第六章：稅收理論.ppt

1、,第一節(jié) 什么是稅收 第二節(jié) 稅制要素和稅收分類 第三節(jié) 稅收原則 第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 第五節(jié) 稅收效應 第六節(jié) 稅收的經(jīng)濟影響 第七節(jié) 優(yōu)化稅制理論,第六章稅收理論,第一節(jié)什么是稅收,一、稅收的基本屬性 馬克思 “賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)， 而不是其他任何東西?！?西方經(jīng)濟學 主要溯源于托馬斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交換說” (Benefit- Exchange-Theory) 征稅依據(jù)： 強制說與交換說,二、稅收的“三性” （一）稅收的強制性 （二）稅收的無償性 （三）稅收的固定性,第二節(jié) 稅制要素和稅收分類,一、稅制要素 （一）征稅主體 （二）納稅人：負稅人 （三）課稅

2、對象：稅源、稅目 （四）課稅依據(jù) （五）稅率 （六）起征點與免征額 （七）稅基,稅率的劃分 比例稅率、定額稅率、累進稅率,圖61定額稅率、比例稅率和累進稅率,稅基,累進,比例,定額,O,稅 率,全額累進稅與超額累進稅比較,表6-1全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）,二、稅收分類 （一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅 （二）直接稅與間接稅 （三）從量稅與從價稅 （四）價內(nèi)稅與價外稅 （五）中央稅、地方稅與共享稅,第三節(jié)稅收原則,稅收原則又稱稅收政策原則或稅制原則。它是制定稅收政策、設計稅收制度的指導思想，也是評價稅收政策好壞、鑒別稅制優(yōu)劣的準繩。 1 .稅收原則的演進 2 .稅收的效率原則 3

3、 .稅收的公平原則,1.1 古典稅收原則,斯密(Smith, A.)稅收四原則 平等原則（principle of equality） 確定原則(principle of certainty) 便利原則（principle of convenience） 最小征收費用原則（principle of minimum cost） 斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。 斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時期經(jīng)濟自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預或盡可能少干預經(jīng)濟的客觀要求。,平等原則 指國民應按其在國家保護下所獲收入的多少來確定納稅的數(shù)額。 確定原則 指國民應納稅額及繳納方式（時間、地點

4、、手續(xù)等），都應清楚明確，不要輕易變動。 便利原則 指政府征稅的時間、地點、方法等應盡量從簡，讓納稅人感到便利。 最小征收費用原則 指稅務部門征稅時所消耗的費用應減少到最低程度，使國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額最小。,瓦格納稅收四大原則（含九小原則） 財政收入原則 國民經(jīng)濟原則 社會正義原則 稅收行政原則,財政收入原則 充足原則，稅收收入應能充分滿足國家財政的需要。 彈性原則，即稅收收入能夠適應財政支出的變化。 國民經(jīng)濟原則 慎選稅源原則，稅源的選擇應有助于保護資本；主張以國民所得為稅源，而不能以資本所得和財產(chǎn)所得為稅源。 慎選稅種原則，稅種的選擇應考慮稅負轉(zhuǎn)嫁問題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)

5、嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。,社會正義原則 普遍原則，稅負應遍及每一個社會成員，人人有納稅義務。 平等原則，應根據(jù)納稅能力的大小征稅，通過累進稅、免稅等措施，達到社會正義目標。 稅收行政原則 確定原則，納稅的時間、方式和數(shù)量等應預先規(guī)定清楚。 便利原則，納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人。 節(jié)省原則，節(jié)省征收費用。,1.2 現(xiàn)代稅收原則,效率原則 稅收應有助于實現(xiàn)資源的有效配置 公平原則 稅收應有助于實現(xiàn)收入的公平分配 穩(wěn)定原則 稅收應有助于實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定運行,2 .稅收的效率原則,2.1 稅收的財政原則 2.2 稅收中性原則 2.3 稅務行政效率原則,2.1 稅收的財政原則,財政原則是稅收的最基

6、本原則 包含兩層含義 充分原則 彈性原則,充分原則 稅收的充分性是指稅收應當能夠為政府活動提供充實的資金，保證政府提供公共服務的需要。 政府課稅的目的在于為公共產(chǎn)品的提供籌集資金，因此，稅收的充分性取決于它是否能夠滿足提供適當規(guī)模的公共產(chǎn)品的需要，或者說，取決于它是否有助于改進公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品之間的配置效率。,彈性原則 稅收有彈性是指稅收收入應當能夠隨著國民收入的增長而增長，以滿足長期的公私產(chǎn)品組合效率的要求。 ET = T/T Y/Y 當ET=1， 稅收與經(jīng)濟同步增長； ET1，稅收增長快于經(jīng)濟增長速度 ET1, 稅收增長落后于經(jīng)濟增長速度,2.2 稅收中性原則,稅收中性原則（tax ne

7、utrality） 指的是政府課稅不應干擾或扭曲市場機制的正常運行，或者說不影響私人經(jīng)濟部門原有的資源配置狀況。 稅收中性包含兩種含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其它的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。 稅收的無謂損失（dead-weight loss）或超額負擔（excess burden） 指因課稅而帶來的凈損失或額外負擔,稅收的超額負擔主要表現(xiàn)在兩個方面：一是國家征稅導致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔。二是征稅對

8、納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟運行方面的超額負擔。 中性稅收（neutral taxation）（總額稅） 指不改變市場中的各種相對價格，從而不干擾私人部門的經(jīng)濟決策，不會導致超額負擔的稅收。 扭曲性稅收（distortionary taxation） 指產(chǎn)生超額負擔的稅收。,2.3 稅務行政效率原則,稅收成本 因征稅而發(fā)生的資源耗費。 稅務行政效率原則 為了使社會資源得到更加有效的配置，應當使稅收成本最小化，這就是稅務行政效率原則。 稅務行政效率的高低一般通過一定時期的直接稅成本與入庫的稅收收入之比來衡量。 比率越低，表明稅務行政效率越高；反之則反是。,稅收成本的構(gòu)成 征管

9、成本（administrative cost） 指稅務當局為征稅而發(fā)生的各類費用，如辦公大樓的建造費、辦公設備和用品的購置費、稅務人員的工資和津貼等。 遵從成本（compliance cost） 指納稅人為履行納稅義務而發(fā)生的各類費用，如保持簿記資料的費用，申報、繳納稅款的費用，進行稅務和會計咨詢的費用等。,3. 稅收的公平原則,3.1 橫向公平與縱向公平 3.2 受益原則 3.3 納稅能力原則 3.3 兩種衡量標準的權(quán)衡,3.1 橫向公平與縱向公平,稅收應具有橫向公平和縱向公平 橫向公平（horizontal equity） 指的是福利水平相同的人應繳納相同的稅收。 縱向公平（vertica

10、l equity） 指的是福利水平不同的人應繳納不同的稅收。 稅收公平原則大體可以概括為兩類 受益原則 納稅能力原則,3.2 受益原則,受益原則（benefit principle） 即要求每個人所承擔的稅負應當與他從公共產(chǎn)品中的受益相一致。 橫向公平意味著從公共產(chǎn)品中獲益相同的人應繳納相同的稅收； 而縱向公平意味著受益多的多納稅，受益少的則少納稅。,受益原則在實踐中存在的困難 實行受益原則要求每個納稅人繳納的稅收和他對公共服務的需求一致，或者必須測定每個納稅人從公共支出中到底享受了多少利益，這是很難的。這意味著，總體稅收按受益原則進行分攤是做不到的。 體現(xiàn)受益原則的稅收不改變市場體系所決定的

11、初次分配格局。受益原則維護的是收入分配規(guī)則的公平，而無助于實現(xiàn)收入分配結(jié)果的公平。,3.3 納稅能力原則,納稅能力原則(ability-to-pay principle) 即根據(jù)每個人納稅能力的大小來確定其應當承擔的稅收。 橫向公平可以解釋為具有相同納稅能力的人應繳納同等的稅； 縱向公平可以解釋為具有不同納稅能力的人繳納不同的稅，也即，納稅能力大的人多納稅，納稅能力小的人少納稅，無納稅能力的人不納稅。,財富的表示方式 收入 消費 財產(chǎn),收入作為衡量納稅能力標準的優(yōu)缺點 優(yōu)點 收入通常被認為是衡量納稅人的納稅能力的最好標準。因為收入體現(xiàn)了一定時期內(nèi)納稅人對經(jīng)濟資源的支配權(quán)，最能決定納稅人在特定時

12、期內(nèi)的消費或增添其財富的能力。 缺點：應當如何確定收入的統(tǒng)計口徑？ 以單個人的收入為標準還是以家庭平均收入為標準？ 以貨幣收入為標準還是以經(jīng)濟收入為標準？ 以毛收入為標準還是以凈收入為標準？,消費作為衡量納稅能力標準的優(yōu)缺點 優(yōu)點 支出來源于收入,但不包括用于儲蓄的部分.消費反映著一個人對經(jīng)濟資源的使用，消費者多的人表明他使用了較多的社會資源和得到更大的利益，自然應當繳納更多的稅收。 只對消費品征稅，有助于抑制消費，鼓勵投資，從而有助于促進經(jīng)濟增長。 缺點 從實踐角度,對支出課稅,必須具備納稅人各項支出的詳細資料,現(xiàn)實中很難達到. 不同個人的消費傾向可能不同，假如都以消費支出數(shù)字來確定納稅能力

13、的話，也會產(chǎn)生不公平。,財產(chǎn)作為衡量納稅能力標準的優(yōu)缺點 優(yōu)點 財產(chǎn)代表著納稅人對其所擁有的經(jīng)濟資源的獨立支配權(quán)，財產(chǎn)增加意味著納稅人收入增加或隱含收入增加,反映著個人的經(jīng)濟能力。 納稅人可以利用財產(chǎn)賺取收入，或者通過獲得遺產(chǎn)、贈予等使財富增加，增強其納稅能力。 缺點 ,財產(chǎn)稅的最終來源是財產(chǎn)的收益,數(shù)額相等的財產(chǎn)未必會給納稅人帶來相同的收益； 財產(chǎn)并不能全面反映納稅人的負擔能力 有財產(chǎn)的納稅人中，負債者與無債者情況不同，財產(chǎn)中的不動產(chǎn)與動產(chǎn)情況也不同； 財產(chǎn)種類繁多，實踐上難以查實和評估。,從上述三種衡量納稅能力的標準看，任何一種都難免存在片面性，絕對公平的標準是不存在的。 可以以一種標準(

14、所得)為主，同時兼顧其他標準。 收入不僅包含著財產(chǎn)收入,同時也制約著支出水平.,第四節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁和歸宿,一、稅收負擔 稅收負擔，簡稱“稅負”，是指由于國家征稅給納稅人帶來的經(jīng)濟利益損失。從絕對額考查，它是指納稅人應支付給國家的稅款額；從相對額考查，它是指稅收負擔率，即納稅人的應納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率。 稅收負擔是稅收政策的核心。 從宏觀經(jīng)濟學角度考察，稅收負擔不僅僅是指納稅人支付給國家的稅款，它還包括由于政府征稅而給社會經(jīng)濟造成的損害，即稅收的超額負擔，也包括政府征稅發(fā)生的稅務行政費用和納稅人繳稅產(chǎn)生的費用。,按層次劃分，稅收負擔分為宏觀稅負和微觀稅負 宏觀稅負（總體稅負）指一定時期內(nèi)國

15、家參與國民生產(chǎn)總值的分配過程中，以稅收形式所集中的價值總量。它表現(xiàn)為一定時期內(nèi)一國的稅收收入總額。 衡量一國宏觀稅負的指標是用稅收總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率（T/GDP）來反映。,二、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅收轉(zhuǎn)嫁： 指的是稅法規(guī)定的納稅人將自己應當承擔的稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。 稅收轉(zhuǎn)嫁行為的發(fā)生，可能使納稅人與負稅人出現(xiàn)不一致的情形。,稅收的法定歸宿與經(jīng)濟歸宿的差別 稅收的法定歸宿說明誰在法律上負責納稅。 稅收的經(jīng)濟歸宿說明到底誰真正負擔了稅收，它所要反映的是由征稅引起的私人真實收入的變化。 區(qū)分稅收的法定歸宿與經(jīng)濟歸宿的不同，有助于理解納稅人法律責任和稅收真實負擔之間的差異。,三、

16、稅負轉(zhuǎn)嫁方式 1.前轉(zhuǎn) 也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人在經(jīng)濟交易過程中，按照課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，通過提高價格的辦法，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或要素的購買者，即由賣方向買方轉(zhuǎn)稼。 是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式。,2。后轉(zhuǎn) 也稱逆轉(zhuǎn)。指納稅人用壓低進價、壓低工資、延長工時等方法，將所納稅款向后轉(zhuǎn)移給商品或要素提供者的一種形式。 稅收轉(zhuǎn)嫁之所以表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是因為市場供求條件不允許納稅人以提高商品售價的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負擔。 特例：稅收資本化（capitalization of taxation）,稅收資本化 如果政府向資本品的收益征稅，那么在這項資本品出售時，買主會將以后應納的稅款折成現(xiàn)值，從所購資本

17、品價值中預先扣除，從而使資本品的價格下降，稅收實際上將由資本所有者負擔。此后，名義上雖由買主按期付稅，實際上稅款是由賣主負擔的。 稅收資本化是將累次應納稅款作一次性轉(zhuǎn)嫁。,稅收資本化計算公式 假設某一資本品在各年末能夠產(chǎn)生長期收益流 ，那么其現(xiàn)值的計算公式為： 為各年的利率，即貼現(xiàn)率。,該資本品在出售時，買方所能接受的價格即為 。假設政府每年向資本收益征稅 。則資本現(xiàn)值變?yōu)椋?這時買方為購買這一資本品愿意支付的價格也下降為 ，從而他以后應納的稅收一次性轉(zhuǎn)嫁給了賣方。價格的降幅即稅收轉(zhuǎn)嫁總量為：,稅收資本化主要發(fā)生在土地等某些能產(chǎn)生長久收益的資本品的交易中。如果征收土地稅，地價就會下降。 3.

18、混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn) 對納稅人來說，前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的形式可以兼而用之。也即，納稅人一方面通過提高售價的方式將一部分稅負向前轉(zhuǎn)嫁給買方，另一方面通過壓低進價的方式將一部分稅負向后轉(zhuǎn)嫁給賣方。這一情形稱為混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)。 4. 消轉(zhuǎn)：納稅人自我消化稅款。,四、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 1商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁 2供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供 給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁 3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn) 嫁。 4. 對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅 較難轉(zhuǎn)嫁 5. 從價課稅的稅負容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負不容易轉(zhuǎn)嫁,四、我國

19、的稅負轉(zhuǎn)嫁 （一）深入研究稅負轉(zhuǎn)嫁的機理有重要意義 稅負轉(zhuǎn)嫁的條件：獨立利益主體（動機）； 價格的自由升降 （二）稅負轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設計稅收制度有密 切關(guān)系 稅收轉(zhuǎn)嫁的實質(zhì)是國民收入的再分配 （三）稅負轉(zhuǎn)嫁會強化納稅人逃稅的動機 （四）自然壟斷行業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢 （五）提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間 （六）實行價外稅，有利于增強商品課稅稅負歸宿的 透明度,一、稅收的收入效應,食品,P1,A,O,衣物,B,圖6-5 稅收的收入效應,P2,C,D,第五節(jié) 稅收效應,I3,P3,E,二、稅收的替代效應,I1,P1,B,O,衣物,食品,A,圖6-6 稅收的替代效應,一、稅收對勞動供給的影響 （一）稅收對勞動供給的收入效應和替代效應分析 （二）我國的實際情況,第六節(jié) 稅收的經(jīng)濟影響,二、稅收對居民儲蓄的影響 （一）稅收對居民儲蓄的收入效應和替代效應 （二）我國的實際情況,三、稅收對投資的影響 （一）稅收影響投資的原理 對企業(yè)實物資產(chǎn)投資的影響：qrg=q(i+d) q：企業(yè)投資額；rg：投資的稅前收益率； i：市場利息率(貼現(xiàn)率) ；d：資產(chǎn)的年經(jīng)濟折舊率 rg=(i+d) 考慮到