淺談內(nèi)部控制制度審計(jì)的作用

1、淺談內(nèi)部控制制度審計(jì)在廠長(zhǎng)任期目標(biāo)和離任審計(jì)中的作用內(nèi)部控制制度審計(jì)是財(cái)務(wù)收支合規(guī)審計(jì)的延伸，是區(qū)別現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的重要特征之一。通過(guò)內(nèi)部控制制度審計(jì)，一方面是對(duì)內(nèi)部控制制度的審查、檢驗(yàn)、測(cè)試和評(píng)價(jià)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺欠和漏洞，指出改進(jìn)內(nèi)部控制制度的方向，另一方面對(duì)確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，加速審計(jì)工作進(jìn)程，取得最佳審計(jì)效果也是具有十分重要的作用。因此，審查內(nèi)部控制制度， 是審計(jì)工作的重要組成部分，而且是一切審計(jì)工作的先導(dǎo)，也是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審查的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度的審計(jì)應(yīng)該貫穿于一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)的始終。廠長(zhǎng)任期目標(biāo)和離任審計(jì)也是如此。下面就我公司對(duì)某廠 XXX 廠長(zhǎng)離任審計(jì)的實(shí)例談?wù)勛?/p>

2、己的粗淺看法。一、內(nèi)部控制制度是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和各個(gè)職能部門及個(gè)生1 / 7產(chǎn)車間負(fù)責(zé)人在組織和管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中或處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中， 建立相互聯(lián)系、 相互制約、 分工協(xié)作的管理制度。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、是否完善、是否科學(xué)，是這個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在任期中能否認(rèn)真執(zhí)行黨和國(guó)家的方針政策，有效的管理企業(yè)、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完成任期目標(biāo)的重要保證，也是衡量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者管理水平的重要標(biāo)志。在對(duì)某廠長(zhǎng)的離任審計(jì)中，我們從該廠長(zhǎng)各項(xiàng)任期目標(biāo)的完成情況來(lái)看，任期內(nèi)工業(yè)總產(chǎn)值、利稅計(jì)劃、主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都超額完成了目標(biāo)值，生產(chǎn)有較大的發(fā)展，固定資產(chǎn)總值到離任時(shí)較任期前增長(zhǎng)了 40。生產(chǎn)能力增長(zhǎng)了

3、1.5 倍，任期中完成了三項(xiàng)較大的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)。該廠曾連續(xù)三年被評(píng)為市明星企業(yè)，可以說(shuō)是在“兩個(gè)文明”建設(shè)中做出了較大的貢獻(xiàn)。然而，通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制制度的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該廠內(nèi)控制度不全，并缺乏嚴(yán)密性，有的內(nèi)控制度沒(méi)有得到認(rèn)真貫徹，甚至陽(yáng)奉陰違拒不執(zhí)行。 如該廠建立了必要的材料、物資控制制度和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)控制制度，規(guī)定了材料領(lǐng)用和產(chǎn)品發(fā)出必須履行必要的領(lǐng)料單、調(diào)撥單和產(chǎn)品出庫(kù)單、發(fā)貨票等一定的審批手續(xù)，要有定期的實(shí)物盤點(diǎn)制度和盈虧處理制度。經(jīng)過(guò)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)該廠原材料和產(chǎn)成品都有白條子頂庫(kù)存的現(xiàn)象存在，其價(jià)值竟高達(dá)七位數(shù)。從時(shí)間上看有的竟2 / 7長(zhǎng)達(dá)一個(gè)任期。有一大部分原材料和產(chǎn)成品賬物不符。任期內(nèi)沒(méi)

4、有進(jìn)行過(guò)一次財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)，盈虧從未作過(guò)處理。據(jù)查在這些財(cái)產(chǎn)中有潛在虧損達(dá)近百萬(wàn)元。上述這個(gè)事實(shí)放映了該廠無(wú)論是管理控制內(nèi)部控制制度，還是會(huì)計(jì)控制內(nèi)部控制制度都沒(méi)有認(rèn)真落實(shí)和執(zhí)行，揭示了該廠領(lǐng)導(dǎo)者在任職期間完成的目標(biāo)值有的缺乏真實(shí)性。企業(yè)管理中存在著漏洞和缺欠。二、審計(jì)工作必須從審計(jì)內(nèi)部控制制度著手，否則就不能抓住審計(jì)的主攻方向，就會(huì)影響審計(jì)的功能與作用的充分發(fā)揮。我們?cè)谥贫ㄔ搹S廠長(zhǎng)離任審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，除了檢查、考核與分析任期目標(biāo)的執(zhí)行情況外，擬對(duì)任期三年的財(cái)務(wù)收支合規(guī)進(jìn)行全面檢查以便從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理，特別是經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，這樣不僅費(fèi)力費(fèi)時(shí)，而且還不易抓住重點(diǎn)難以達(dá)到與其效果。由于我們?cè)趯?shí)際工

5、作中貫徹了堅(jiān)持內(nèi)部控制制度的審計(jì)是一切審計(jì)工作的先到的原則，把內(nèi)部控制制度審計(jì)做為廠長(zhǎng)離任審計(jì)的重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)該廠生產(chǎn)過(guò)程方面，銷售業(yè)務(wù)方面和財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)部控制制度不健全。如有的車間計(jì)算原材料消耗是按計(jì)劃消耗定額計(jì)算的造成產(chǎn)品成本虛假，車間存有帳外原材料。還發(fā)現(xiàn)該廠 xxx 多萬(wàn)元的債權(quán)債務(wù)多年來(lái)不結(jié)算不清理，廠內(nèi)各會(huì)計(jì)單位的往來(lái)賬，賬賬不符。這樣我們及時(shí)修訂了審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)范3 / 7圍。把原定以任期財(cái)務(wù)收支合規(guī)審計(jì)為重點(diǎn)改為重點(diǎn)對(duì)往來(lái)賬的核實(shí)、財(cái)產(chǎn)核實(shí)和車間生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的核實(shí)。不僅發(fā)現(xiàn)了上述白條子頂庫(kù)存、產(chǎn)品銷售不辦正式出庫(kù)手續(xù)，不通知財(cái)務(wù)部門不記帳的嚴(yán)重違反財(cái)務(wù)制度問(wèn)題，還發(fā)現(xiàn)了債權(quán)

6、債務(wù)不實(shí)，甚至將違反?？厥掷m(xù)購(gòu)入的商品貨款長(zhǎng)期掛帳不做處理，以掩蓋違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的真實(shí)情況和個(gè)人長(zhǎng)期侵占公款的事實(shí)，暴露了廠長(zhǎng)任期中財(cái)務(wù)收支中違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題的存在，以及財(cái)務(wù)管理簿弱和不足。三、內(nèi)部控制制度審計(jì)是審查其它經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，貫穿于一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)的始終。在對(duì)該廠離任審計(jì)中，不論是任期目標(biāo)完成，還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況都離不開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制制度的審查、檢驗(yàn)和測(cè)試。如：在審查產(chǎn)品成本的真實(shí)性時(shí)，我們是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程方面的內(nèi)部控制制度投料控制、在產(chǎn)品控制、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度原始記錄、計(jì)量和成本計(jì)算等內(nèi)部控制制度的檢驗(yàn)和測(cè)試結(jié)果，發(fā)現(xiàn)該廠某車間生產(chǎn)的漁網(wǎng)絲入庫(kù)計(jì)量時(shí)，按規(guī)定應(yīng)該

7、扣除水分34，而實(shí)際并沒(méi)有扣除水分造成產(chǎn)量虛假。在審查賬面庫(kù)存原材料和庫(kù)存產(chǎn)成品的數(shù)量是否與實(shí)物相符時(shí)，是通過(guò)對(duì)材料供應(yīng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度驗(yàn)收、保管和發(fā)放使用；銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度產(chǎn)成品入庫(kù)驗(yàn)收、保管、發(fā)出和貨款結(jié)算和財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)部控制制度4 / 7流動(dòng)資金管理與控制等內(nèi)部控制制度的檢驗(yàn)和測(cè)試。發(fā)現(xiàn)該廠庫(kù)存原材料和產(chǎn)成品賬賬不符賬物不符以及白條子頂庫(kù)存問(wèn)題及產(chǎn)生的原因。暴露了該廠長(zhǎng)在任期中，物資管理和經(jīng)營(yíng)管理工作中的漏洞和缺陷。四、在廠長(zhǎng)離任審計(jì)中我們是怎樣開(kāi)展內(nèi)部控制制度審計(jì)的（一）內(nèi)部控制制度審計(jì)的步驟1、根據(jù)確立的審計(jì)項(xiàng)目的需要搜集必要的內(nèi)部控制制度，審查其全面性和完整性。在該廠廠長(zhǎng)離

8、任審計(jì)中我們搜集了該廠供、 產(chǎn)、銷方面的內(nèi)控制度，技術(shù)管理、 財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算以及人事勞資教育等方面的內(nèi)控制度。對(duì)所有的各項(xiàng)控制制度是否形成了一個(gè)完整體系，各項(xiàng)內(nèi)控制度之間的相互銜接與制約關(guān)系，審查其有無(wú)矛盾和漏洞。我們?cè)趯彶橹邪l(fā)現(xiàn)x 車間節(jié)約原材料由廠部按節(jié)約數(shù)量給予獎(jiǎng)勵(lì)，然而產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定涂膜布的厚度在7 9 毫米之間均為合格，顯然這里在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)方面就有2 毫米的波動(dòng)范圍對(duì)原材料的定額確定和節(jié)約量的計(jì)算發(fā)生了矛盾，產(chǎn)生了漏洞。2、通過(guò)認(rèn)真分析對(duì)比審查其內(nèi)控制度的基本內(nèi)容的嚴(yán)密性、科學(xué)性、可行性和合理性。審查中我們發(fā)現(xiàn)x 車間生產(chǎn)的漁網(wǎng)絲產(chǎn)品交庫(kù)時(shí)按規(guī)定應(yīng)扣 3的水分。保管期有2的水分損

9、耗，發(fā)貨出庫(kù)時(shí)，5 / 7給用戶扣除水分2。然而對(duì)這個(gè)規(guī)定一直沒(méi)有執(zhí)行，因?yàn)樵诋a(chǎn)品緊俏時(shí)，用戶直接到車間提貨根本不存在保管期2水分的損耗，而在產(chǎn)品滯銷時(shí)保管期長(zhǎng)，其水分損耗應(yīng)扣多少也無(wú)法鑒定。因而就這項(xiàng)內(nèi)控制度來(lái)講缺乏嚴(yán)密性和科學(xué)性，實(shí)際難以執(zhí)行也就談不上可行性。3、在對(duì)內(nèi)控制度分析、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)線索，為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)提供方向。通過(guò)上述兩個(gè)步驟，即審查、分析我們明顯的看出這個(gè)廠在原材料的單耗定額制定以及產(chǎn)品成本計(jì)算的實(shí)際消耗定額方面和漁網(wǎng)絲的水分扣除方面有漏洞提供了生產(chǎn)管理、產(chǎn)品計(jì)量、產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)資料方面有虛假不實(shí)的情況，這樣我們就可以這些疑點(diǎn)為線索開(kāi)展生產(chǎn)管理、產(chǎn)品入庫(kù)以及成本計(jì)

10、算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)。4、在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行反復(fù)驗(yàn)證。例如通過(guò)對(duì)成本計(jì)算原始記錄的真實(shí)性的審計(jì)對(duì)統(tǒng)計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的合法性進(jìn)行了驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)某車間違反統(tǒng)計(jì)法以計(jì)劃消耗代替實(shí)際消耗就是一例。（二）內(nèi)部控制制度審計(jì)方法1、召開(kāi)各種座談會(huì)聽(tīng)取不同階層人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，掌握被審單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的實(shí)際情況及其在組織企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，貫徹黨的方針政6 / 7策保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)、糾正錯(cuò)誤防止弊端提高效率方面所發(fā)揮的作用以及存在的問(wèn)題和不足。2、認(rèn)真查閱各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，查看以建立的與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性不、科學(xué)性和合法性，為具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)提供線索。3、解和具體經(jīng)經(jīng)業(yè)務(wù)的審計(jì)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況驗(yàn)證內(nèi)部控制制度的可行性。如到車間、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。4、分析、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度地實(shí)效性，肯定作用指出缺陷和不足，提出改進(jìn)意見(jiàn)。由于我們?cè)谀硰S廠長(zhǎng)離任審