第五章 固定資產(chǎn)的核算

1、第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算,一、固定資產(chǎn)的定義與分類 （一）固定資產(chǎn)的定義與分類 1.固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 固定資產(chǎn)必須同時(shí)具備以上兩個(gè)特征。,（二）固定資產(chǎn)的分類 （1）按經(jīng)濟(jì)用途分類 經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營用固定資產(chǎn) （2）按使用情況分類 使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 出租固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn),（3）固定資產(chǎn)按來源渠道分類 外購固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn) 融資租入的固定資產(chǎn) 不包括經(jīng)營租賃固定資產(chǎn) 改建擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 盤盈固定

2、資產(chǎn)等,（4）固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類 需要安裝固定資產(chǎn) 在購入后需要經(jīng)過安裝才能達(dá)到可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備、計(jì)算機(jī)等。 不需要固定資產(chǎn) 在購入后不需要經(jīng)過安裝就能達(dá)到可使用狀態(tài)的汽車、辦公桌椅等。,（三）固定資產(chǎn)初始成本的組成內(nèi)容 企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。 （1）外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。,（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本： 由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)等。 含使用長期借款

3、建造的固定資產(chǎn)在建設(shè)期間所發(fā)生的借款費(fèi)用。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。,三、固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)增加的渠道主要有：購置、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。 （一）賬戶設(shè)置 “固定資產(chǎn)” “ 在建工程”,（二）賬務(wù)處理 【例】興海公司購入不需要安裝的設(shè)備1臺(tái)。買價(jià)30 000元，增值稅5 100元，包裝費(fèi)600元，運(yùn)輸費(fèi)900元?？铐?xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 31500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）5100 貸：銀行存款 36 600 自2009年1月1日開始，企業(yè)購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

4、發(fā)生的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）也可以抵扣, 購入的不需要安裝設(shè)備可直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。但購入的需要安裝設(shè)備，其買價(jià)等應(yīng)記入“在建工程”賬戶。,【例】興海公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)。買價(jià)50 000元，增值稅8 500元，包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)計(jì)500元?？铐?xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備也已投入安裝。 借：在建工程 50500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）8500 貸：銀行存款 59 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等均應(yīng)先記入“在建工程”賬戶，而不是記入 “固定資產(chǎn)”賬戶。,【例】以上需要安裝設(shè)備發(fā)生安裝費(fèi)800元，調(diào)試費(fèi)200元?？铐?xiàng)已通過銀行支付。 借：在建工程 1 000 貸：銀行存款

5、 1 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本。,【例】以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本51500元（50500元1 000元）。 借：固定資產(chǎn) 51500 貸：在建工程 51500 【例】興海公司自行建造辦公樓。領(lǐng)用工程用材料150 000元，發(fā)生人工費(fèi)35 000元。 借：在建工程 185 000 貸：工程物資 150 000 應(yīng)付職工薪酬 35 000,【例】興海公司用銀行存款5 000元支付自行建造辦公樓發(fā)生的施工機(jī)械使用費(fèi)。 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000 【例】興海公司自行建造的辦公樓完工，交付使用，實(shí)際成本為190 000

6、元（即185 000元5 000元）。 借：固定資產(chǎn) 190 000 貸：在建工程 190 000,【例】興海公司將用長期借款新建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價(jià)款750 000元。 借：在建工程 750 000 貸：銀行存款 750 000 【例】興海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長期借款的利息50 000元。用長期借款支付。 借：在建工程 50 000 貸：長期借款 50 000,【例7-13】興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本800 000元（750 000元50 000元）。 借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：在建工程 800 0

7、00,四、固定資產(chǎn)折舊的核算 1固定資產(chǎn)折舊的概念。 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?折舊應(yīng)計(jì)入使用期間各期的成本、費(fèi)用。 折舊會(huì)減少固定資產(chǎn)原始價(jià)值，原始價(jià)值與折舊之差為固定資產(chǎn)凈值。 固定資產(chǎn)的折舊遵循誰使用誰承擔(dān)的原則,2.固定資產(chǎn)折舊的核算 1）企業(yè)在每個(gè)月的月末都要計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。應(yīng)按照所采用的折舊方法，利用“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)提取折舊額，并計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。 2）計(jì)提折舊原則： 當(dāng)月使用當(dāng)月不計(jì)提，從次月開始計(jì)提，當(dāng)月停用當(dāng)月仍計(jì)提，從次月開始不提 折舊計(jì)入的費(fèi)用：遵循誰使用誰承擔(dān)的原則（生產(chǎn)車間使用計(jì)入“制造費(fèi)用”，管理

8、部門使用計(jì)入“管理費(fèi)用”） 3）賬戶設(shè)置： “ 累計(jì)折舊”,3.賬務(wù)處理 【例】興海公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊12 500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊10 000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊2 500元。 借：制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 2 500 貸：累計(jì)折舊 12 500,折舊增加,【例】12月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)31000元，其中，生產(chǎn)車間應(yīng)提折舊22000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)提折舊9000元。 借： 制造費(fèi)用 22000 管理費(fèi)用 9000 貸：累計(jì)折舊 31000,固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法,方法一：直線折舊法,年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-殘值）/預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額=年折舊額/12,方法二：雙倍余額遞減法（假設(shè)該設(shè)備使用N年）,第1年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（2/N） 第2年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-第1年年折舊額）*（2/N） 第3年折舊額= （固定資產(chǎn)原價(jià)-第1、2年年折舊額）*（2/N） 倒數(shù)第1、2年=(剩余固定資產(chǎn)價(jià)值-殘值)/2,固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法,方法三：工作量法（根據(jù)固定資產(chǎn)每年的工作量的多少來計(jì)提折舊）,每年折舊額=（原價(jià)-殘值）*本年預(yù)計(jì)工作量/各年