金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、精品 料推薦第六章金融資產(chǎn)第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念近期內(nèi)出售而持有，如股票、債券、基金二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)期初余額 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值購(gòu)入股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時(shí)的成本，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益， 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額期末余額交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)類公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值賬面余額的差額資產(chǎn)公允價(jià)值賬面余額的差額損益類，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”后，無(wú)余額。投資收

2、益企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資損失、交易費(fèi)用資收益損益類，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”后，無(wú)余額。（二）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1 、交易性金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益(交易費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)、傭金等)應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的債券利息）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金存出投資款銀行存款例題：某企業(yè) 2007 年 3 月 5 日以銀行存款購(gòu)入甲公司已經(jīng)宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票100000 股，作為交易性投資，每股成交價(jià)19.6 元。其中， 0.4 元1精品 料推薦為已經(jīng)宣告但未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截至日為3 月 1

3、0 日。另支付相關(guān)稅費(fèi)等交易費(fèi)用 8000 元。企業(yè)于 4 月 10 日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。企業(yè) 3 月 5 日購(gòu)入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本1920000投資收益8000應(yīng)收股利40000貸：銀行存款1968000企業(yè) 4 月 10 日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利400002 、交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利和利息的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息3 、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量公允價(jià)值賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)4 、交易性金

4、融資產(chǎn)的處置借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）投資收益（或借記）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述到期日固定，回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置2精品 料推薦持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息期初余額持有至到期投資的攤余成折價(jià)金額、溢價(jià)攤銷額、轉(zhuǎn)出賬面余額本面值、溢價(jià)金額、應(yīng)計(jì)利息、折價(jià)攤銷額期末余額持有至到期投資的攤余成本資產(chǎn)類持有至到期投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)增加的價(jià)值及處置投資時(shí)轉(zhuǎn)銷的 資產(chǎn)負(fù)債表日確定的減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備已計(jì)提未轉(zhuǎn)銷的減值

5、準(zhǔn)備資產(chǎn)類（二）取得持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)額）貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)額）例：2008 年 1 月 3 日初，甲公司購(gòu)買了乙公司 2007 年 1 月 1 日發(fā)行的債券 800張。該債券剩余年限 5 年，劃分為持有至到期投資，該債券的面值每張為100 元，票面利率為 12%，按年付息，付息日為每年的1 月 10 日。成交價(jià)為每張114 元，其中 12 元為已到付息期但尚未收取的利息。交易費(fèi)用共2400 元。借：持有至到期投資成本80000應(yīng)收利息96004000持有至到期投資利息調(diào)整貸：銀行

6、存款（ 800114+2400）936002008 年 1 月 10 月收到債券利息借：銀行存款96009600貸：應(yīng)收利息（三）資產(chǎn)負(fù)債表日的持有至到期投資1、分期付息、到期一次還本的債券投資借：應(yīng)收利息（面值票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)額攤銷）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)額攤銷）2、到期一次還本付息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）3精品 料推薦持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)額攤銷）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)額攤銷）例：接上例，假設(shè)實(shí)際利率為10.66%。溢價(jià)攤銷表計(jì)息日期各年期末初的利息收益應(yīng)收利息各年期末

7、攤余攤余成本（ 2）=（1）（ 3）=面值（4）=（1）+（1） 10.66% 12%（2）- （3）2008.12.31318400089549600833542009.12.318335488869600826402010.12.318264088099600818492011.12.318184087259600809742012.12.3180874862696008000044000480002008年 12 月 31 日借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8954持有至到期投資利息調(diào)整6462009年 1 月 10 日收到利息借：銀行存款9600貸：應(yīng)收利息96002009年 12 月

8、 31 日借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8886持有至到期投資利息調(diào)整7142010年 1 月 10 日收到利息借：銀行存款9600貸：應(yīng)收利息96002010年 12 月 31 日借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8809791持有至到期投資利息調(diào)整2011年 1 月 10 日收到利息借：銀行存款9600貸：應(yīng)收利息96002011年 12 月 31 日借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8725持有至到期投資利息調(diào)整8752012年 1 月 10 日收到利息借：銀行存款9600貸：應(yīng)收利息96002012年 12 月 31 日4精品 料推薦借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8626持有至到期投資

9、利息調(diào)整9742013 年 1 月 10 日收到利息借：銀行存款9600貸：應(yīng)收利息9600（四）出售持有至到期投資借：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整投資收益貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息投資收益例：因被投資單位信用嚴(yán)重惡化， A 公司將其擁有的持有至到期投資 B 公司債券出售，實(shí)際得到價(jià)款 140000 元，已存入銀行。在出售前該持有至到期投資的賬面余額為 140500 元。其中“持有至到期投資成本”為 100000 元，“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”為 50000 元，“持有至到期投資利息調(diào)整”為貸方余額 9500 元。借：銀行存款140000投資收益500持有至到期投資利息調(diào)整950

10、0貸：持有至到期投資成本100000應(yīng)計(jì)利息50000（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整或借記資本公積其他資本公積或借記例： 2007 年 3 月，由于貸款基準(zhǔn)利率和其他市場(chǎng)因素影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4 月 1 日對(duì)外出售該債券的10%，收取價(jià)款 1200000 元（公允價(jià)值）。假定該債券 4 月 1 日出售前的賬面余額（成本）為10000000 元，剩余的重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。借：銀行存款1200000貸：持有至到期投資成本100000

11、0投資收益200000借：可供出售金融資產(chǎn)成本10800000貸：持有至到期投資成本9000000資本公積其他資本公積18000005精品 料推薦10%債券公允價(jià)值 =1200000債券公允價(jià)值 =1200000012000000 90%=10800000（元）10000000 90%=9000000（元）第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的概念及內(nèi)容債券、股票二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)期初余額持有至到期投資的攤余成折價(jià)金額、溢價(jià)攤銷額、確定的減值準(zhǔn)本備、出售轉(zhuǎn)出賬面余額公允價(jià)值與交易費(fèi)用或面值、溢價(jià)金公允價(jià)值小于賬

12、面余額的差額額、應(yīng)計(jì)利息、折價(jià)攤銷額、公允價(jià)值大于賬面余額的差額、 公允價(jià)值回升轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備數(shù)期末余額持有至到期投資的攤余成本（二）賬務(wù)處理1、取得借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值 +交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款等如果是債券借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)收利息貸：銀行存款等可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整或借記例： 2009 年 5 月 20 日，甲公司購(gòu)入乙公司股票 1000000 股，占乙公司有表決權(quán)的 5%，支付價(jià)款合計(jì)5080000 元。其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8000 元，已經(jīng)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 72000 元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。6 月 30 日，甲公司收到 乙公司

13、發(fā)放的2008 年現(xiàn)金股利 72000 元。2009 年 5 月 20 日借：可供出售金融資產(chǎn)成本5008000應(yīng)收股利乙公司72000貸：銀行存款等50800002009 年 6 月 20 日借：銀行存款72000貸：應(yīng)收股利乙公司720006精品 料推薦2、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券借：應(yīng)收利息（一次還本、分期付息，票面面值票面利率）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息( 一次還本付息 )貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整或借記3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)

14、的公允價(jià)值賬面余額借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)4、出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息投資收益或借記借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或反之例： 2009年 6 月 30 日，乙公司股票收盤價(jià)為每股 5.20 元5.20 1000000-5008000=192000借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)192000貸：資本公積其他資本公積192000例： 2009年 12 月 31 日，乙公司股票收盤價(jià)為每股 4.90 元（ 4.90-5.20 ） 1000000=-300000借：資本公積其他資本公積300000貸：可供出售金融資產(chǎn)

15、公允價(jià)值變動(dòng) 300000例： 2010年 4 月 20 日，乙公司宣告發(fā)放2009 年現(xiàn)金股利 2000000 元。借：應(yīng)收股利乙公司100000貸：投資收益1000002010 年 5月 10 日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款100000100000貸：應(yīng)收股利乙公司2010 年 6月 10 日，以每股4.50 元的價(jià)格出售乙公司股票，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7200 元。借：銀行存款4492800投資收益407200可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 108000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本5008000出售價(jià)格 =4.50 1000000=4500000元取得價(jià)款 =4500000-7200=4

16、492800 元公允價(jià)值變動(dòng)額 =300000-192000=108000 元7精品 料推薦借：投資收益108000貸：資本公積其他資本公積1080005、可供出售金融資產(chǎn)的減值（ 1）確定發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（2）以后公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（債券）貸：資產(chǎn)減值損失借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（股票等權(quán)益工具）貸：資本公積其他資本公積第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資概念和內(nèi)容通常指企業(yè)長(zhǎng)期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。控制，共同控制，重大影響，非控制、共同控

17、制或重大影響、無(wú)報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資意義通過(guò)股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)殚L(zhǎng)期盈利，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期利益。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則初始投資成本二、長(zhǎng)期股權(quán)投資科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際成本 轉(zhuǎn)讓出售的長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額：長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有額資產(chǎn)類長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備期末計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值損失期末余額：已經(jīng)提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始及持續(xù)期間的核算8精品 料推薦一

18、、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始取得的核算（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金、及其他必要支出。實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款例：育新公司3 月 1 日購(gòu)入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的乙公司普通股股票20000股，用銀行存款實(shí)際支付354500 元，其中包括經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)5000 元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為354500 元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資354500貸：銀行存款354500例：育新公司某年

19、購(gòu)入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的其他公司普通股股票 400 萬(wàn)股，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款 5650000 元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利 50000 元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為5600000 元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5600000應(yīng)收股利50000貸：銀行存款5650000（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得應(yīng)當(dāng)以發(fā)行權(quán)益證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本（面值）資本公積股本溢價(jià)借：資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：銀行存款例：2008 年 3 月，A 公司通過(guò)增發(fā) 3000 萬(wàn)股

20、 ( 每股面值 1 元) 自身的股份取得對(duì) B 公司 20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該 3000 萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為 5200 萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份， A 公司支付了 200 萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52000000貸：股本30000000資本公積22000000借：資本公積2000000貸：銀行存款2000000（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資9精品 料推薦應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本或?qū)嵤召Y本資本公積股本溢價(jià)例： 2007 年 4 月 1 日，甲公司接受乙公司以所持有的對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為投入資本。乙公司對(duì)丁公司

21、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 24000000 元，未計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。甲公司和乙公司約定，對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值為 36000000 元，占甲公司股本總額的 25%。在 2007 年 4 月 1 日，甲公司股本總額為 120000000 元。甲公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司36000000貸：股本乙公司30000000資本公積股本溢價(jià)6000000乙公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司36000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司24000000投資收益12000000二、長(zhǎng)期股權(quán)投資持續(xù)期間的核算（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，可分為四種情況：控制、共

22、同控制、重大影響和無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響。1、下列長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算：（ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。（ 2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資

23、單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算成本法：指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后10精品 料推薦產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分

24、配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（清算股利） ，沖減長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值。1、初始投資或追加投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司應(yīng)收股利貸：銀行存款2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司投資收益3、收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利例：育新公司 2007 年 3 月 1 日購(gòu)入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的乙公司普通股股票20000 股，用銀行存款實(shí)際支付 354500 元，其中包括經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)5000 元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資育新公司354500貸：銀行存款354500400 萬(wàn)股，例：育新公司某年購(gòu)入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的其他公司普通股股票用銀行存款實(shí)際支

25、付價(jià)款5650000 元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利 50000 元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資育新公司5600000應(yīng)收股利50000貸：銀行存款5650000例：甲公司 2007年 1 月 1 日以 8000000 元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股份，購(gòu)買過(guò)程中另支付稅費(fèi)30000 元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何形式參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下：年 度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)2007年1000000090000002008年2000000016000000（1）2007

26、年 1 月 1 日甲公司取得投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司8030000貸：銀行存款8030000（2）2007 年甲公司從乙公司取得利潤(rùn)2007年度乙公司分派的9000000 元利潤(rùn)屬于對(duì)其在2006 年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按投資比例取得270000 元。借：銀行存款270000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司270000（ 3） 2008 年從乙公司取得利潤(rùn)應(yīng)沖減投資成本金額 =（9000000+16000000-10000000） 3%-270000=180000（元）11精品 料推薦當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利=16000000 3%=480000（元）應(yīng)確認(rèn)投資收益 =480000-180000=

27、300000（元）借：應(yīng)收股利480000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司180000投資收益300000借：銀行存款480000貸：應(yīng)收股利480000（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（ 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)

28、計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入例：育新公司某年用銀行存款 3000 萬(wàn)元向甲公司投資， 占甲公司普通股股份的 30%。投資時(shí)，甲公司的所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致）：實(shí)收資本3000萬(wàn)元資本公積2400萬(wàn)元盈余公積600萬(wàn)元未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元7500萬(wàn)元育新公司能對(duì)甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。育新公司占有的甲公司的所有者權(quán)益=750030%=2250（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（成本）30000000貸：銀行存款30000000假設(shè)取得投資時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000 萬(wàn)元。育新公司占有的甲公

29、司的所有者權(quán)益=12000 30%=3600（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本36000000貸：營(yíng)業(yè)外收入6000000銀行存款300000002、持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理（ 1）持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12精品 料推薦借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益（ 2）持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（ 3）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整例：育新公司 2007 年 1 月 2 日以銀行存款 250000 元向丙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占丙公司的資本份額的 60%，其投資成本與應(yīng)享有丙公司所有者權(quán)益份額相等。 2007 年丙

30、公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 350000 元。 2008 年 4 月份丙公司宣告分派現(xiàn)金股利 200000 元。 2008 年丙公司全年發(fā)生凈虧損 700000 元。 2009 年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300000 元。（ 1）投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本250000貸：銀行存款250000（ 2） 2007 年 12 月 31 日確認(rèn)損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整210000貸：投資收益210000350000 60%=210000元（ 3） 2008年宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利120000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整12000020000060%=120000元（ 4） 2008 年 12 月 31 日確認(rèn)虧損借：投資收益 - 股權(quán)投資收益 340000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整340000長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限，備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為80000 元（ 7000060%-340000）2008 年 12 月 31 日，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額為零2009 年 1