產(chǎn)品銷售中包裝物押金的納稅籌劃

1、產(chǎn)品銷售中包裝物押金的納稅籌劃產(chǎn)品銷售中包裝物押金的納稅籌劃企業(yè)在一般產(chǎn)品銷售活動中，對于包裝物的處理方式主要有三種：一是作價隨同產(chǎn)品一起銷售； 二是出租給購買方使用并收取租金； 三是出借給購買方使用并收取押金。 這三種處理方式， 對企業(yè)來說其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。因此，企業(yè)在銷售產(chǎn)品之前，應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)陌b物處理方式，以降低稅收成本。一、包裝物作價隨同產(chǎn)品出售的納稅籌劃稅法規(guī)定，納稅入為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金， 單獨(dú)計價核算的， 不并入銷售額征稅。 但納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃灑除外）出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 對增值稅一般納

2、稅人向購買方收取的逾期包裝物押金， 應(yīng)視為含稅收入， 在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。對于被包裝產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品的， 稅法規(guī)定，實(shí)行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的， 無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論會計上如何核算， 均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消1 / 7費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未逾期的，則此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。 但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取 1 年以上的押金， 應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額， 按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅?！净I劃思路】根據(jù)上述規(guī)定，若包裝

3、物押金單獨(dú)核算又未逾期的，則此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額中征稅，即使在經(jīng)過一年以后，需要將押金并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。 按照應(yīng)稅產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅和消費(fèi)稅， 也使企業(yè)獲得了該筆稅款一年的免費(fèi)使用權(quán)。 所以企業(yè)可以考慮在情況允許時， 不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售， 而是采取收取包裝物押金的方式?！纠?1】某焰火廠為增值稅一般納稅人， 2008 年 6 月銷售焰火 100000 箱，每件價值 234 元，另外包裝物的價值為 23.4 元/件，以上價格均為含稅價格。假設(shè)企業(yè)包裝物自身的成本為 14 元/件。焰火的增值稅率和消費(fèi)稅稅率分別為 17%、15%，不考慮企業(yè)所得稅的影響。該企業(yè)對此銷售行

4、為應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃？方案一：采取包裝物作價隨同產(chǎn)品一起銷售的方式。包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售的， 應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收2 / 7增 值 稅 和 消費(fèi) 稅 。 此 時 ，企 業(yè) 與 包 裝物 有 關(guān) 的 銷 售收 人 10000023.4 （1 17%） 2000000（元），與包裝物有關(guān)的銷售成本 100000141400000（元），與包裝物有關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額 10000023.4 （ 117%）17%340000（元），與包裝物有關(guān)的消費(fèi)稅 10000023.4 （117%）15%300000（元），與包裝物有關(guān)的利潤 20000001400000300000300000（元）

5、。方案二：采取收取包裝物押金的方式。在這種方式下，企業(yè)對每件包裝物單獨(dú)收取押金 23.4 元，則此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。這又分為兩種情況：1、包裝物押金1 年內(nèi)收回。這里需要考慮包裝物自身的成本問題。眾所周知，即使包裝物可以循環(huán)使用，但最終是要報廢的，自身的成本損耗也就不可避免。 此時，企業(yè)與包裝物有關(guān)的銷售收入為 0，與包裝物有關(guān)的銷售成本 100000141400000（元），與包裝物有關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額為 0，與包裝物有關(guān)的消費(fèi)稅為 0，與包裝物有關(guān)的利潤 014000000 1400000（元），在這種情況下，與方案一相比，企業(yè)減少了 170 萬元的利潤。2、包裝物押金

6、1 年內(nèi)未收回。在這種情況下，一年后企業(yè)與包裝物有關(guān)的銷售收入10000023.4 （1 17%） 2000000（元），3 / 7與包裝物有關(guān)的銷售成本 100000141400000（元），補(bǔ)繳與包裝物有關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額 10000023.4 （117%）17%340000（元），補(bǔ)繳與包裝物有關(guān)的消費(fèi)稅 10000023.4 （117%）15% 300000（元），與包裝物有關(guān)的利潤 20000001400000300000300000（元）。在這種情況下，與方案一相比，企業(yè)利潤都是 30 萬元，但是，與包裝物有關(guān)的增值稅和消費(fèi)稅（合計 64 萬元）是在一年以后補(bǔ)繳的，延緩了企業(yè)的納稅

7、時間，獲取了資金的時間價值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。可見，企業(yè)可以考慮在情況允許時， 不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包裝物押金的方式， 并對包裝物的退回設(shè)置一些條款（如包裝物如有損壞則沒收全部押金） ，以保證包裝物押金不被退回，這樣就可以緩繳稅金。二、收取包裝物租金的納稅籌劃稅法規(guī)定，包裝物租金屬于價外費(fèi)用， 凡隨同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的價外費(fèi)用， 無論其會計上如何核算， 均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。值得注意的是， 對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費(fèi)用，應(yīng)視為含增值稅收入， 在征稅時應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。而包裝物押金不并入銷售額計稅。4 / 7【籌劃思路】 根

8、據(jù)上述規(guī)定，包裝物押金不并入銷售額計算應(yīng)納稅額，而包裝物租金應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。因此采用變 “收取包裝物租金 ”為“收取包裝物押金 ”并對包裝物的退回設(shè)置一些條款以保證包裝物押金不被退回的方式更有利于節(jié)稅?！纠?2】甲公司 2008 年 1 月銷售汽車輪胎 20000 個，每個價值 2340 元（含增值稅），另外收取包裝物租金為 234 元/個。假設(shè)企業(yè)包裝物的自身成本為140 元/個。輪胎的增值稅率和消費(fèi)稅稅率分別為17%、3%，不考慮企業(yè)所得稅的影響。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃？方案一：采取收取包裝物租金的方式。由于包裝物租金屬于價外費(fèi)用， 應(yīng)視為含增值稅收入， 在征稅時應(yīng)換算為不含

9、稅收入再并入銷售額。 此時，企業(yè)與包裝物有關(guān)的租金收入 20000234（117%）4000000（元），與包裝物有關(guān)的成本 200001402800000（元），與包裝物有關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額20000234（ 1 17%）17%680000（元），與包裝物有關(guān)的消費(fèi)稅 20000234 （ 117%）3% 120000（元），與包裝物有關(guān)的利潤 40000002800000120000 1080000（元）。方案二：采取收取包裝物押金的方式。5 / 7在這種方案下， 企業(yè)對每個包裝物單獨(dú)收取押金234 元，則此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。這又分為兩種情況：1、包裝物押金1 年內(nèi)收回

10、。如前所述，包裝物自身的成本損耗是不可避免的。此時，企業(yè)與包裝物有關(guān)的收入為0，與包裝物有關(guān)的成本 200001402800000（元），與包裝物有關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額為0，與包裝物有關(guān)的消費(fèi)稅為0，與包裝物有關(guān)的利潤02800000 2800000（元），在這種情況下，與方案一相比，企業(yè)減少了 388 萬元的利潤。2、包裝物押金1 年內(nèi)未收回。一年以后企業(yè)與包裝物有關(guān)的收入 20000234（117%） 4000000（元），與包裝物有關(guān)的銷售費(fèi)用 200001402800000（元），補(bǔ)繳與包裝物有關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額 20000234（117%）17%680000（元），補(bǔ)繳與包裝物有關(guān)的消費(fèi)稅 20000234（117%）3%120000（元），與包裝物有關(guān)的利潤 400000028000001200001080000（元）。在這種情況下，與方案一相比，企業(yè)利潤都是 108 萬元，但是，與包裝物有關(guān)的增值稅和消費(fèi)稅（合計 80 萬元）是在一年以后補(bǔ)繳的，延緩了企業(yè)的納稅時間，相當(dāng)于企業(yè)獲得了 80 萬元的一