第8章+資產(chǎn)負(fù)債表日后事項.ppt

1、本 章 內(nèi) 容 框 架,第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述,一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念 是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期(批準(zhǔn)的日期)。,四個要點：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。按照會計法規(guī)定，我國的會計年度采用公歷年度，即l月1日至l2月31日。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的l2月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會計中期期末，包括月末、季末和半年末。比如某企業(yè)提供的是半年度報告，那么資產(chǎn)負(fù)債表日可以是6月30日。,（二）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。通常

2、是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。公司制企業(yè)（包括有限責(zé)任公司和股份有限公司），董事會有權(quán)批準(zhǔn)對外公布財務(wù)報告。因此，公司制企業(yè)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，不是股東大會審議批準(zhǔn)的日期，也不是注冊會計師出具審計報告的日期。非公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。,（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項的處理原則相同。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)

3、，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。,二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。這一期間包括：（一）報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期，即以董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。比如某公司2009年的年報在2010年3月20日批準(zhǔn)報出，那么2009年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的期間就是從2010年1月1日2010年3月20日。根據(jù)我國的實際情況，一般都會在每年的4月30日之前批準(zhǔn)報出上年的財務(wù)報告，但也會有些特殊情況。,（二）董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期

4、，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。接上例，如果該公司在2010年3月20日又發(fā)生了新的事項，影響上年度的報告，則董事會可能再次開會審議批準(zhǔn)3月20日后發(fā)生的事項，第二次董事會會議可能調(diào)整到4月1日，這種情況下，應(yīng)該將4月1日，即董事會再次批準(zhǔn)的時間作為判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間的依據(jù)。,資產(chǎn)負(fù) 債表日,財務(wù)報告 批準(zhǔn)報出日,日后事項涵蓋的期間,財務(wù)報告 實際報出日,財務(wù)報 告編制 完成日,注會審 計報告 出具日,這一段期間內(nèi)發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，以再次批準(zhǔn)

5、財務(wù)報告報出的日期為截止日期,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間,三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 （一）調(diào)整事項 是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。其特點是： 在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項； 對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。 （二）非調(diào)整事項 是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。,比如，2009年11月15日公司向公司銷售一批商品，之后公司發(fā)生財務(wù)困難，未能及時付款，到2009年12月31日，公司據(jù)估計對該項應(yīng)

6、收賬款計提了20%的壞賬準(zhǔn)備，2010年1月15日公司倒閉。根據(jù)法院所裁定清償?shù)捻樞?，公司的銷貨款預(yù)計只能收回20%，此時應(yīng)補提60%的壞賬準(zhǔn)備。該事項影響重大，且在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，日后進一步發(fā)展的，應(yīng)按照日后調(diào)整事項處理。,常見資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項： 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債； 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者該項資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整原先確認(rèn)的減值金額；,（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入； 比

7、如，2009年12月，公司銷售一批商品給公司，銷售后公司發(fā)來一份傳真說明產(chǎn)品質(zhì)量有問題要求退貨，2010年1月20日公司將產(chǎn)品退回給公司，那么對公司來說，在2009年銷售時確認(rèn)了收入，但對方提出退貨要求時因為并未真正收到退貨，故沒有做銷售退回的處理。而2010年1月份有了新的證據(jù)，即收到了退回的商品，這種情況應(yīng)將銷售退回的金額調(diào)整報告年度（2009年度）的財務(wù)報告。 （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。,【例單選】甲公司2009年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2010年3月30日，實際對外公布的日期為2010年4月3日。甲公司2010年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)

8、作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項核算的是（）。A.3月1日發(fā)現(xiàn)2009年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8 000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2010年1月5日與丁公司簽訂 正確答案A答案解析選項A，在日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯，報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日反映的財務(wù)狀況有問題，應(yīng)作為調(diào)整事項；選項B、C、D，在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，不屬于調(diào)整事項，而是非調(diào)整事項，只需要表外披露。,【例2單選】資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)

9、會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）。A.為子公司的銀行借款提供擔(dān)保B.對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計的相關(guān)負(fù)債的金額不致D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項無法收回 正確答案C答案解析選項ABD均符合日后非調(diào)整事項的定義和特征，屬于日后非調(diào)整事項。,(二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的特點是：（1）事項在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在；（2）影響比較重大，若不說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。,常見資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項： 1.

10、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； 3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； 4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； 5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； 6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損； 7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 8.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。,比如2010年1月2010年3月30日（日后期間），董事會已經(jīng)批準(zhǔn)了2009年的股利分配方案，這個批準(zhǔn)方案屬于日后非調(diào)整事項，即其只能在2009年的年報中做表外披露。在股東大會2010年正式

11、批準(zhǔn)時再做相應(yīng)的賬務(wù)處理。,【例3多選】自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（）。A.董事會作出出售子公司決議B.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案C.董事會作出與債權(quán)人進行債務(wù)重組決議D.債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無法償還到期債務(wù) 正確答案ABCD,（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。,【例】債務(wù)人乙公司財務(wù)情況惡化導(dǎo)致債權(quán)人甲公司發(fā)生壞賬損失，包

12、括兩種情況：（1）2007年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，故按應(yīng)收賬款的10%計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有50%的債權(quán)無法收回。（2）2007年12月31日乙公司財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回；乙公司一周后發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50%的應(yīng)收賬款無法收回。 【答案】 （1）造成甲公司50%應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負(fù)債表日的情況，因此導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于調(diào)整事項。 （2）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收乙公司款項發(fā)生壞賬的因素是火災(zāi)，

13、這一事實在資產(chǎn)負(fù)債日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。,第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,一、調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。 由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理：,1.涉及損益的事項(利潤表項目)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

14、。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。,2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(調(diào)整盈余公積)，直接在“利潤分配-未分配利潤”科目核算。 3.不涉及損益以及利潤分配的事項(資產(chǎn)負(fù)債表項目),調(diào)整相關(guān)科目。 4.還應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括:資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。,【例多選】下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的各事項中，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的有（）。A.董事會通過

15、報告年度利潤分配預(yù)案B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯C.資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債不同D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同 正確答案BCD答案解析本題考核的是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的判斷。選項A屬于非調(diào)整事項。對于B選項應(yīng)該注意，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯，首先應(yīng)該執(zhí)行的是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理規(guī)定。,二、調(diào)整事項的具體會計處理方法 本章所有例子均假定： 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。 如無特別說明，調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交

16、納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。 不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字，金額單位以萬元表示。,（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。 【例】甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，約定甲公司在2008年11月份供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失5500萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認(rèn)了4000萬元的預(yù)計負(fù)債，并將該項賠款反映在12

17、月31日的財務(wù)報表中，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2009年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失5000萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。假定甲、乙兩公司均于2009年2月15日完成了2008年度所得稅匯算清繳；假定稅法規(guī)定，上述預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。,1.甲公司的會計處理（以萬元為單位）（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出)1000貸：其他應(yīng)付款 1000 借：預(yù)計負(fù)債 4000貸：其他應(yīng)付款 4000借：其他應(yīng)付款 5000貸：銀行存款 5000 注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和

18、現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2009年的會計事項處理。,（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費用) 1000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1000 分析： 負(fù)債 預(yù)計負(fù)債 調(diào)整前賬面價值=4000(萬元) 調(diào)整前計稅基礎(chǔ)=4000-4000=0 賬面價值計稅基礎(chǔ), 曾經(jīng)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異4000萬元, 曾經(jīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)400025%=1000萬元， 現(xiàn)在予以沖回.,（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 (500025%) 1250 貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費用) 1

19、250 （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配-未分配利潤750貸：以前年度損益調(diào)整750,（5）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積75貸：利潤分配-未分配利潤 (75010%) 75 （6）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務(wù)報表略) 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1000萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款項目5000萬元，調(diào)減應(yīng)交所得稅（調(diào)減應(yīng)交稅費）1250萬元；調(diào)減預(yù)計負(fù)債4000萬元；調(diào)減盈余公積75萬元；調(diào)減未分配利潤675萬元。 利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出1000萬元，調(diào)減所得稅費用250萬元。 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤750萬元，調(diào)減提取

20、盈余公積75萬元。,2.乙公司的會計處理（以萬元為單位） （1）記錄已收到的賠償款 借：其他應(yīng)收款 5000 貸：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外收入) 5000 借：銀行存款 5000 貸：其他應(yīng)收款 5000 （2）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費用) 1250貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅(500025%) 1250,（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：以前年度損益調(diào)整 3750 貸：利潤分配-未分配利潤 3750 （4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配未分配利潤375貸：盈余公積 375,（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)

21、整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項涉及應(yīng)交所得稅的： 如事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅； 如事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。,【例】甲公司2008年4月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58 00萬元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。 由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制

22、2008年度財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備290萬元；12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為7600萬元，其中5510萬元為該項應(yīng)收賬款。 甲公司于2009年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40%。,甲公司在收到乙公司通知時，首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，并根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處理如下（以萬元為單位）： （1）補提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備=580060%-2903190(萬元) 借：以前年度損益調(diào)整(資產(chǎn)減值損失) 3190貸：壞賬準(zhǔn)備 3190,（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

23、 借：遞延所得稅資產(chǎn) 797.5貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費用) 797.5 資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 賬面價值計稅基礎(chǔ) 新產(chǎn)生可抵扣暫時性差異3190萬元 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 319025%=797.5(萬元),（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配-未分配利潤2392.5貸：以前年度損益調(diào)整 2392.5(3190-797.5) （4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積239.25貸：利潤分配-未分配利潤(2392.510%)239.25 （5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字(略),（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。,資產(chǎn)

24、負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。 發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。,1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)繳的所得稅、報告年度的所得稅費用等。 【例】甲公司2008年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入1 000 000元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已

25、確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本800 000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準(zhǔn)備46 800元。2009年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，公司計提的壞賬準(zhǔn)備不可以在稅前扣除，且無其他納稅調(diào)整事項。2009年2月28日完成了2008年所得稅匯算清繳。,本例中，銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）2009年1月15日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入）1 000 000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000貸：應(yīng)收賬款 1 170 000 （2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備46 800貸：以

26、前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失） 46 800 （3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品 800 000貸：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本） 800 000,（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 50 000貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費用) 50 000會計利潤=1 000 000-800 000-46 800 應(yīng)稅所得=1 000 000-800 000 應(yīng)交所得稅=（1 000 000-800 000）25%=50 000,（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費用) 11 700貸：遞延所得稅資產(chǎn) (46 80025%) 11 700 調(diào)整前應(yīng)收賬款賬面價值=

27、1 170 000-46 800 調(diào)整前應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=1 170 000 賬面價值計稅基礎(chǔ) 曾經(jīng)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異46 800元 曾經(jīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)46 80025%=11 700 現(xiàn)在予以沖回。,（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤 114 900貸：以前年度損益調(diào)整 114 900 （7）調(diào)整盈余公積借：盈余公積 （114 90010%）11 490貸：利潤分配-未分配利潤 11 490,2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照法規(guī)定在此期間的銷售退回

28、所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項（不調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅，而是調(diào)整報告年度的遞延所得稅資產(chǎn)、報告年度的所得稅費用等) 【例】甲公司2008年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入1 000 000元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本800 000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準(zhǔn)備46 800元。2009年3月1日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，公司計提的壞賬準(zhǔn)備不可以在稅前扣除，且無其他納稅調(diào)整事項。2009年2月28日完成了2008年所得稅匯算清繳。,

29、甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）2009年3月1日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入) 1 000 000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000貸：應(yīng)收賬款 1 170 000 （2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備 46 800貸：以前年度損益調(diào)整(資產(chǎn)減值損失) 46 800 （3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品800 000貸：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本) 800 000,（4）調(diào)整所得稅費用借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000貸：以前年度損益調(diào)整 50 000 （5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整 11 700貸：遞延所得稅資產(chǎn) 11 700 （6）將“以前

30、年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤 114 900貸：以前年度損益調(diào)整 114 900 （7）調(diào)整盈余公積借：盈余公積 11 490貸：利潤分配-未分配利潤 11 490,（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯 這一事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。 具體會計處理可以參見“第七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正”。,第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項,一、非調(diào)整事項的處理原則 是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后

31、發(fā)生的情況的事項。不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中適當(dāng)披露。 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。（非調(diào)整事項）,【多選題】下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的各事項中，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的有（）。A.董事會通過報告年度利潤分配預(yù)案B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯C.資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債不同D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同 【答案】BCD,二、非調(diào)整事項的具體會計處理方法 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中