代理記賬業(yè)務執(zhí)業(yè)規(guī)范指南

1、代理記賬業(yè)務執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 代理記賬業(yè)務執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 (征求意見稿)第一章 引言（制定目的）為了規(guī)范代理記賬業(yè)務，明確執(zhí)業(yè)要求，保證執(zhí)業(yè)質量，制定本指南。（性質與約束力）本指南就代理記賬業(yè)務的內(nèi)容和方法提供具體指導，代理記賬機構應當參照執(zhí)行。在遇到本指南未明確涉及的特殊情況時，代理記賬機構應當運用其專業(yè)判斷。（適用范圍）本指南適用于在中華人民共和國境內(nèi)經(jīng)批準設立的代理記賬機構為境內(nèi)設立的企業(yè)或單位提供的代理記賬業(yè)務。（結構）本指南由了解委托人基本情況、簽訂代理記賬業(yè)務約定書、編制工作計劃、會計交接、記賬規(guī)范、質量控制、會計檔案管理七部分組成。（記賬規(guī)范）本指南對記賬規(guī)范未做詳盡規(guī)定，代理記賬機構

2、在實施代理記賬時，應按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算。（專業(yè)術語）本指南適用的下列術語，除非另有所指，具有以下含義：“代理記賬”是指經(jīng)批準設立的具有代理記賬資格的代理記賬機構接受委托人的委托，根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算,辦理會計業(yè)務，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等?！按碛涃~機構”是指經(jīng)批準設立的具有代理記賬資格的從事代理記賬業(yè)務的中介機構，包括會計師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的中介機構?！拔腥恕?是指委托代理記賬機構辦理會計業(yè)務的企業(yè)或單位?！按碛涃~業(yè)務約定書”是指代理記賬機構與委托

3、人共同簽訂的，據(jù)以確認代理記賬業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、委托范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約?！按碛涃~工作計劃”是指代理記賬機構為了完成代理記賬業(yè)務，達到預期的委托目的，在具體執(zhí)行代理記賬程序之前編制的工作計劃。第二章 了解委托人基本情況在簽訂代理記賬業(yè)務約定書之前，代理記賬機構執(zhí)業(yè)人員應當了解委托人基本情況，初步調(diào)查相關內(nèi)部控制制度，初步評估委托風險，并與委托方就約定事項進行商議，明確委托目的及范圍。代理記賬機構執(zhí)業(yè)人員應當通過查閱以前年度會計檔案、與委托人管理當局座談、實地參觀等方法，了解委托人的基本情況。這些基本情況主要包括：（一）所屬行業(yè)、業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模與特點及管理

4、組織結構；（二）經(jīng)營情況及經(jīng)營風險；（三）以前年度會計核算情況；（四）廠房、設備及辦公場所；（五）是否存在經(jīng)濟糾紛、訴訟事件及違法行為；（六）其他與簽訂代理記賬業(yè)務約定書相關的事項。第三章 簽訂代理記賬業(yè)務約定書代理記賬機構執(zhí)業(yè)人員對委托人的基本情況進行了解后，應當充分評估委托風險及自身的執(zhí)業(yè)勝任能力，如果決定接受委托，應當由代理記賬機構與委托人簽訂代理記賬業(yè)務約定書。代理記賬業(yè)務約定書一般應當包括以下基本內(nèi)容：（一）簽約雙方的名稱；（二）委托業(yè)務范圍；（三）雙方的責任和義務；（四）委托業(yè)務的收費；（五）業(yè)務約定書的有效期間；（六）違約責任；（七）簽約雙方認為應約定的其他事項；（八）簽約時間。

5、代理記賬業(yè)務約定書范例委托方：（以下簡稱甲方）受托方：（以下簡稱乙方）一、委托業(yè)務范圍乙方接受甲方委托，對甲方年月日至年月日期間內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務進行代理記賬。（同時為甲方提供代理納稅申報服務，包括：月度或季度增值稅申報；季度企業(yè)所得稅申報；月度個人所得稅申報；年度企業(yè)所得稅匯算清繳； 年度個人所得稅申報；其他_。）二、甲方的責任和義務（一）甲方對每項經(jīng)濟業(yè)務，必須填制和取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證。（二）甲方應歸集和整理有關經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證和其他資料，并每月及時提供給乙方，甲方對提供資料的完整性和真實性負責，不得虛報收入和支出。（三）甲方應建立健全與本企業(yè)相適應的內(nèi)部控制制度，保證資產(chǎn)

6、的安全和完整。（四）甲方應當配備專人負責日常貨幣資金的收支和保管。（五）涉及存貨核算的，甲方負責存貨的管理，應建立存貨的管理制度，編制存貨的入庫憑證、出庫憑證、庫存明細賬和每月各類存貨的收發(fā)存明細表，并及時提供給乙方。甲方對上述資料的真實性和完整性負責，并保證庫存物資的安全和完整。（六）甲方應在法律允許的范圍內(nèi)開展經(jīng)濟業(yè)務，遵守稅法的規(guī)定，不得授意和指使乙方違法辦理會計事項。（七）對于乙方退回的、要求甲方按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，甲方應當及時予以更正、補充。（八）甲方應積極配合乙方完成代理記賬工作，對乙方提出的合理建議應積極采納。（九）甲方應積極配合乙方做好會計資料的簽

7、收手續(xù)，在乙方整理、裝訂會計檔案的基礎上，甲方負責保管會計檔案資料，保證會計檔案的安全和完整。（十）甲方應按本協(xié)議書規(guī)定及時足額支付代理記賬服務費。三、乙方的責任和義務（一）根據(jù)甲方提供的原始憑證和其他資料，乙方按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、按時編制會計報表和納稅申報表。（乙方應嚴格按照現(xiàn)行稅收相關法律、法規(guī)規(guī)定，遵守獨立、客觀、公正的原則，在規(guī)定的申報期內(nèi)為甲方準確、及時地辦理納稅申報工作。）（二）涉及存貨核算的，根據(jù)甲方提供的存貨入庫憑證、出庫憑證、每月各類存貨的收發(fā)存明細表，乙方進行成本結轉。（三）乙方應制定合理的會計憑證傳遞程序，

8、做好會計資料的簽收工作，按時將會計檔案整理、裝訂后交至甲方，并在合同終止時與甲方辦理會計工作交接手續(xù)。（四）乙方應協(xié)助甲方完善內(nèi)部控制，加強內(nèi)部管理，針對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出合理的建議。（五）乙方對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密，負有保密義務。（六）對甲方提出的有關會計處理原則的問題，乙方有解釋的責任。四、責任劃分（一）乙方是在甲方提供相關資料的基礎上進行會計核算，因甲方提供的記賬依據(jù)不實導致乙方會計核算出現(xiàn)差錯，或甲方未按協(xié)議約定及時提供記賬依據(jù)導致乙方未能按時完成委托事項，由此造成的一切后果，由甲方承擔。（二）根據(jù)甲方提供的記賬依據(jù)，因乙方采用的會計核算方法不當導致結果出現(xiàn)差錯，或因乙方原因

9、未能按時完成委托事項，由此造成的一切后果，由乙方承擔。五、協(xié)議的終止（一）協(xié)議期滿，本協(xié)議自然終止，雙方如欲續(xù)約，須另定協(xié)議。（二）經(jīng)雙方協(xié)商一致后，可提前終止協(xié)議。六、代理記賬服務費甲方應支付乙方：代理記賬服務費每月（人民幣） 元（￥_），合計（人民幣）元（￥_）；支付方式：_；其他費用：_ ，（人民幣）元（￥_）；于合同生效日起_日內(nèi)一次付清。七、違約責任甲、乙雙方按照中華人民共和國合同法的規(guī)定承擔違約責任。本協(xié)議一式貳份，委托雙方各一份。委托方： 受托方：甲方（蓋章）? 乙方（蓋章）法定代表人: 法定代表人:聯(lián)系人：? ? 聯(lián)系人:地址： ?地址：郵編： ?郵編：電話： 電話：簽約日期：

10、年月日?簽約日期：?年月日代理記賬機構或委托人如需修改、補充代理記賬業(yè)務約定書的約定內(nèi)容，應當以適當?shù)姆绞将@得對方的確認。代理記賬機構應對代理記賬業(yè)務約定書統(tǒng)一編號，歸入代理記賬業(yè)務檔案。第四章 編制工作計劃在了解委托人基本情況并接受委托人委托后，代理記賬機構應當委派具有相應執(zhí)業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員為委托人辦理代理記賬業(yè)務。為保證代理記賬順利實施及業(yè)務質量，代理記賬機構執(zhí)業(yè)人員應當在實施代理記賬業(yè)務前，編制代理記賬工作計劃。一、代理記賬工作計劃的編制（一）在編制工作計劃時，代理記賬機構執(zhí)業(yè)人員應當特別考慮以下因素：1. 委托目的及范圍；2. 委托人所屬行業(yè)及經(jīng)營特點；3. 委托人的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)

11、務復雜程度；4. 委托人以前年度的會計核算情況；5. 委托人會計制度的選用；6. 委托人會計原始憑證歸集、整理及交接的環(huán)境及條件。（二）代理記賬工作計劃一般應包括以下基本內(nèi)容1. 委托人基本情況主要包括：委托人所屬行業(yè)及經(jīng)營特點；業(yè)務性質、組織結構、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風險；以前年度會計核算情況；會計政策的選用等。2.業(yè)務小組成員及人員分工要求在確定業(yè)務小組成員，特別是確定項目負責人時，應充分考慮其會計從業(yè)經(jīng)驗、勝任能力及獨立性，并根據(jù)各自特長合理分工。3. 初次會計交接確定初次會計交接的內(nèi)容、參與人員、時間及地點等。4. 初次建賬確定初次建賬的內(nèi)容、人員安排及時間等。5. 代理記賬工作進

12、度及時間項目負責人應對每月代理記賬工作的進度及時間做出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，如每月原始憑證的交接方式及時間、記賬完成時間、出具會計報表時間等。6. 其他有關內(nèi)容代理記賬工作計劃范例編制人：編制日期：?年月日 編號：客戶基本情況客戶名稱經(jīng)營地址郵政編碼證照編號統(tǒng)一社會信用代碼：行業(yè)分類建筑業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；貨物運輸業(yè)；貨運代理業(yè)； 制造業(yè)；租賃和商務服務業(yè)；社會服務業(yè)；倉儲業(yè)； 批發(fā)零售業(yè)；計算機信息服務業(yè)；其他行業(yè) （_）主要稅種及稅率一般納稅人（稅率： %）；小規(guī)模納稅人（稅率： %）； 企業(yè)所得稅（查賬征收，核定征收）主管稅務機關稅務專管員電話客戶主要負責人聯(lián)系電話客戶聯(lián)系人姓名

13、電話郵箱傳真委托業(yè)務內(nèi)容代理記賬業(yè)務；出口退稅申報；所得稅匯算清繳； 代理納稅申報；財稅咨詢服務；其他業(yè)務。工作計劃業(yè)務小組成員項目負責人：小組其他成員：簽約起始日期：_年_月_日選用的會計制度企業(yè)會計準則；小企業(yè)會計準則；其他初次會計交接交接內(nèi)容我方人員客戶方人員計劃交接時間初次建賬執(zhí)行人預計完成日期每月原始憑證交接交接方式計劃交接時間我方負責人員客戶方負責人員每月記賬執(zhí)行人計劃完成日期每月出具會計報表執(zhí)行人計劃完成日期每月會計憑證整理裝訂執(zhí)行人計劃完成日期會計賬冊打印裝訂執(zhí)行人計劃完成日期會計憑證移交客戶執(zhí)行人計劃完成日期會計賬冊移交客戶執(zhí)行人計劃完成日期其他事項工作計劃審核意見審核人：

14、審核日期：二、工作計劃的審核和批準代理記賬工作計劃編制完成以后，應連同業(yè)務約定書及其他相關資料一并交由代理記賬機構有關業(yè)務負責人審核和批準，重大項目的工作計劃，應經(jīng)代理記賬機構主要業(yè)務負責人審核和批準，并簽署審核和批準意見。有關代理記賬工作計劃，應審核以下主要事項：（一）時間預算是否合理；（二）業(yè)務小組成員的選派與分工是否恰當；（三）選用的會計制度是否正確；（四）工作計劃能否達到委托人預期的委托目標。第五章 會計交接一、前后任會計交接代理記賬機構初次接受委托人委托代理記賬時，應當與委托人前任會計人員或相關人員做好會計移交手續(xù)；代理記賬機構終止與委托人的委托關系時，應當與委托人后任會計人員或相關

15、人員做好會計移交手續(xù)。移交人應當整理移交的各項資料，并編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容，對未了事項寫出書面材料。在辦理移交時，應按移交清冊逐項移交，接替人員應逐項核對點收。會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責。銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權債務的明細賬戶余額應與總賬及會計報表有關賬戶余額核對相符。必要時，應抽查個別賬戶的余額，與實物或往來單位、個人核對相符。交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員應在移

16、交清冊上簽名或者蓋章。并應在移交清冊上注明：單位名稱；交接日期；交接雙方和監(jiān)交人員的職務、姓名；移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應當填制一式三份，代理記賬機構存檔一份，委托人存檔一份，委托方交接人員持有一份。*代理記賬有限公司會計交接手冊范例*代理記賬有限公司接受_（委托人）委托于_年_日_日起進行代理記賬，現(xiàn)對委托人的會計事項辦理交接手續(xù)。一、交接地點及日期交接地點：交接日期：_年_月_日二、交接人員移交人：_，工作單位：_，職位_；接管人：_，工作單位：_，職位：_；監(jiān)交人：_，工作單位：_ ，職位：_。三、交接內(nèi)容（一）核對及檢查項 目是否相符備 注總賬與明細賬是否相

17、符相符；不相符賬表是否相符相符；不相符固定資產(chǎn)明細賬及累計折舊明細賬與財務報表是否相符相符；不相符銀行賬戶與銀行對賬單是否調(diào)節(jié)相符相符；不相符現(xiàn)金賬實是否相符相符；不相符納稅申報表與相關賬戶是否相符相符；不相符其他（根據(jù)客戶自身情況）相符；不相符（二）資料交接清單項 目數(shù) 量內(nèi) 容記賬憑證賬冊財務報表納稅申報表銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表四、交接前后工作責任的劃分_年_月_日前委托人會計核算的責任事項由原會計人員_負責，_年_月_日后委托人會計核算的責任事項由代理記賬有限公司負責。以上交接事項均經(jīng)交接雙方確認無誤。五、其他說明事項本交接手冊一式三份，代理記賬機構存檔一份，委托人存檔一份，委托方移交人

18、持有一份。移交人：?接管人：? 監(jiān)交人：在辦理初次會計交接時，代理記賬機構執(zhí)業(yè)人員應當與委托方相關人員進行充分交流，并進行必要的指導和培訓，以保證代理記賬工作能夠順利實施。主要包括以下方面：（一）委托人每月應當歸集、整理、移交的原始憑證的范圍及要求；（二）原始憑證及會計檔案的交接流程、時間節(jié)點、人員安排及要求；（三）代理記賬的業(yè)務流程；（四）前后會計核算銜接方面的注意事項；（五）涉及會計核算方面重要事項的溝通；（六）委托人應承擔的責任及代理記賬機構應承擔的責任；（七）其他需要溝通的事項。二、代理記賬業(yè)務過程中的每月原始憑證交接代理記賬機構每月進行代理記賬前，應根據(jù)事先約定的方式與委托人進行原始

19、憑證的交接。在移交過程中應當填寫原始憑證交接表，列明原始憑證的種類、數(shù)量等內(nèi)容，交接雙方應當逐項清點核對，交接完畢后，交接雙方在交接表上簽字確認。交接表一式兩份，交接雙方各執(zhí)一份，代理記賬機構留存的一份應當歸檔保管。代理記賬有限公司原始憑證交接表范例（委托人） ：在本次交接中，本公司收到貴單位如下原始憑證及相關會計資料。原始憑證所屬月份：年月種 類份 數(shù)金額備 注開出的增值稅發(fā)票記賬聯(lián)開出的普通發(fā)票記賬聯(lián)收到的增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）收到的增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)）收到的其他購貨發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）銀行對賬單銀行進賬憑證銀行付款憑證費用報銷憑證其他類：移交人： ? ? ? ? ? ?接管人：交接日期： 年?

20、? 月? ? 日第六章 記賬規(guī)范代理記賬機構接受委托人委托進行代理記賬時，應根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算,辦理會計業(yè)務，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。代理記賬機構在進行會計核算時，以下程序及要求不得簡化或省略：（一）庫存現(xiàn)金月末賬面現(xiàn)金余額應當與委托方提供的出納報告單或現(xiàn)金盤點表的余額相符。（二）銀行存款月末銀行存款明細賬應當與銀行對賬單進行核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符的，應查明原因，及時處理。（三）應收票據(jù)確認應收票據(jù)時，應后附票據(jù)復印件，票據(jù)背書轉讓的過程

21、應當清晰明了。（四）應收賬款及預收賬款不應只設一級科目或只按大類設二級科目核算，應按債務人（或債權人）的具體明細至少設二級明細科目進行核算。（五）存貨期末存貨賬面余額應與委托方提供的實際盤存金額進行核對，如有差異，應查明原因，及時處理。（六）其他應收款不應只設一級科目或只按大類設二級科目核算，應按對方單位（或個人）的具體明細至少設二級明細科目進行核算。（七）固定資產(chǎn)及累計折舊每月應當編制固定資產(chǎn)折舊明細表，列明固定資產(chǎn)的名稱及型號、原值、入賬時間、折舊年限、殘值率、累計折舊金額、本期折舊金額、固定資產(chǎn)凈值等，固定資產(chǎn)原值、累計折舊及固定資產(chǎn)凈值應當與會計報表金額一致，固定資產(chǎn)折舊方法前后各期應

22、當保持一致。（八）無形資產(chǎn)及長期待攤費用應按項目進行明細核算。無形資產(chǎn)及長期待攤費用的攤銷方法前后各期應當保持一致。（九）應付賬款及預付賬款不應只設一級科目或只按大類設二級科目核算，應按債權人（或債務人）具體明細至少設二級明細科目進行核算。（十）應付職工薪酬應當設置“工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”等二級明細科目進行會計核算，工資核算時應取得委托方經(jīng)審批的工資單等依據(jù)。（十一）應交稅費（1）基本明細設置應當至少按以下要求設置明細科目進行會計核算：二級明細三級明細應交增值稅進項稅額銷項稅額轉出未交增值轉出多交增值出口退稅進項稅額轉出減免稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅

23、額未交增值稅應交營業(yè)稅應交消費稅應交所得稅應交城市維護建設稅應交房產(chǎn)稅應交車船稅應交土地增值稅應交個人所得稅應交教育費附加應交地方教育費附加應交河道維護管理費（2）應交增值稅、應交營業(yè)稅、應交所得稅等賬面相關內(nèi)容應當與相關納稅申報表內(nèi)容保持一致，如不一致，應說明原因。（十二）其他應付款不應只設一級科目或只按大類設二級科目核算，應按其他應付款的具體項目或對方單位（或個人）至少設二級明細科目進行核算。（十三）主營業(yè)務收入收入的確認應當符合相關規(guī)定，應當及時、完整，應取得充分的原始憑證依據(jù)，如銷售發(fā)票、銷售訂單、銷售結算單等。（十四）主營業(yè)務成本成本的結轉方法前后各期應當保持一致。成本的確認應當與收

24、入相配比，應當編制或取得充分的依據(jù)，依據(jù)上應注明成本計算的過程及方法，如：商品流通企業(yè)的成本結轉應當有存貨月度收、發(fā)、存匯總表；按項目結轉成本的，應當編制項目成本結轉明細表，注明結轉的依據(jù)、計算過程等。（十五）銷售費用應當根據(jù)費用發(fā)生的性質及用途至少設二級明細科目進行會計核算。費用發(fā)生的審批程序應當健全，應當取得發(fā)票等有效的原始憑證；如超過企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定的列支范圍的，應在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時予以調(diào)整（十六）管理費用應當根據(jù)費用發(fā)生的性質及用途至少設二級明細科目進行會計核算。費用發(fā)生的審批程序應當健全，應當取得發(fā)票等有效的原始憑證；如超過企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定的列支范圍的，應在計

25、算企業(yè)所得稅應納稅所得額時予以調(diào)整。（十七）營業(yè)外支出營業(yè)外支出的確認應當取得充分的原始憑證依據(jù)，如超過企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定的列支范圍的，應在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時予以調(diào)整。第七章 質量控制代理記賬機構為保證代理記賬業(yè)務質量，應當實施有效的質量控制政策和程序。質量控制政策和程序分為兩個層次：（一）代理記賬機構代理記賬工作全面質量控制政策與程序；（二）各代理記賬業(yè)務的質量控制程序。一、全面質量控制代理記賬機構應制定和運用以下方面的全面質量控制政策和程序：（一）職業(yè)道德規(guī)范代理記賬機構應當加強職業(yè)道德教育，引導和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正原則。（二）專業(yè)勝任能力

26、代理記賬機構應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行代理記賬業(yè)務；應當為全體專業(yè)人員提供適當?shù)膶I(yè)培訓，以提高其專業(yè)勝任能力。（三）工作委派代理記賬機構應當根據(jù)業(yè)務性質及復雜程度，將代理記賬業(yè)務委派給具有相應專業(yè)勝任能力的人員。（四）督導代理記賬機構應當建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的代理記賬工作進行指導、監(jiān)督和復核。督導人員是指對代理記賬工作負有指導、監(jiān)督和復核責任的各級人員，包括代理記賬機構業(yè)務負責人、對代理記賬項目負直接責任的項目負責人和負有督導責任的其他人員。（五）業(yè)務承接代理記賬機構承接代理記賬業(yè)務，應當考慮其自身能力和獨立

27、性，以及委托人管理當局是否正直、誠實等因素。二、各代理記賬業(yè)務的質量控制各級督導人員應當考慮代理記賬業(yè)務人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對其工作進行指導、監(jiān)督和復核的方式及程度，并實施具體的監(jiān)督和復核程序。代理記賬機構對代理記賬業(yè)務至少執(zhí)行二級復核程序，一級復核由項目負責人實施，二級復核由相關督導人員實施。通過對業(yè)務人員的具體記賬工作及時進行復核，以合理保證：（一）代理記賬工作已按具體工作計劃的要求進行；（二）工作過程及結果已適當記錄；（三）預定的委托目標已實現(xiàn)；（四）會計核算工作符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；（五）會計檔案按規(guī)定保管，并順利交接。第八章 會計檔案管理代理記賬機構記賬憑證的編制

28、、裝訂，會計賬簿的登記及裝訂，以及財務報告的編制等應當符合會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定；代理記賬機構對會計檔案的管理應當符合會計檔案管理辦法的規(guī)定。一、記賬憑證編制及裝訂的基本要求（一）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。（二）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

29、（三）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。（四）實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，要認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。打印出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構負責人、會計主管人員印章或者簽字。（五）記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂

30、線封簽外簽名或者蓋章。對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應當另編目錄，單獨登記保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。二、會計賬簿登記及裝訂的基本要求（一）代理記賬機構在辦理代理記賬業(yè)務過程中的會計賬簿的設置方面，應根據(jù)不同的委托內(nèi)容，按相關規(guī)定設置相應的賬簿，至少應包括總賬、明細賬。（二）會計人員應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，

31、做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時。（三）實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。（四）啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應當附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員調(diào)動工作時，應當注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。（五）以電子檔案保存會計資料的，應符合會計檔案管理辦法中有關電子檔案保存、移交的各項規(guī)定。三、財務報告編制的基本要求（一）必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，定期編制財務報告。對外報送的財