第七講 稅收歸宿分析.ppt

1、第七講 稅收歸宿分析,主要內(nèi)容,誰承擔(dān)了稅收？ 稅收歸宿局部均衡分析 稅收歸宿一般均衡分析 稅收籌劃下的稅收歸宿,一、誰承擔(dān)了稅收？,1、稅收歸宿的定義 稅收歸宿：稅收最終的落腳點(diǎn)。 法律歸宿：表明誰對稅收負(fù)有法律上的責(zé)任。 經(jīng)濟(jì)歸宿：由征稅而引起的私人真實(shí)收 入的分配變化。,稅負(fù)的最終歸宿受供給和需求的共同影響： Es/Ed1，稅負(fù)更多由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；如果供給完全無彈性，稅收全部由供給者負(fù)擔(dān)。 Es/Ed1，稅負(fù)更多由供給者負(fù)擔(dān)；如果需求完全無彈性，稅收全部由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。,二、稅收歸宿局部均衡分析,局部均衡分析是在其他條件不變的假設(shè)下，分析一種商品或一種生產(chǎn)要素的供給和需求達(dá)到均衡時(shí)的價(jià)格決定

2、。 商品課稅分為從量稅和從價(jià)稅,征稅前市場均衡為E（P0，Q0） 對消費(fèi)者課稅后，均衡點(diǎn)為H， 生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格為Ps， 消費(fèi)者實(shí)際支付的價(jià)格為Pd， 政府獲得的稅收收入為PdPsHG 消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收為Pd-P0， 生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的稅收為P0-Ps,商品稅歸宿總結(jié),第一，理論上講，稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿不受征稅環(huán)節(jié)選擇的影響。應(yīng)根據(jù)方便和節(jié)約的原則選擇稅收的法律歸宿。 第二，某人對某種物品的消費(fèi)因征稅活動(dòng)而找到替代品越不容易，即消費(fèi)者需求彈性越小，則他要承擔(dān)的稅收歸宿的部分就會(huì)越大。,要素課稅,生產(chǎn)要素包括勞動(dòng)力、資本及土地。對生產(chǎn)要素征稅是指對生產(chǎn)要素所獲收入工資、利潤、利息和地租等征稅，如工薪稅

3、、社會(huì)保障稅、資本利得稅等。,DL,DL,ws,Wd=w0,SL,工資率,工時(shí),L0=L1,開放經(jīng)濟(jì)條件下的資本稅的歸宿,如果資本可以在各國間自由流動(dòng)，則資本供給方不承擔(dān)任何稅收。資本使用者支付的稅前價(jià)格的升幅依賴于稅收的具體數(shù)額。對資本課稅明顯的累進(jìn)性只是一種幻覺。 但如果各國均對資本征收稅率相同的稅收，則即使資本可以自由流動(dòng)，資本供給方也需要承擔(dān)稅收。,稅收資本化,供給固定的耐用品價(jià)格的下降額等于未來稅收支付額的現(xiàn)值，即稅收合并到資產(chǎn)價(jià)格中的過程，叫稅收資本化。 例如：對土地課稅 地租稅以土地所有者的地租收入為課稅對象。由于土地的供給是沒有彈性的，因此政府對地租征稅，其稅負(fù)將完全由土地所有

4、者承擔(dān)。,實(shí)際情況如何？ 張五常的佃農(nóng)理論及封建土地制度下的地租問題。,三、稅收歸宿一般均衡分析,局部均衡分析最大的優(yōu)點(diǎn)就是它的簡易性。但是局部均衡分析不能真實(shí)地反映出稅收對整個(gè)市場的影響。 政府對一種商品或生產(chǎn)要素征稅，不僅對該商品或生產(chǎn)要素的供給和需求會(huì)產(chǎn)生影響，而且會(huì)影響商品和生產(chǎn)要素之間以及被課稅商品的替代品或補(bǔ)充品的供給數(shù)量和價(jià)格。 為了克服局部均衡分析的不足，使稅負(fù)歸宿的分析更加接近現(xiàn)實(shí)，就需要進(jìn)行稅收歸宿的一般均衡分析。一般均衡分析的目的就是要考慮多個(gè)市場相互聯(lián)系的情況，考慮市場之間的互動(dòng)關(guān)系，即對某種商品征稅以后對整個(gè)市場的影響。,對稅收歸宿進(jìn)行一般均衡分析的假設(shè)條件,哈伯格最

5、早將一般均衡分析框架模型假定： 完全競爭市場，經(jīng)濟(jì)中只有兩種商品、兩種生產(chǎn)要素； 居民收入等于消費(fèi)，即沒有儲(chǔ)蓄； 生產(chǎn)要素之間替代的難易程度不同； 每個(gè)生產(chǎn)部門資本和勞動(dòng)力的比例不一定相同； 兩種生產(chǎn)要素可以在不同部門之間自由流動(dòng)； 生產(chǎn)要素的總供給量不變； 所有消費(fèi)者的偏好相同； 稅種之間可以相互替代。 基于上述稅收之間的基本關(guān)系和假定，可以對不同稅種的稅負(fù)歸宿進(jìn)行分析。,如果這兩種商品為食品（以F表示）和制造品（M表示），兩種生產(chǎn)要素為資本（K表示）和勞動(dòng)力（L表示），則政府可以通過下列九種方式獲得稅收： 對生產(chǎn)食品的資本所得征稅，用tKF 表示; 對生產(chǎn)制造品的資本所得征稅，用tKM 表

6、示; 對生產(chǎn)食品的勞動(dòng)所得征稅，用tLF 表示; 對生產(chǎn)制造品的勞動(dòng)所得征稅，用tLM 表示; 對生產(chǎn)食品和制造品使用資本的所得征稅，用tK 表示; 對生產(chǎn)食品和制造品使用勞動(dòng)的所得征稅，用tL 表示; 對消費(fèi)食品征稅，用tF 表示; 對消費(fèi)制造品征稅，用tM表示; 對資本和勞動(dòng)力的全部所得或全部商品征稅，用tT表示。 上述九種不同類型的稅種之間存在下列等價(jià)關(guān)系：,上述稅種可簡化為： 對資本所得征稅： tKF tKM tK 對勞動(dòng)所得征稅： tLF tLM tL 對消費(fèi)征稅： tF tM,對要素課稅 資本所得：食物、制造品、食品&制造品 勞動(dòng)所得：食物、制造品、食品&制造品 對消費(fèi)課稅 食品

7、制造品 對資本勞動(dòng)全部所得課稅 對全部商品課稅,哈伯格模型假設(shè)下的分析,商品稅tF政府對食物課稅 對特定部門的產(chǎn)出課稅，會(huì)導(dǎo)致在該部門中較密集地被運(yùn)用于投入的生產(chǎn)要素的相對價(jià)格下降。 被課稅商品的需求彈性會(huì)決定生產(chǎn)要素的相對價(jià)格下降的幅度； 部門間生產(chǎn)要素的比例差異越大，生產(chǎn)要素的相對價(jià)格下降的幅度也越大； 生產(chǎn)要素替代彈性越小，生產(chǎn)要素的相對價(jià)格下降的幅度越大。,一般均衡模型中局部要素稅的歸宿,只要要素在兩個(gè)部門的使用可以流動(dòng)，對其中一個(gè)部門中的一個(gè)給定要素的課稅最終會(huì)影響兩個(gè)部門的兩種要素的收益。 對一個(gè)僅運(yùn)用于特定部門的單個(gè)要素課稅會(huì)改變要素的相對價(jià)格，從而改變收入分配。更具體的結(jié)果取決

8、于要素密度、生產(chǎn)要素替代的難易、要素的流動(dòng)性和產(chǎn)出的需求彈性等因素。,四、稅收籌劃下的稅收歸宿,存在稅收籌劃的情況下，稅收歸宿變得更加難以確認(rèn)。各國稅制差異的程度，政府對稅收籌劃的態(tài)度，以及國際稅收協(xié)定的發(fā)展等都會(huì)對稅收的歸宿產(chǎn)生重要影響。,以關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)為例,轉(zhuǎn)讓定價(jià)（Transfer Pricing）：是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品、半產(chǎn)品、原材料或互為提供服務(wù)、專利、秘密配方、資金信貸等活動(dòng)所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格。,一項(xiàng)研究結(jié)果,十多年來，美國賓州大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)家西門帕克和佛羅里達(dá)大學(xué)教授曾多維納斯一直研究跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，并在美國財(cái)政部的支持下成立了一個(gè)專門的研究小組。在200

9、2年公布的一份調(diào)查報(bào)告中，他們再次向人們披露了跨國公司關(guān)聯(lián)交易令人難以置信的內(nèi)幕。,購進(jìn)價(jià)格 從日本進(jìn)口的小鑷子，每只4896元 從澳大利亞進(jìn)口的除草機(jī)刀片，每個(gè)2326美元 從巴基斯坦進(jìn)口的棉線毛巾，每條153美元 從捷克進(jìn)口的塑料筒，每個(gè)973美元 銷售價(jià)格 出口到中東的防空導(dǎo)彈，一枚52美元 賣到法國的ATM自動(dòng)取款機(jī)，每臺97美元 賣給德國的醫(yī)用體溫計(jì)，每個(gè)6每分 賣往英國的汽車子午線輪胎，每個(gè)11.74美元,“兩桶油”真的虧損嗎？,2010前三季度，中石油和中石化兩大油企凈利潤超過1600億元，煉油業(yè)務(wù)卻繼續(xù)出現(xiàn)巨額虧損，共虧損646.39億元。而有民營煉廠負(fù)責(zé)人表示，只要有油可煉就會(huì)有盈利。兩大油企煉油虧損一事再次遭到質(zhì)疑。 兩大石油公司的開采板塊與煉油板塊獨(dú)立核算，中間以國際油價(jià)結(jié)算。以中石油來說，中石油的石油開采板塊按照國際油價(jià)將石油賣給煉油板塊，對于整體利潤來說，這樣的中間定價(jià)不會(huì)產(chǎn)生影響，但對于不同板塊而言，這樣的中間定價(jià)意味著中石油的煉油板塊購油成本很高。 假設(shè)中石油的開采成本為20美元/桶，但是在核算中按照國際油價(jià)110美元/桶出售給煉油板塊，這中間的過程意味著煉油板塊的成本支出增加了90美元/桶，反映到中石油的財(cái)報(bào)上便是煉油板塊的巨額虧損。