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文檔簡(jiǎn)介

1、1,收 入,2,講課內(nèi)容,一、收入概述 二、銷售商品收入 三、提供勞務(wù)收入 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 五、收入核算中常見(jiàn)涉稅問(wèn)題,銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入的計(jì)量 銷售商品收入的賬務(wù)處理 1、通常情況下銷售商品的賬務(wù)處理 2、現(xiàn)金折扣 3、商業(yè)折扣 4、銷售折讓 5、銷售退回 6、分期收款銷售 7、代銷商品,3,一、收入概述,1.收入的定義 收入,是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。,4,(1)收入從企業(yè)的日?;顒?dòng)中產(chǎn)生,而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生; 比如,企業(yè)出售固定資

2、產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng),不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng),也不是與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng),也就是說(shuō),不是企業(yè)的日常活動(dòng),而是一種偶發(fā)的交易或事項(xiàng)。所以企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,不是收入。 它是一種利得,應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。,2、收入的特征:,5,(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少,或者二者兼而有之; 比如,企業(yè)銷售產(chǎn)品,收到貨款,收入增加時(shí),表現(xiàn)為資產(chǎn)增加; 如果企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品,在售出產(chǎn)品,收入增加時(shí),表現(xiàn)為預(yù)收款負(fù)債的減少。 或者,企業(yè)在銷售產(chǎn)品,收入增加時(shí),一方面減少預(yù)收款,另一方面又收到了部分貨款,這表現(xiàn)為,增加資產(chǎn),

3、減少負(fù)債,二者兼而有之。,6,(3)收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加; 因?yàn)椋杖肟赡鼙憩F(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少。 而,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 所以,當(dāng)收入增加,資產(chǎn)增加時(shí),在負(fù)債不變的情況下,必然增加所有者權(quán)益 當(dāng),收入增加,負(fù)債減少時(shí),在資產(chǎn)不變的情況下,也必然增加所有者權(quán)益,7,(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng),應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,不應(yīng)確認(rèn)為收入。 比如,企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí),代國(guó)家收取的增值稅。企業(yè)在收到的同時(shí),表現(xiàn)為企業(yè)欠國(guó)家的稅金增加,是一種負(fù)債,而不是收入,在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”。,

4、8,商品銷售收入 按收入的性質(zhì) 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次 其他業(yè)務(wù)收入,3.收入的分類,9,注意:以下活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入,不屬于收入,而是營(yíng)業(yè)外收入,在利潤(rùn)表上以凈額反映。,固定資產(chǎn)盤(pán)盈 處置固定資產(chǎn)凈收益 出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益 罰款凈收入,10,4、 科目設(shè)置 (1)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” (2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” (3)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加” (4)“發(fā)出商品” (5)“分期收款發(fā)出商品” (6)“其他業(yè)務(wù)收入” (7)“其他業(yè)務(wù)支出”,銷售商品取得的收入,銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入,11,廣義的 收入 (收益),銷售商品收入,提供勞

5、務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,投資收益,營(yíng)業(yè)外收入,狹義的收入,利得,利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果。 利得在利潤(rùn)表中以凈額反映,主營(yíng)業(yè)務(wù)成入,其他業(yè)務(wù)收入,12,會(huì)計(jì)收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三種。 不包括: 1.企業(yè)為第三方代收的款項(xiàng),如增值稅。 2.利得 (如固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入) 3. 投資活動(dòng)等形成的收入,13,二、銷售商品收入,銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入的計(jì)量 銷售商品收入的賬務(wù)處理,1、通常情況下銷售商品的賬務(wù)處理 2、現(xiàn)金折扣 3、商業(yè)折扣 4、銷售折讓 5、銷售退回 6、分期收款銷售 7、

6、代銷商品,14,(一)銷售商品收入的確認(rèn),企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定銷售商品同時(shí)符合下列四個(gè)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)收入: 1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方; 2.既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制; 3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè); 4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 上述四個(gè)條件非常典型地體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則,15,對(duì)于第一個(gè)條件,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;在理解時(shí),應(yīng)注意兩點(diǎn): (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。 與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),是

7、指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失; 與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬,是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。 當(dāng)一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān),帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有,則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該銷貨方。 ()判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì),而不是法律形式,并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。,16,所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兜膸追N情況,通常情況,轉(zhuǎn)移憑證并交付實(shí)物,風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。如大多數(shù)零售商品 某些情況,轉(zhuǎn)移憑證未交付實(shí)物,主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品 某些情況,交付實(shí)物未轉(zhuǎn)移

8、憑證,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。 某些情況,轉(zhuǎn)移憑證并交付實(shí)物,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移。,17,對(duì)于第二個(gè)條件:企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制; 比如,公司將商品賣給公司,同時(shí)規(guī)定2個(gè)月后再買(mǎi)回。 這說(shuō)明公司對(duì)售出的商品仍實(shí)施控制,不符合收入確認(rèn)的第二個(gè)條件。,18,注意:判斷一項(xiàng)銷售,能不能確認(rèn)收入,要看是否同時(shí)滿足收入確認(rèn)的條件。同時(shí)滿足收入確認(rèn)的條件時(shí),才能確認(rèn)收入;否則,不能確認(rèn)收入。 會(huì)計(jì)上關(guān)注的是交易的實(shí)質(zhì),而不是法律形式,遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。,19,案情說(shuō)明甲企

9、業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批,貨款100萬(wàn)元,增值稅率17%,產(chǎn)品成本80萬(wàn)元,同時(shí)收到乙企業(yè)開(kāi)具的銀行支票一張,發(fā)票已交付乙企業(yè),并承諾乙企業(yè)可隨時(shí)到倉(cāng)庫(kù)提貨,客戶尚未提貨。,案例,要求解答 1.甲企業(yè)能否確認(rèn)收入? 2.甲企業(yè)的賬務(wù)處理;,20,問(wèn)題解答 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為: 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借:銀行存款1170000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng))170000 結(jié)轉(zhuǎn)該主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000 貸:庫(kù)存商品 800000,21,案情說(shuō)明甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批,貨款100萬(wàn)元,增值稅率17%,產(chǎn)品成本80萬(wàn)元,同時(shí)收到乙企業(yè)開(kāi)具的銀行支票一張

10、,發(fā)票已交付乙企業(yè),乙企業(yè)尚未提貨。這時(shí),甲企業(yè)得知由于乙企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)被政府處罰,銀行帳戶已被凍結(jié),收到的支票無(wú)法兌現(xiàn)。 要求解答 1.甲企業(yè)能否確認(rèn)收入? 2.甲企業(yè)的賬務(wù)處理;,案例延伸,22,問(wèn)題解答 1.甲企業(yè)不確認(rèn)收入 2.賬務(wù)處理為: 借:發(fā)出商品 800000貸:庫(kù)存商品 800000同時(shí)借:應(yīng)收帳款170000貸:應(yīng)交稅金增值稅(銷項(xiàng))170000,23,案例甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批,貨款100萬(wàn)元,增值稅率17%,產(chǎn)品成本80萬(wàn)元,同時(shí)收到乙企業(yè)開(kāi)具的銀行支票一張,發(fā)票、已交付乙企業(yè),并承諾乙企業(yè)可隨時(shí)到倉(cāng)庫(kù)提貨,客戶尚未提貨。,案例延伸甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批,貨款

11、100萬(wàn)元,增值稅率17%,產(chǎn)品成本80萬(wàn)元,同時(shí)收到乙企業(yè)開(kāi)具的銀行支票一張,發(fā)票已交付乙企業(yè),乙企業(yè)已經(jīng)提貨。這時(shí),甲企業(yè)得知由于乙企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)被政府處罰,銀行帳戶已被凍結(jié),收到的支票無(wú)法兌現(xiàn)。,甲企業(yè)的賬務(wù)處理為: 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借:銀行存款1170000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng))170000 結(jié)轉(zhuǎn)該主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000 貸:庫(kù)存商品 800000,甲企業(yè)的賬務(wù)處理為: 借:發(fā)出商品 800000貸:庫(kù)存商品 800000同時(shí)借:應(yīng)收帳款170000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng))170000,要求解答甲企業(yè)的賬務(wù)處理;,案例比較

12、,24,對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),能不能確認(rèn)收入,關(guān)鍵是看銷售商品是否同時(shí)符合銷售商品收入確認(rèn)的4個(gè)條件,只有在同時(shí)符合銷售商品收入確認(rèn)的4個(gè)條件時(shí),才能予以確認(rèn)。 如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的4個(gè)條件中的任何一條,均不應(yīng)確認(rèn)收入,應(yīng)將已發(fā)出的商品轉(zhuǎn)入 “發(fā)出商品” 科目進(jìn)行核算。,提示,25,(二)銷售商品的收入計(jì)量,銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額,或雙方接受的金額計(jì)量。,26,例如:A企業(yè)于5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品,成本為80000元,增值稅發(fā)票上注明售價(jià)120000元,增值稅20400元。收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)4680,開(kāi)出普通發(fā)票。該批商品已經(jīng)發(fā)出,并

13、已向銀行辦妥托收手續(xù)。,27,借:應(yīng)收賬款 145080 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120000 其他業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅金增(銷項(xiàng))21080 *21080=20400 + 4680(1+17%)17% 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸:庫(kù)存商品 80000,28,注意:價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定:價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi): (一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅

14、的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅; (二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用: 1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的; 2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。 (三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi): 1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi); 2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù); 3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 (四)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。,29,借:銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸:其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)

15、用、其他應(yīng)付款等(按收取的不同價(jià)外費(fèi)用) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (按價(jià)外費(fèi)用應(yīng)計(jì)提的增值稅),價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,30,現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回對(duì)銷售商品收入金額的影響。,(1)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,一般按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入; (2)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的, 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入. 現(xiàn)金折扣,是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。,31,(3)銷售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 (4)已確認(rèn)收

16、入的銷售商品退回,應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。 對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理,調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本費(fèi)用等。,32,(三)銷售商品收入的賬務(wù)處理,1、通常情況下銷售商品的賬務(wù)處理 2、現(xiàn)金折扣 3、商業(yè)折扣 4、銷售折讓 5、銷售退回 6、分期收款銷售 7、代銷商品,33,1、通常情況下銷售商品的賬務(wù)處理,例如:某企業(yè)銷售一批化妝品,增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200000元,增值稅34000元,款項(xiàng)尚未收到。假定消費(fèi)稅率為5,則應(yīng)交消費(fèi)稅10000元。化妝品成本為100000元。假設(shè)不考慮城建稅

17、及教育費(fèi)附加。,34,(1)確認(rèn)收入 借:應(yīng)收賬款 234000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅金增(銷項(xiàng)稅額) 34000 (2)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 貸:庫(kù)存商品 100000 (3)計(jì)提稅金 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 10000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 10000,35,36,2、現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣,是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。,37,2、現(xiàn)金折扣,實(shí)例分析:某企業(yè)在2005年8月9日銷售一批商品600件,增值稅發(fā)票

18、上注明售價(jià)60000元,增值稅額10200元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為:2/10、1/20、n/30。分別以下情況作出賬務(wù)處理。 8月9日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 如8月15日購(gòu)貨方付清貨款 如8月26日購(gòu)貨方付清貨款 如購(gòu)貨方在8月底才付款,38,8月9日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),應(yīng)按總售價(jià)作收入處理: 借:應(yīng)收賬款 70200 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金增(銷項(xiàng)稅額)10200 如8月15日購(gòu)貨方付清貨款,則按應(yīng)收賬款70200元的2%享受1404元的現(xiàn)金折扣(702002%1404元),實(shí)際付款68796(702001404)元,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理: 借:銀行存款 68796

19、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1404 貸:應(yīng)收賬款 70200,39,如8月26日購(gòu)貨方付清貨款,則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為702001%702元,實(shí)際付款69498元,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理: 借:銀行存款 69498 財(cái)務(wù)費(fèi)用 702 貸:應(yīng)收賬款 70200 如購(gòu)貨方在8月底才付款,則應(yīng)按全額付款,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理: 借:銀行存款 70200 貸:應(yīng)收賬款 70200,40,3、商業(yè)折扣,商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。,41,例如:A企業(yè)銷售產(chǎn)品,售價(jià)100元,購(gòu)買(mǎi)500件以上者,售價(jià)90元。B企業(yè)購(gòu)買(mǎi)600

20、件。,42,企業(yè)開(kāi)出一張發(fā)票時(shí):,若A企業(yè)開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓S冒l(fā)票,標(biāo)明售價(jià)100元,折扣10元,差額90元,即企業(yè)按90元收取價(jià)款。 銷貨方A企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理: 借:銀行存款 63180 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 54000 應(yīng)交稅金增 (銷項(xiàng)) 9180,43,企業(yè)開(kāi)出二張票時(shí):,銷貨方A企業(yè)會(huì)作如下會(huì)計(jì)處理: 借:銀行存款 70200 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金增 (銷項(xiàng))10200 借:銀行存款 7020 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅金增 (銷項(xiàng)) 1020,44,思考:商業(yè)折扣與 現(xiàn)金折扣的區(qū)別?,45,46,4、銷售折讓,銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在

21、售價(jià)上給予的減讓。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。,47,實(shí)例分析:2005年7月,企業(yè)銷售產(chǎn)品,開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款50000元,稅款8500元,購(gòu)貨方未付款時(shí),銷售方已作如下會(huì)計(jì)處理: 借:應(yīng)收賬款 58500 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500 2005年8月,由于商品質(zhì)量有問(wèn)題,購(gòu)貨方要求退貨,經(jīng)商量給予購(gòu)貨方10%折讓。,48,銷貨方開(kāi)具紅字發(fā)票。銷貨方的會(huì)計(jì)處理如下: 借:應(yīng)收賬款 58500 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金增值稅(銷項(xiàng)) 8500 銷貨方重新按折讓后價(jià)格開(kāi)具專

22、用發(fā)票,并作如下會(huì)計(jì)處理: 借:應(yīng)收賬款 52650 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4500050000(1-10%) 應(yīng)交稅金增值稅(銷項(xiàng)稅額) 7650,(1)購(gòu)貨方交回原取得的專用發(fā)票,49,(2)如果購(gòu)貨方已記賬, 原發(fā)票無(wú)法退回,從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”,銷貨方應(yīng)按折讓金額開(kāi)紅字專用發(fā)票: 借:應(yīng)收賬款 5850 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅金增值稅(銷項(xiàng))850 注意:未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的,紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。,50,銷售退回,是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生

23、銷售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定處理。(即沖減報(bào)告年度的收入、成本等),5、銷售退回,51,對(duì)于銷售退回,企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:,(1)對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額,借記“庫(kù)存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的,應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目,同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 (2)對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的,企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,應(yīng)同

24、時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的,應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。 (3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,52,銷售退回,案例分析:華豐公司2006年12月18日銷售A商品一批,售價(jià)50000元,增值稅額8500元,成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為210、120、n30。買(mǎi)方于12月27日付款,享受現(xiàn)金折扣1000元。2006年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。,53,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 發(fā)生銷售折讓時(shí)

25、只作一筆沖減收入的處理。,是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 發(fā)生銷售退回時(shí)要作兩方面處理,一方面沖減收入,另一方面沖減成本費(fèi)用。,銷售折讓,銷售退回,54,銷售退回,沖收入,沖成本費(fèi)用等。 銷售折讓,只沖收入,不沖成本費(fèi)用。,55,6、分期收款銷售,分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付,貨款分期收回的銷售方式。 在分期收款銷售方式下,企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期確認(rèn)收入;同時(shí),按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。,56,案例分析 :企業(yè)C在2008年3月20日以分期收款方式銷售商品一批,銷售額共計(jì)50880元。分期收

26、款銷售合同規(guī)定平均分三次收款,時(shí)間分別為2008年3月20日、 2008年4月20日、 2008年5月20日。C企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,按簡(jiǎn)易征收率6%計(jì)算增值稅,這批商品的進(jìn)價(jià)共計(jì)30000元。,57,(1)2008年3月20日發(fā)出商品時(shí) 借:分期收款發(fā)出商品 30000 貸:庫(kù)存商品 30000 2008年3月20日收到款時(shí) 借:銀行存款 16960 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000 應(yīng)交稅金增(銷項(xiàng))960 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 貸:分期收款發(fā)出商品 10000,58,(2)2008年4月20日時(shí)(假設(shè)買(mǎi)方如約付款) 借:銀行存款 16960 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000 應(yīng)交稅金

27、增(銷項(xiàng))960 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 貸:分期收款發(fā)出商品10000 (3)2008年5月20日時(shí)(假設(shè)買(mǎi)方未如約付款) 借:應(yīng)收賬款 16960 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000 應(yīng)交稅金增(銷項(xiàng))960 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 貸:分期收款發(fā)出商品10000,59,7、代銷商品,(1)視同買(mǎi)斷(自購(gòu)自銷)方式代銷商品 這種代銷業(yè)務(wù)的特征是,受托方按高于委托方委托的價(jià)格銷售商品,從而賺取差價(jià)。 委托方:委托代銷商品 受托方:受托代銷商品 代銷商品款,60,委托方賬務(wù)處理圖示:,61,受托方賬務(wù)處理圖所示:,結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款,銷售代銷商品時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本,受托代銷商品,(進(jìn)項(xiàng)稅額

28、),62,(2)采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式,是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。 主要特點(diǎn)是,受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售,不得自行改變售價(jià)。 在這種代銷方式下,委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入;受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。,63,委托方賬務(wù)處理圖示:,營(yíng)業(yè)費(fèi)用,確認(rèn)手續(xù)費(fèi),收到貨款凈額,64,受托代銷商品,受托代銷商品款,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),銀行存款,其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),2,應(yīng)付賬款,1,受托方賬務(wù)處理圖所示:,收到代銷商品 銷售代銷商品 計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入 結(jié)清代銷商品款,根

29、據(jù)委托方向受托方開(kāi)具的專用發(fā)票,根據(jù)向購(gòu)買(mǎi)者開(kāi)具的專用發(fā)票,65,受托代銷商品,受托代銷商品款,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),銀行存款,其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),66,其他業(yè)務(wù)收入,企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入,如材料銷售、無(wú)形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。,67,實(shí)例分析:企業(yè)向A公司銷售原材料一批,取得銷售收入8 000元,增值稅1 360元,該批材料的實(shí)際成本為6 000元;銷售生產(chǎn)車間鐵屑2 340元,同時(shí)處置報(bào)廢的管理用低值易耗品3 510元(該企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法),68,勞務(wù)收入:是指企業(yè)從事加工修理修配、交通運(yùn)輸、郵政通信、文化體

30、育、娛樂(lè)業(yè)及建筑安裝、金融保險(xiǎn)服務(wù)所獲取的經(jīng)濟(jì)利益. 提供勞務(wù)收入的確認(rèn),應(yīng)區(qū)分以下兩種情況。,三、提供勞務(wù)收入,69,(一)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù),應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入; (二)如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。即按完工百分比法確認(rèn)收入.,70,1、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì),(1)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的確認(rèn)條件 合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定,71,完成程度(完工進(jìn)度)的確定 A 已完工作的測(cè)量 B 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 C 發(fā)生成本占總成本的比例 完工百分比法:是指

31、按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。,72,當(dāng)期確認(rèn)的勞務(wù)收入=(勞務(wù)總收入完工進(jìn)度)-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的勞務(wù)成本=(勞務(wù)估計(jì)總成本完工進(jìn)度)-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)成本,按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬。,(2) 提供勞務(wù)收入的計(jì)量,勞務(wù)例,73,2、交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì),發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償 發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠得到補(bǔ)償,74,1、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 2、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。,75,

32、【例】A企業(yè)于2005年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員,培訓(xùn)期為6個(gè)月,11月1日開(kāi)學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議訂明,B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元,分三次支付,第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付;第二次在培訓(xùn)期中間,即2006年2月1日支付,第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。2005年12月31日,A企業(yè)共發(fā)生培訓(xùn)成本30000元,估計(jì)完成整個(gè)培訓(xùn)還將發(fā)生成本20000元。同時(shí)A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好,經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難,后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回,沒(méi)有把握。假設(shè)A企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率5,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。,76,已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?,按照已?jīng)發(fā)生的勞

33、務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 2005年12月31日,A企業(yè)只能將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0000元)確認(rèn)為收入,并將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。,77,A企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:,2005年11月1日,收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí): 借:銀行存款 20000 貸:預(yù)收賬款 20000 A企業(yè)發(fā)生成本時(shí): 借:勞務(wù)成本 30000 貸:銀行存款(等) 30000 2005年12月31日,確認(rèn)收入: 借:預(yù)收賬款 20000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 貸:勞務(wù)成本 30000 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附

34、加 1000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000,78,四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類 2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量,79,1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。 利息收入,主要指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入,以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。 使用費(fèi)收入,主要指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入,80,利息收入 使用費(fèi)收入 出租資產(chǎn)的租金 債權(quán)投資的利息 股權(quán)投資的現(xiàn)金股利,投資收益,其他業(yè)務(wù)收入,81,2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計(jì)量,確認(rèn)條件 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠

35、地計(jì)量 計(jì)量方法 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入應(yīng)按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確定。,82,五、收入核算中常見(jiàn)錯(cuò)誤及調(diào)整,(一)收入核算中常見(jiàn)錯(cuò)誤 (二)常見(jiàn)錯(cuò)誤的調(diào)整,83,收入核算常見(jiàn)錯(cuò)誤的調(diào)整,(1)收入掛往來(lái) (2)發(fā)出商品長(zhǎng)期掛賬(故意推遲確認(rèn)收入) (3)收入作借款處理 (4)沒(méi)收逾期未退包裝物押金,未計(jì)收入,未計(jì)提增值稅 (5)銷售下角料,不計(jì)收入 (6)以貨抵賬(債),直接減少庫(kù)存商品(注意:不是債務(wù)重組) (7)在賬簿上不作任何記載 (8)價(jià)外費(fèi)用,掛其他往來(lái),84,會(huì)計(jì)制度規(guī)定: 1、主營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入時(shí) 借:銀行存款(應(yīng)收賬款等) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2、其他業(yè)務(wù)取得收入時(shí) 借:銀行存款(應(yīng)收賬款等) 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),85,調(diào)賬方法:補(bǔ)計(jì)收入,補(bǔ)提增值稅。,(1)調(diào)賬 (2)結(jié)轉(zhuǎn)查補(bǔ)的增值稅款 (3)繳納查補(bǔ)的稅款,86,借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸:銀行存款 借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸:銀行存款 不能作成: 借:應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 貸:銀行存款,87,增值稅核算科目,應(yīng)交增值稅(核算企業(yè)應(yīng)交的增值稅) 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 銷項(xiàng)稅額 出口退稅

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