職工薪酬會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探析.doc

職工薪酬會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探析摘要：2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，并宣布于2007年在上市公司中正式實(shí)施。對(duì)比舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，其中職工薪酬的應(yīng)用成為一大亮點(diǎn)。此次準(zhǔn)則體系中規(guī)范了企業(yè)發(fā)展中的人工成本。該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬屬于非貨幣性福利的內(nèi)容，滿足了報(bào)表使用者的需要。本文就是在此背景下，首先介紹了該準(zhǔn)則中有關(guān)職工薪酬的內(nèi)容，分析了其中變化，并針對(duì)這些變化舉例進(jìn)行實(shí)際核算，找出其中存在的問(wèn)題，并在最后提出進(jìn)一步完善職工薪酬核算的建議。關(guān)鍵詞：職工薪酬；核算辦法；確認(rèn)和計(jì)量；會(huì)計(jì)披露 目 錄前 言11職工薪酬的內(nèi)容21.1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼21.2職工福利費(fèi)21.3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)21.4住房公積金21.5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)21.6非貨幣性福利31.7辭退福利31.8股份支付32職工薪酬的變化32.1職工薪酬內(nèi)涵的變化32.2 會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化32.3 會(huì)計(jì)處理方法的變化42.4 辭退福利的引入43職工薪酬具體核算53.1應(yīng)付職工薪酬-工資的核算63.2應(yīng)付職工薪酬-住房公積金的核算63.3應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算63.4應(yīng)付職工薪酬-職工福利的核算73.5應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算73.6應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)的核算73.7應(yīng)付職工薪酬-辭退福利的核算73.8 上交個(gè)人所得稅的核算83.9 應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利的核算84進(jìn)一步完善職工薪酬核算的建議84.1明確福利費(fèi)新舊會(huì)計(jì)處理的銜接方法84.2增加企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的規(guī)范84.3進(jìn)一步細(xì)化非貨幣性福利的計(jì)價(jià)方法94.4 加強(qiáng)辭退補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)管理9結(jié)束語(yǔ)9參考文獻(xiàn)9前 言2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬 ，又于同年11月6日，發(fā)布業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南。準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的發(fā)布，對(duì)企業(yè)職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和披露進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，使企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范。我國(guó)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與國(guó)際接軌向前邁進(jìn)了一步，具有鮮明的時(shí)代特色。2006年出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理和信息披露 從性質(zhì)上，凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的代價(jià)，都構(gòu)成職工薪酬，都應(yīng)當(dāng)作為一種耗費(fèi)，與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。1職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。具體來(lái)說(shuō)，職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1.1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。1.2職工福利費(fèi) 職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工提供的福利，如為補(bǔ)助職工食堂，生活困難等從成本費(fèi)用中提取的金額。1.3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算， 向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)費(fèi)。1.4住房公積金住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)家住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。1.5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。1.6非貨幣性福利非貨幣性福利，是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。1.7辭退福利辭退福利，是指企業(yè)由于分離辦杜會(huì)、實(shí)施主輔業(yè)分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員、實(shí)施重組或改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。1.8股份支付股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。2職工薪酬的變化2006年前后準(zhǔn)則有關(guān)職工薪酬的核算發(fā)生了較大的變化，使得企業(yè)的成本核算更加合理和準(zhǔn)確，具體變化有以下幾點(diǎn)：2.1職工薪酬內(nèi)涵的變化職工薪酬準(zhǔn)則確立了完整的人工成本概念，與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)付工資的核算范圍相比，具有較大變化。就實(shí)際情況看，無(wú)論是貨幣還是非貨幣性的薪酬，無(wú)論是在職還是離職后的薪酬，無(wú)論是以計(jì)量直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬(認(rèn)股權(quán)、股票增值權(quán)等)，無(wú)論是支付給職工本人還是支付給職工家屬子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，無(wú)論是物質(zhì)性薪酬還是教育性福利，均屬職工薪酬的范圍；將非貨幣性福利計(jì)入職工薪酬；同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。目前在我國(guó)，有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理規(guī)定散見(jiàn)于各相關(guān)規(guī)定。該準(zhǔn)則對(duì)這些規(guī)定進(jìn)行了梳理和歸納，全面涵蓋了我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的各種職工薪酬。此外，較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等)，更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。除上述明確列出的各支出項(xiàng)目外，我們現(xiàn)在費(fèi)用中列支的支付給職工的取暖費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)藥貼、通訊費(fèi)、班中餐等隨資費(fèi)用以及防暑降溫費(fèi)、高管人員車貼等都屬于職工薪酬內(nèi)容。2.2 會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化該準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念，幾乎涵蓋所有與勞動(dòng)報(bào)酬相關(guān)的項(xiàng)目，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，取消原來(lái)的“應(yīng)付工資”“、應(yīng)付福利費(fèi)”“、其他應(yīng)付款”等一級(jí)科目。在其下根據(jù)薪酬類別如工資薪金、福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、辭退補(bǔ)償、住房公積金、帶薪休假費(fèi)用等設(shè)立二級(jí)科目，如“工資”“、職工福利”“、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“辭退福利”、“住房公積金”等。在調(diào)賬時(shí)，例如要將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”相應(yīng)明細(xì)科目；將“其他應(yīng)付款”科目中的醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)明細(xì)科目企業(yè)負(fù)擔(dān)部分及“其他應(yīng)交款”科目中的住房公積金明細(xì)科目企業(yè)負(fù)擔(dān)部分的余額，按對(duì)應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”相關(guān)明細(xì)科目。2.3 會(huì)計(jì)處理方法的變化舊制度中，職工薪酬一般來(lái)說(shuō)僅指支付給企業(yè)職工的工資，有時(shí)擴(kuò)大到工資及福利費(fèi)。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)以工資總額為基數(shù)，按一定比例提取各種費(fèi)用，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。各種計(jì)提費(fèi)用中只有福利費(fèi)是隨工資分別計(jì)入各成本費(fèi)用渠道的，其他各項(xiàng)費(fèi)用都列入管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。而該準(zhǔn)則第四條規(guī)定“：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用?！痹谶M(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照領(lǐng)取薪酬的職工所提供服務(wù)的受益部門，在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間將職工薪酬根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用(辭退福利只計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用)，并確認(rèn)為負(fù)債。該準(zhǔn)則下關(guān)于職工薪酬的核算和賬務(wù)處理的規(guī)定較為靈活。計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，則應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提；國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。若當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；若當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額，則應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2.4 辭退福利的引入對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，該準(zhǔn)則借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中辭退福利的規(guī)定，引入了辭退福利的概念。而在舊制度中沒(méi)有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般在實(shí)際支付這些費(fèi)用時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。辭退福利包括職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃和職工有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃。對(duì)于前一類應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，對(duì)于后一類應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，這種處理方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)假設(shè)。該準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定當(dāng)辭退計(jì)劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠及時(shí)了解企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。3職工薪酬具體核算2006年后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬準(zhǔn)則首次引入并明確規(guī)范了辭退福利的處理方法，對(duì)于職工在正常退休之前，企業(yè)解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償作為辭退福利，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例趨于一致。辭退福利和職工退休時(shí)給予的養(yǎng)老金都是對(duì)職工的補(bǔ)償，但二者補(bǔ)償?shù)木売伞⒋_認(rèn)的對(duì)象和時(shí)點(diǎn)都不同。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工簽訂協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用。該準(zhǔn)則下對(duì)職工薪酬的核算，應(yīng)設(shè)的會(huì)計(jì)科目為：應(yīng)付職工薪酬-工資(負(fù)債類)-職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-住房公積金-工會(huì)經(jīng)費(fèi)-職工教育費(fèi)-非貨幣非福利-辭退福利該準(zhǔn)則下對(duì)職工薪酬的核算的舉例如下：例如：大發(fā)公司2011年5月發(fā)生工資350萬(wàn)，其中生產(chǎn)工人工資250萬(wàn)，車間管理人員工資20萬(wàn)，企業(yè)管理人員工資60萬(wàn)，實(shí)際支付335萬(wàn)，銷售部門人員工資20萬(wàn)，個(gè)人負(fù)擔(dān)養(yǎng)老保險(xiǎn)35萬(wàn)，住房公積金25萬(wàn)，扣除個(gè)人所得稅4萬(wàn)，實(shí)際支付286萬(wàn)。該企業(yè)養(yǎng)老金提取比率為10%，住房公積金提取比例為7%，職工福利費(fèi)提取比率為5%。3.1應(yīng)付職工薪酬-工資的核算（1）大發(fā)公司實(shí)際支付工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬-工資 350萬(wàn) 貸：銀行存款 286萬(wàn) 其他應(yīng)付款-住房公積金 25萬(wàn) -社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 35萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 4萬(wàn)（2）大發(fā)公司分配工資時(shí)借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 250萬(wàn) 制造費(fèi)用 20萬(wàn) 管理費(fèi)用 60萬(wàn) 銷售費(fèi)用 20萬(wàn)貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 350萬(wàn)3.2應(yīng)付職工薪酬-住房公積金的核算（1）大發(fā)公司提取住房公積金時(shí)借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 17.5萬(wàn)制造費(fèi)用 1.4萬(wàn) 管理費(fèi)用 4.2萬(wàn) 銷售費(fèi)用 1.4萬(wàn)貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金 24.5萬(wàn)（2）上交住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金 24.5萬(wàn) 其它應(yīng)付款-住房公積金 25萬(wàn)貸：銀行存款 49.5萬(wàn)3.3應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算（1）大發(fā)公司提取養(yǎng)老金保險(xiǎn)時(shí)借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 25萬(wàn) 制造費(fèi)用 2萬(wàn) 管理費(fèi)用 6萬(wàn) 銷售費(fèi)用 2萬(wàn)貸：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 35萬(wàn)（2）上交社會(huì)保險(xiǎn)借：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn) 35萬(wàn) 其它應(yīng)付款-社會(huì)保險(xiǎn) 35萬(wàn)貸：銀行存款 70萬(wàn)3.4應(yīng)付職工薪酬-職工福利的核算（1）大發(fā)公司提取職工福利費(fèi)用借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 12.5萬(wàn) 制造費(fèi)用 1萬(wàn) 管理費(fèi)用 3萬(wàn) 銷售費(fèi)用 1萬(wàn)貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 17.5萬(wàn)（2）支付時(shí)：假定給張某支付個(gè)人困難補(bǔ)助1萬(wàn)元借：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn) 1萬(wàn)貸：銀行存款 1萬(wàn)3.5應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算（1）提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：國(guó)家規(guī)定提取比例為2%借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本5萬(wàn)制造費(fèi)用 0.4萬(wàn)管理費(fèi)用 1.2萬(wàn)銷售費(fèi)用 0.4萬(wàn)貸：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 7萬(wàn)（2）撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 7萬(wàn)貸：銀行存款 7萬(wàn)3.6應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)的核算（1）提取職工教育費(fèi)，國(guó)家規(guī)定提取的比率2.5%借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 6.25萬(wàn)制造費(fèi)用 0.5萬(wàn) 管理費(fèi)用 1.5萬(wàn)銷售費(fèi)用 0.5萬(wàn)貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 8.75萬(wàn)（2）撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 8. 75萬(wàn)貸：銀行存款 8. 75萬(wàn)3.7應(yīng)付職工薪酬-辭退福利的核算（1）大發(fā)公司根據(jù)辭退職工薪酬計(jì)算預(yù)計(jì)補(bǔ)助余額 140萬(wàn)借：管理費(fèi)用140萬(wàn)貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退職工薪酬 140萬(wàn)（2）支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利8.75萬(wàn)貸：銀行存款 8.75萬(wàn)3.8 上交個(gè)人所得稅的核算大發(fā)公司上交個(gè)人所得稅4萬(wàn)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅4萬(wàn)貸：銀行存款 4萬(wàn)3.9 應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利的核算大發(fā)公司假設(shè)51節(jié)準(zhǔn)備給每個(gè)職工發(fā)放本企業(yè)產(chǎn)品味精一箱，價(jià)值100元，單位成本70元。該企業(yè)生產(chǎn)工人100人，管理人員4人，企業(yè)管理人員4人，增值稅率為17%。（1）預(yù)計(jì)發(fā)放非貨幣性福利時(shí)借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 11700萬(wàn)制造費(fèi)用 468萬(wàn)管理費(fèi)用 468萬(wàn)貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性職工薪酬12636萬(wàn)（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性職工薪酬 12636萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10800萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1836萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7560萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 7560萬(wàn)4進(jìn)一步完善職工薪酬核算的建議4.1明確福利費(fèi)新舊會(huì)計(jì)處理的銜接方法新職工薪酬準(zhǔn)則雖然規(guī)定了應(yīng)付職工薪福利費(fèi)不再計(jì)提，而是據(jù)實(shí)列支，但未對(duì)執(zhí)行該準(zhǔn)則前應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理進(jìn)行明確界定。該準(zhǔn)則給企業(yè)在原則范圍內(nèi)的自主處理權(quán)較大，在有些具體的處理上需進(jìn)行統(tǒng)一，否則會(huì)計(jì)信息的可比性會(huì)受到影響。4.2增加企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的規(guī)范企業(yè)與職工協(xié)議停止其服務(wù)但未解除勞動(dòng)關(guān)系直至該職工法定退休，企業(yè)承諾按期支付給該職工在停止服務(wù)日至法定退休日這一期間內(nèi)的每期工資并為其按期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，故此項(xiàng)職工薪酬已構(gòu)成企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)量時(shí)可按現(xiàn)行或預(yù)測(cè)的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用水平結(jié)合承諾期限進(jìn)行精算現(xiàn)值，企業(yè)每期應(yīng)重新進(jìn)行審核和精算調(diào)整，調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益，并按一年內(nèi)到期和一年以上到期區(qū)分列支流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。4.3進(jìn)一步細(xì)化非貨幣性福利的計(jì)價(jià)方法雖然新職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)外購(gòu)商品、生產(chǎn)的產(chǎn)品、無(wú)償提供住房等非貨幣性福利的計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了闡述，但由于非貨幣性福利涉及的情況太多，仍未詳細(xì)明確非貨幣性福利按什么方法計(jì)量，是賬面價(jià)值還是公允價(jià)值，適用于哪些情況，如按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額如何處理。4.4 加強(qiáng)辭退補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)管理對(duì)辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制，除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為可能發(fā)生的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出， 否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益， 確鑿證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織已達(dá)成正式的解除職工勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。結(jié)束語(yǔ)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化顯著的一個(gè)方面是職工薪酬的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)職工的主要收入來(lái)源為企業(yè)發(fā)給職工的薪酬，職工薪酬的核算、制度的完善與否對(duì)于企業(yè)以及企業(yè)的職工都有著重要的影響。隨著職工薪酬會(huì)計(jì)核算發(fā)生主要變化，深入研究該準(zhǔn)則下職工薪酬問(wèn)題，為職工提供更好的服務(wù)，是經(jīng)濟(jì)管理工作者的責(zé)任。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬 的發(fā)布，使職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和披露得到了系統(tǒng)的規(guī)范，有助于會(huì)計(jì)人員理解有關(guān)職工薪酬的內(nèi)容及其確認(rèn)、計(jì)量和披露要求，對(duì)于提高相關(guān)會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要意義，有利于企業(yè)更好、更快地發(fā)展。參考文獻(xiàn)1中華人民共和國(guó)財(cái)政部.。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：會(huì)計(jì)（2007），中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.3鄭慶華. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006 .4鄭慶華. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006 .5會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組。最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與操作指南。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007。6財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則M北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20067財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南M。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006。8任冀波。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬福利會(huì)計(jì)處理探討J。財(cái)會(huì)研究，2009，（2）:45-469盧燕玲.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)核算J。會(huì)計(jì)師，2009，（3）:26-2710新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)指導(dǎo)與操作實(shí)務(wù)，中國(guó)商業(yè)出版社2006年版； 112007年最新企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作標(biāo)準(zhǔn)全集，中國(guó)稅務(wù)出版社2007年版； 12解讀該準(zhǔn)則下的應(yīng)付職工薪酬，現(xiàn)代商業(yè)2008年09期 13申草.上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則疑難通解 2006 14呂佳橋 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)用操作詳解 2007 15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬 2006 16曹敏 新舊企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則比較分析 期刊論文 -成人高教學(xué)刊2007(02) 17企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù) 2007(05) 18華忠 淺議新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)變化 期刊論文 -天津市財(cái)貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)2007(02)19從工資福利費(fèi)到職工薪酬職工薪酬準(zhǔn)則探析 - 中國(guó)管理信息化（會(huì)計(jì)版）2007, 10(10)20我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬準(zhǔn)則的特點(diǎn)與影響 - 北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)2007, 22(2)21企業(yè)首次執(zhí)行職工薪酬準(zhǔn)則過(guò)程中的問(wèn)題及對(duì)策 - 北京石油管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)2007, 14(4)22企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（2006），財(cái)會(huì)（2006）3號(hào)。 下面是贈(zèng)送的勵(lì)志文檔需要的朋友可以好好欣賞，不需要的朋友可以下載后編輯刪除！謝謝！不想窮，就好好讀懂這些話！一言驚醒夢(mèng)中人！ 1、成功的人，就是那種能用別人扔向他的石頭來(lái)鋪設(shè)路基的人。2、批評(píng)你的人是你今天的敵人，明天的朋友；吹捧你的人是你今天的朋友，明天的敵人。3、Nothing is impossible、只要選擇了目標(biāo)，不要再想太遠(yuǎn)，每天腳踏實(shí)地，風(fēng)雨兼程。生命不息，戰(zhàn)斗不止。4、你和你的朋友會(huì)一起在將來(lái)打造一個(gè)可能很輝煌的事業(yè)。很好聽(tīng)是嗎？記住，你們都要努力。 5、后悔是一種耗費(fèi)精神的情緒，后悔是比損失更大的損失，比錯(cuò)誤更大的錯(cuò)誤，所以不要后悔。6、別怕丟人，追求丟人是一種成功的嘗試，至于為此笑話你的人，你可以把他們從你將來(lái)人生對(duì)手的名單中排除了，你也要為每一位上臺(tái)唱歌的人鼓掌。7、人生在世，需要不斷地為心靈除塵，自省、自責(zé)、自悟、自重。8、永遠(yuǎn)不要對(duì)可能是壞事的事好奇，否則可能要了你的命。永遠(yuǎn)不要在痛苦的時(shí)候做決定，否則你以后一定會(huì)后悔。9、別為你自己和別人下定論，你所看到聽(tīng)到的可能只是一面。10、如果周圍有人嫉妒你，那么你可以把他從你的競(jìng)爭(zhēng)者之列排除了。11、很多事情別人通知你了，要說(shuō)謝謝，沒(méi)有通知你，不要責(zé)怪，因?yàn)槟切┦履闫鋵?shí)應(yīng)該自己弄清楚。12、一個(gè)人最大的痛苦，莫過(guò)于被圈在自己設(shè)定的圈子里出不來(lái)。就像一只蠶，絲吐的越多，對(duì)自己捆綁得越緊，直到最后完全把自己包上，想出也出不來(lái)。13、善良是一種智慧，是一種遠(yuǎn)見(jiàn)，一種自信，一種精神力量，是一種文化，一種快樂(lè)。14、一個(gè)人的腳步再大，也永遠(yuǎn)無(wú)法丈量完腳下的道路。人生有限，道路無(wú)限，要想在有限的生命中多走一程，就時(shí)刻別停下腳步，別浪費(fèi)分秒時(shí)間。15、遇到再大困難的時(shí)候，不要驚慌，千萬(wàn)要學(xué)會(huì)冷靜；不要去想著求別人，以前有家人幫你，現(xiàn)在需要你一個(gè)人面對(duì)挑戰(zhàn)，從絕望中尋找希望，人生終將輝煌。16、學(xué)會(huì)說(shuō)謝謝，但謝謝并不是隨便敷衍，是對(duì)別人幫助的肯定和回報(bào)；更要學(xué)會(huì)說(shuō)對(duì)不起，但對(duì)不起不是借口，是對(duì)自己過(guò)錯(cuò)的彌補(bǔ)和內(nèi)疚。17、處事不必求功，無(wú)過(guò)便是功；為人不必感德，無(wú)怨便是德。18、有時(shí)你的快樂(lè)是你的微笑之源，但是有時(shí)候你的微笑卻可能是你的快樂(lè)之源。19、不論男人還是女人，如果還把容貌當(dāng)作重要的東西而過(guò)分重視的話，可能不會(huì)吃虧，但是早晚會(huì)吃虧、可能，很可能。20、放假的時(shí)候，要么留在家里多陪陪父母，幫他們做點(diǎn)事，遠(yuǎn)走高飛的你能像以前天天守在他們身旁的時(shí)間已不多；要么多去社會(huì)中體驗(yàn)生活，因?yàn)槟悴坏蒙?，還要學(xué)會(huì)如何去生活。21、心煩意亂或者無(wú)聊閑著的時(shí)候，多到圖書(shū)館去泡泡，書(shū)中有現(xiàn)實(shí)中難得的純明和清靜；多看些書(shū)，生活會(huì)漸漸少一些迷茫，多一些追求。22、一個(gè)人如果心中時(shí)刻能夠想著別人，別人也一定會(huì)時(shí)刻想著你。多替別人著想，就等于給自己鋪設(shè)一條道路。你付出的越多，你得到的也會(huì)越多，這就叫做感情投資或感情積累。23、你可輸給任何人，但不能輸給自己。24、經(jīng)常給家里打個(gè)電話，即使嘴上都說(shuō)不想對(duì)方，其實(shí)內(nèi)心早已情動(dòng)于中；有了女（男）朋友，也不能忘了爹和娘。25、多笑笑，會(huì)慢慢讓自己真的快樂(lè)起來(lái)。26、好好利用公開(kāi)場(chǎng)合鍛煉、展示自我，哪怕只是一次課堂上的發(fā)言，別怕尷尬，更別怕丟人，也不要笑話在公眾面前丟臉的人。27、小的眼睛里沒(méi)有君子，君子的眼睛卻可以識(shí)破小人。28、屈原說(shuō)：“路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索?！边@種精神可貴，但在現(xiàn)實(shí)之中卻很少有人能這樣執(zhí)著了。如果有人能夠做到，他一定會(huì)是最成功的人。29、永遠(yuǎn)別渴望做個(gè)任何人都不得罪的人，有人反對(duì)有人支持然后自己做出決定是精彩的人生。30、一個(gè)生命完結(jié)，另一個(gè)生命誕生，世界就是在這種循環(huán)中得到永恒。用不著為死去的過(guò)于悲哀，也用不著為新生的過(guò)分高興。生命都是一種相同的過(guò)程，關(guān)鍵在于能否使它輝煌。如果一個(gè)人能活得無(wú)愧無(wú)悔，坦坦蕩蕩，雖未轟轟烈烈，但這仍可算作是偉大的一生。31、后悔是一種耗費(fèi)精神的情緒、后悔是比損失更大的損失，比錯(cuò)誤更大的錯(cuò)誤、所以不要后悔。32、你的確要學(xué)的有心計(jì)，但是記住，永遠(yuǎn)記住，在社會(huì)上要?jiǎng)倮奈ㄒ坏姆椒ㄓ肋h(yuǎn)只是一個(gè)，那就是實(shí)力，永遠(yuǎn)不用懷疑。34、人生百態(tài)，不要對(duì)新的看不慣的東西生氣，無(wú)所謂的。35、我們確實(shí)活得艱難，一要承受種種外部的壓力，更要面對(duì)自己內(nèi)心的困惑。在苦苦掙扎中，如果有人向你投以理解的目光，你會(huì)感到一種生命的暖意，或許僅有短暫的一瞥，就足以使我感奮不已，所以我們要學(xué)會(huì)感激。36、冷靜，有大事時(shí)，能安靜并能快速想出辦法的人，很厲害。37、社會(huì)充滿競(jìng)爭(zhēng)，贏得競(jìng)爭(zhēng)靠的是自己的實(shí)力。38、一種對(duì)工作和學(xué)習(xí)的沖擊力及持久力會(huì)讓你有特殊的魅力和個(gè)人實(shí)力。39、父母給我們生命，生活給我們智慧。智慧產(chǎn)生于社會(huì)實(shí)踐，這是千真萬(wàn)確的真理。因此，不僅要珍惜生命，珍視生活，更要重視社會(huì)實(shí)踐。不經(jīng)歷風(fēng)雨就無(wú)法見(jiàn)到彩虹，沒(méi)有實(shí)踐就無(wú)法得到智慧。40、積水成淵，積土成山。不積跬步無(wú)以致千里，做事萬(wàn)不可心急，必須從一點(diǎn)一滴做起，必須從每一件小事做起?，F(xiàn)在的人常是小事不做，大事做不來(lái)，到頭來(lái)空活一場(chǎng)，空耗一生。41、水漲船高，勿怕他人強(qiáng)于己。水落石出，別羨烏云壓枝低。42、你可以選擇堅(jiān)持，也可以選擇放棄。沒(méi)有對(duì)錯(cuò)。我是說(shuō)對(duì)愛(ài)情來(lái)說(shuō)，但是重要的是堅(jiān)持你的選擇。43、如果老是去琢磨哪些人你討厭，哪些人與你志趣相投，那么你就大錯(cuò)了，要想著如何讓別人接納你，而不是你能接受什么樣的人。44、對(duì)陌生人，或者把對(duì)方當(dāng)做一張白紙，或者把對(duì)方當(dāng)你的朋友，總之別當(dāng)做敵人，即使你聽(tīng)到再多的關(guān)于他（她）的不好的傳聞。45、愛(ài)你的人，不管你接不接受，你都應(yīng)該感謝對(duì)方，這是對(duì)他們的尊重。46、堅(jiān)持在背后說(shuō)別人好話，別擔(dān)心這好話傳不到當(dāng)事人耳朵里，有人在你面前說(shuō)某人壞話時(shí)，你只微笑。47、抽時(shí)間出來(lái)鍛煉身體。48、不管現(xiàn)在你對(duì)未來(lái)多困惑，多迷茫，都不要忘了樹(shù)立一個(gè)目標(biāo)。一個(gè)人過(guò)去或現(xiàn)在的情況并不重要，將來(lái)想要獲得什么成就才最重要。除非你對(duì)未來(lái)有理想，否則做不出什么大事來(lái)。49、不要把過(guò)去的事全讓人知道，尊敬不喜歡你的人。50、成大事的方法多種多樣 ，別不接受你看不慣的方法。51、一切以健康為中心,遇事瀟灑一點(diǎn)，看世事糊涂一點(diǎn)。52、氣不鼓不能前進(jìn)，氣太足可能爆胎。53、三個(gè)忘記：忘記年齡，忘記過(guò)去，忘記恩怨。54、樂(lè)觀的人看見(jiàn)問(wèn)題后面的機(jī)會(huì)，悲觀的人只看見(jiàn)機(jī)會(huì)后面的問(wèn)題，機(jī)會(huì)是從來(lái)不會(huì)主動(dòng)敲響你的門，無(wú)論你等待多少年。它也只會(huì)如一陣風(fēng)一樣拂面而過(guò)，需要你的反應(yīng)能力和追隨速度。朝著一個(gè)目標(biāo)前進(jìn)，盡量使用你的潛能，才華橫溢的你會(huì)發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)的存在。風(fēng)雖然沒(méi)有顏色，可是拂過(guò)之后卻是綠意一片。55、很多事情當(dāng)你再回憶時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)沒(méi)什么。所以，不管當(dāng)時(shí)你多么生氣都告訴自己不必這樣，你會(huì)發(fā)現(xiàn)事實(shí)真的沒(méi)啥大不了。56、人生唯一不會(huì)落空的等待是注定的死亡，世間唯一保持恒久不變的就是變化。57、最難戰(zhàn)勝的敵人，是自己；最可怕的敵人，是朋友；最防不勝防的敵人，是欲望；最迷惑人的敵人，是感情。58、生活是一種經(jīng)歷，也是一種體驗(yàn)；生活是一種感受，也是一種積累。生活沒(méi)有答案，生活不需要答案。當(dāng)生活即將不屬于你時(shí)，你才會(huì)發(fā)現(xiàn):生活僅僅是一個(gè)過(guò)程，而這個(gè)過(guò)程無(wú)論多么復(fù)雜，最終結(jié)局都是一樣的。生活注重的是過(guò)程，而不是結(jié)局。59、奮斗人生的訣竅就是經(jīng)營(yíng)自己的長(zhǎng)處。經(jīng)營(yíng)自己的長(zhǎng)處能給你的人生增值。經(jīng)營(yíng)自己的短處必然使你的人生貶值。自己的路自己走自己的路自己走，誰(shuí)都無(wú)法代替你，無(wú)論別人如何成功你如何失敗。即使是一個(gè)失敗的自己你也要好好的珍重自己的失敗，因?yàn)檫@是你人生的經(jīng)驗(yàn)，是你來(lái)到這世界上的你全部的報(bào)償和收獲。我們也可以說(shuō)適合自己的就是最好的，你之所以這樣做之所以這樣走到今天，一定是有你的理由和依據(jù)。人與人沒(méi)有可比性關(guān)鍵是要找到自己。我曾經(jīng)以為自己已經(jīng)找到了自己卻發(fā)現(xiàn)尋找的工作還是要一直繼續(xù)下去，活一天就得去尋找一天。追求是要追求的哪怕這樣的追求顯得是很虛弱很無(wú)力很無(wú)奈，甚至它像是一塊遮羞布但是我仍然需要它，因?yàn)橹挥羞@樣才能看見(jiàn)自己感覺(jué)到自己。人生的路曲曲彎彎已經(jīng)走成了這樣，墓志銘已經(jīng)提前寫(xiě)就。失敗已經(jīng)注定但追求的腳步并沒(méi)有停下，內(nèi)心的不屈漸漸已成為一種信念，成為自己人生的支撐。孤獨(dú)人生里，無(wú)盡天涯路，始終不放棄自己的努力，自己的路走成了自己，這或許也是值得自己自豪的嗎?或許也不敢這樣說(shuō)，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)是殘酷的，生存是艱難的，我們身上的力量也是有限的，不會(huì)無(wú)止境的揮灑下去，總有油燈熬過(guò)的一天。唯一能告慰自己的就是沒(méi)有放棄自己，一直以來(lái)堅(jiān)守了自己，哪怕是一個(gè)晦暗的失敗的自己