研發(fā)費(fèi)用政策解析.pptx

1、研發(fā)費(fèi)用政策解析,高級(jí)經(jīng)濟(jì)師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 張海濤 注冊(cè)稅務(wù)師,目錄,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異 二、與研發(fā)相關(guān)的稅務(wù)稽查 三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,3,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,4,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,記賬：財(cái)企【2007】194號(hào) 高新：國(guó)科發(fā)火【2016】195號(hào) 加計(jì)：財(cái)稅2015119號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào),5,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,（一）人員人工費(fèi)用 記賬：在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、福利費(fèi)等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用 高新：科技人員工資+五險(xiǎn)一金+兼職勞務(wù)費(fèi) 加計(jì)：直接（無(wú)在職）從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、五險(xiǎn)一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)

2、用,6,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,1、研發(fā)活動(dòng)人員和科技人員范圍 研發(fā)人員：包括研究人員+技術(shù)人員+輔助人員 科技人員：直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)人員+專門從事上述活動(dòng)的管理+專門提供直接技術(shù)服務(wù)人員 2、研發(fā)（科技）人員工作時(shí)間 3、研發(fā)（科技）人員是否在職 4、補(bǔ)充醫(yī)療、補(bǔ)充養(yǎng)老等商業(yè)保險(xiǎn),7,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,5、培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)歸集 6、間接從事研發(fā)的人工 7、一人多項(xiàng)目如何分?jǐn)?8、勞務(wù)費(fèi)問(wèn)題,8,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,（二）直接投入費(fèi)用 記賬、高新、研發(fā)基本同 1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 材料、燃料領(lǐng)用單 動(dòng)力費(fèi)如電費(fèi)雙重分?jǐn)偟默F(xiàn)實(shí)性（后續(xù)同） 2、用于中間試驗(yàn)

3、和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。,9,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,3、維修、租賃 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用（不含房產(chǎn)），以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 問(wèn)題： （1）多用途分?jǐn)偅和赓?gòu)/內(nèi)部發(fā)生 （2）研發(fā)區(qū)別：不含不動(dòng)產(chǎn)租賃和維修,10,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,（三）折舊費(fèi)用 記賬：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和建筑物的折舊費(fèi) 高新：用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 研發(fā)：用于研發(fā)活動(dòng)

4、的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),11,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,注意： 1、若選擇加速折舊優(yōu)惠，按會(huì)計(jì)折舊加計(jì)，但加計(jì)金額但不得超過(guò)稅法金額（如會(huì)計(jì)加速1.5年折舊，但稅法加速折舊不低于1.8年，按稅法額計(jì)算加計(jì)） 2、建筑物折舊，加計(jì)不適用 3、長(zhǎng)期待攤僅高新適用,12,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,（四）設(shè)計(jì)試驗(yàn) 記賬、高新和研發(fā)同 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)。,13,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,（五）無(wú)形資產(chǎn)攤銷 記賬、高新和研發(fā)同 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 1、購(gòu)買知識(shí)產(chǎn)權(quán)形成無(wú)形資

5、產(chǎn) 2、自主研發(fā)資本化形成無(wú)形資產(chǎn)（攤銷額確認(rèn)） 3、股東無(wú)形資產(chǎn)投資形成無(wú)形資產(chǎn)（非貨幣出資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題）,14,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,（六）委托研發(fā) 記賬：全額（無(wú)論境內(nèi)境外） 高新：80%（無(wú)論境內(nèi)境外） 加計(jì)：委托境內(nèi)研發(fā)。委托方按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%加計(jì)扣除，受托方不得加計(jì)。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。,15,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,委托境外研發(fā)：不得加計(jì)扣除 問(wèn)題1：受境外委托研發(fā)？ 問(wèn)題2：境外分公司研發(fā)？ 問(wèn)題3：關(guān)聯(lián)受托方提供明細(xì)低于80%？,16,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,（七）其他相關(guān)費(fèi)用 記賬：全額 高新：加計(jì)+通訊費(fèi)

6、，不超20%（計(jì)算方法） 加計(jì)：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等（無(wú)辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)）。不超10%（計(jì)算方法）,17,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,（八）政府科研補(bǔ)助用于研發(fā) 記賬和高新：正常確認(rèn) 加計(jì)扣除：不得扣除（作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)）,18,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,（九）研發(fā)形成輔料或產(chǎn)品對(duì)外銷售 記賬和高新：無(wú)此要求 加計(jì)扣除： 1、日常研發(fā)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但形成的下腳料、殘次品、中間試制品等銷售的，該收入要沖減研發(fā)費(fèi)用（哪部分？） 2、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接

7、形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除 問(wèn)題：當(dāng)年未出售，以后年度出售如何扣除？,19,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,（十）負(fù)面清單 記賬和高新：無(wú)此要求 不能加計(jì)扣除的活動(dòng) 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。 2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。,20,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。 5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。 7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或

8、人文學(xué)方面的研究。,21,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,不能加計(jì)的行業(yè) 1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。 5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。 6.娛樂(lè)業(yè)。 7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。,22,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,（十一）項(xiàng)目鑒定 1、是否必須 記賬和高新：不需要 加計(jì)：稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議時(shí)需要（省級(jí)以上科研經(jīng)費(fèi)資助的項(xiàng)目，不需要） 2、鑒定時(shí)間 3、項(xiàng)目周期 4、項(xiàng)目數(shù)量,23,一、研發(fā)費(fèi)用政策差異,5、加計(jì)扣除執(zhí)行時(shí)間 企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。,2

9、4,二、與研發(fā)有關(guān)的稅務(wù)稽查,25,二、與研發(fā)有關(guān)的稅務(wù)稽查,總局2015年97號(hào)公告：加計(jì)扣除每年抽查概率不低于20%。 資料準(zhǔn)備：總局2015年76號(hào)公告?zhèn)洳橘Y料 資料保管：10年,26,二、與研發(fā)有關(guān)的稅務(wù)稽查,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備查資料： 1.研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； 2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單； 3.經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；,27,二、與研發(fā)有關(guān)的稅務(wù)稽查,4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明； 5.集中開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集

10、中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享比例等資料； 6.研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項(xiàng)目匯總表； 7.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。,28,二、與研發(fā)有關(guān)的稅務(wù)稽查,高新備查資料： 1、高新技術(shù)企業(yè)資格證書； 2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料（申報(bào)高新時(shí)的） 3、年度研發(fā)費(fèi)專賬管理資料（3年，會(huì)計(jì)科目）； 4、年度高新產(chǎn)品（服務(wù)）及對(duì)應(yīng)收入資料（當(dāng)年）,29,二、與研發(fā)有關(guān)的稅務(wù)稽查,5、年度高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用及占銷售收入比例，以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬（3年）； 6、研發(fā)人員花名冊(cè) 7、省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。,30,二、與研發(fā)有關(guān)的稅務(wù)稽查,其他需關(guān)注的稅務(wù)稽查文件： 稅總發(fā)【2015】104，稽查隨機(jī)抽

11、查實(shí)施方案 稅總發(fā)【2016】71，稽查案源管理辦法 稅總發(fā)【2016】73，稽查隨機(jī)抽查名錄庫(kù)辦法 稅總發(fā)【2016】74，稽查人員名錄庫(kù)辦法 稅總發(fā)【2016】84，國(guó)地稅聯(lián)合稽查辦法,31,二、與研發(fā)有關(guān)的稅務(wù)稽查,關(guān)注問(wèn)題： 1、抽查方法 2、中簽概率 3、誰(shuí)來(lái)稽查 4、稽查年限 5、稽查重點(diǎn) 稽便函【2011】31號(hào)：企業(yè)列支為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。,32,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,33,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,（一）政策依據(jù) 記賬要求： 194號(hào)文：企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或

12、者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。,34,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,高新要求： 195號(hào)文：企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本工作指引要求進(jìn)行核算,35,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,加計(jì)扣除要求： 115號(hào)文：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用

13、支出，對(duì)劃分不清的，不得加計(jì)扣除,36,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,（二）不同會(huì)計(jì)政策下的核算要求 1、自籌資金研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)制度 借：管理費(fèi)用項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)自籌 貸：應(yīng)付工資/銀行存款/原材料/累計(jì)折舊等,37,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,2、自籌資金研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 借：研發(fā)支出項(xiàng)目費(fèi)用化支出（資本化支出）工資（保險(xiǎn)、福利、材料等）自籌 貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/現(xiàn)金等,38,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,費(fèi)用化： 借：管理費(fèi)用項(xiàng)目研發(fā)費(fèi) 貸：研發(fā)支出項(xiàng)目費(fèi)用化支出工資（保險(xiǎn)、福利、材料等）自籌 資本化： 借：無(wú)形資產(chǎn)專利（技術(shù)） 貸：研發(fā)支出項(xiàng)目資本化支出工資（保險(xiǎn)、福利、材料等） 自籌,39,

14、三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,（1）費(fèi)用化、資本化區(qū)別 費(fèi)用化研究階段、開發(fā)階段不符合資本化條件支出 資本化開發(fā)階段符合資本化條件支出 研究階段：市場(chǎng)調(diào)查、資料收集；不確定風(fēng)險(xiǎn)大 開發(fā)階段：針對(duì)性；形成成果可能性大,40,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,問(wèn)題： 會(huì)計(jì)制度研發(fā)支出可否資本化？ 實(shí)務(wù)中如何區(qū)分研究階段和開發(fā)階段？ 無(wú)法區(qū)分，費(fèi)用化處理；是否費(fèi)用化結(jié)合實(shí)際確定 資本化條件（技術(shù)可行，完成并使用意圖，存在市場(chǎng)，資源支持，支出可測(cè)）,41,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,資本化研發(fā)支出在什么時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)（滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出） 預(yù)定用途：可使用？可銷售？專利證？,42,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)

15、處理,（2）研發(fā)費(fèi)用輔助賬建立方法 無(wú)需分?jǐn)偟陌错?xiàng)目明確核算。如領(lǐng)用材料用于研發(fā)需在領(lǐng)料單等資料中明確是用于哪個(gè)項(xiàng)目 需要分?jǐn)偟氖马?xiàng)需日常做好按項(xiàng)目區(qū)分的工時(shí)統(tǒng)計(jì)表等基礎(chǔ)資料 人事、研發(fā)、財(cái)務(wù)做好人員類別及具體到各人人工成本統(tǒng)計(jì)的銜接,43,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,3、政府科研補(bǔ)助會(huì)計(jì)制度 財(cái)政部關(guān)于對(duì)國(guó)家專項(xiàng)科研開發(fā)費(fèi)用核算的復(fù)函（財(cái)會(huì)便【2002】36號(hào)）的規(guī)定： 企業(yè)收到國(guó)家撥入的產(chǎn)品研究開發(fā)專項(xiàng)資金或撥款，應(yīng)先通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算 具體會(huì)計(jì)處理結(jié)合各省市政策及企業(yè)實(shí)際有所調(diào)整,44,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,具體處理： （1）收到款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款XX部門撥款 （2）發(fā)

16、生人工等費(fèi)用支出 借：專項(xiàng)應(yīng)付款XX項(xiàng)目工資等XX部門撥款 貸：應(yīng)付工資（福利費(fèi)等）,45,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,（3）購(gòu)置材料等 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 研發(fā)領(lǐng)用材料時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款XX項(xiàng)目材料XX部門撥款 貸：原材料,46,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,（4）購(gòu)置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：專項(xiàng)應(yīng)付款XX項(xiàng)目固定資產(chǎn)XX部門撥款 貸：資本公積其他資本公積 借：資本公積其他資本公積 貸：累計(jì)折舊,47,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)制度下關(guān)注問(wèn)題： 收到尾款如何處理？ 購(gòu)買材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

17、進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？,48,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,營(yíng)改增后不得抵扣的情形（增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則、財(cái)稅【2016】36號(hào)及配套文件） 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬）的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。,49,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,問(wèn)題1：用于不征稅項(xiàng)目可否抵扣？如購(gòu)置班車 問(wèn)題2：福利費(fèi)會(huì)計(jì)、所得稅、增值稅規(guī)定差異 財(cái)企2009242號(hào) 國(guó)稅函【2009】3號(hào) 北京市國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣操作指南（一）基

18、本規(guī)定、抵扣方式第一部分第（三）項(xiàng)第四種情形：職工食堂/浴室/醫(yī)務(wù)所/療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用（旅游能抵？）,50,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅200411號(hào)）：非公司員工，計(jì)入個(gè)人所得納稅；公司員工，計(jì)入工資納稅 2012年9月24日，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑：公司發(fā)生的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)列支。 稅總納便函201671號(hào)：旅游服務(wù)支出用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)不能抵扣,51,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

19、 非正常損失：因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形 注：正常損失（如自然災(zāi)害等）進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣,52,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 如：施工現(xiàn)場(chǎng)加工完成鋼筋組件被盜,53,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 如：因單位違法導(dǎo)致房產(chǎn)被法院沒(méi)收 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾）所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 如：違章建筑被拆除,54,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處

20、理,購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)（貨運(yùn)可以）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù) 貸款服務(wù)包括向金融機(jī)構(gòu)付息（及向貸款方支付與貸款直接相關(guān)的咨詢費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)），融資性售后回租付息、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)支付利息,55,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理, 餐飲支出 會(huì)議費(fèi)中包括的餐費(fèi)是否可以？財(cái)行【2013】286號(hào) 會(huì)議費(fèi)稅前扣除證據(jù)：國(guó)稅發(fā)200084號(hào)第52條第二款：會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等（國(guó)稅函200955號(hào)）,56,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理, 日常服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩

21、、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù) 娛樂(lè)服務(wù)，包括歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）,57,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,其他不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形 一般納稅人核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的 取得專票，無(wú)明細(xì)，如“辦公用品一批”等 國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)12條：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章,58,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理, 買方將款付給賣方的債權(quán)人，取得賣方開具的專票 國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位（收款方），必須與開具抵扣憑證的銷貨單位（開票方）、提供勞務(wù)的單位（銷售方）一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣 注1：實(shí)際執(zhí)行效果，如京東購(gòu)物，三方不一致,59,三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,4、政府科研補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則