和出口退稅率的影響。 假設(shè)出口退稅率與進(jìn)口代征率相等，出口總值減進(jìn)口總值后的“凈出口”指標(biāo)本身是GDP的構(gòu)成部分，如果凈出口在GDP中的比例增加，出口退稅大于進(jìn)口海關(guān)代征的稅款，稅收出現(xiàn)凈損失。這時(shí)稅負(fù)的分子“稅收”變小，而分母變大，結(jié)果導(dǎo)致稅負(fù)下降。 如果反過(guò)來(lái)，稅收出現(xiàn)凈收入，結(jié)果導(dǎo)致稅負(fù)上升。,假設(shè)出口退稅比進(jìn)口代征率高，即使凈出口為零，稅負(fù)也會(huì)下降。此時(shí)，如果出口大于進(jìn)口，凈出口為正值，稅負(fù)會(huì)大下降。 如果設(shè)想出口退稅率比進(jìn)口代征率高，即使進(jìn)出口相等，稅收也會(huì)有凈損失。 模型結(jié)果： SU = 0.1068040453 + 7.183243191e-007*M

54、Y + 1.18SU（-1）-0.53SU（-2） 說(shuō)明進(jìn)出口貿(mào)易與稅負(fù)之間存在著正相關(guān)關(guān)系，且稅負(fù)與滯后1和2期的自身數(shù)據(jù)存在著相關(guān)關(guān)系，滯后1期是正相關(guān)關(guān)系，滯后2期是負(fù)相關(guān)關(guān)系。,進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也影響著稅收收入和稅收負(fù)擔(dān)。 在進(jìn)出口總額一定的情況下，如果高稅率產(chǎn)品出口多而低稅率產(chǎn)品進(jìn)口多，則退稅多，海關(guān)代征稅少，綜合稅負(fù)低；相反，綜合稅負(fù)高。,2.6 稅收與物價(jià)關(guān)系的影響分析,2.6.1物價(jià)對(duì)稅收收入的影響 稅收收入取決于應(yīng)稅收入的大小，應(yīng)稅收入是銷售量和物價(jià)的乘積。因此，在稅收分析中還須考慮物價(jià)因素的影響。物價(jià)影響稅收有許多方面，但主要是指物價(jià)的波動(dòng)對(duì)商品勞務(wù)課稅所產(chǎn)生的影響。即物價(jià)升

55、高商品銷售收入額增加或勞務(wù)營(yíng)業(yè)額增大，從而使稅收收入增加；反之，則減少。也就是說(shuō)，稅收與價(jià)格呈同一方向變化。 但是，物價(jià)與稅收的同方向變化關(guān)系是不確切的。因?yàn)榇嬖谥唐穬r(jià)格彈性問(wèn)題。商品價(jià)格彈性指商品銷售量或商品需求量變化率與商品價(jià)格的變化率之比。不難理解，在稅率不變的情況下，對(duì)于商品價(jià)格彈性較小或沒(méi)有價(jià)格彈性的商品，稅收與物價(jià)同方向變化關(guān)系是成立的。對(duì)于價(jià)格彈性較大的商品來(lái)說(shuō)，價(jià)格與稅收收入就不完全是同方向的變化關(guān)系。因此，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)，應(yīng)該考慮這方面的影響。,稅收對(duì)價(jià)格的影響,稅收對(duì)價(jià)格的影響主要表現(xiàn)為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種形式。 實(shí)行價(jià)內(nèi)稅時(shí)，稅收是商品價(jià)格的組成部分，價(jià)格是含稅價(jià)格； 在實(shí)行價(jià)外稅時(shí)，稅收是商品價(jià)格以外的附加，價(jià)格雖不含稅，但價(jià)外稅直接影響消費(fèi)者的貨幣支付。因此，這兩種形式，對(duì)商品征稅都會(huì)視商品供求情況對(duì)商品價(jià)格產(chǎn)生不同程度的影響。,從流轉(zhuǎn)稅方面來(lái)看，對(duì)工商企業(yè)普遍征收的增值稅實(shí)行價(jià)外稅，改變了傳統(tǒng)的商品價(jià)格包含稅金的做法。把價(jià)格和稅收在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)分開(kāi)，這有利于價(jià)格改革，但稅收對(duì)價(jià)格的影響并沒(méi)有消失。 因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅率有升有降，不僅會(huì)引起市場(chǎng)價(jià)格結(jié)構(gòu)性改變，而且會(huì)引起物價(jià)結(jié)構(gòu)性上升現(xiàn)象。此外，由于增值稅只是對(duì)產(chǎn)品的價(jià)值增值部分而不是