稅收理論論文-加入WTO后我國稅收政策的調(diào)整及其影響.doc

稅收理論論文-加入WTO后我國稅收政策的調(diào)整及其影響摘要：我國即將進(jìn)行的稅收調(diào)整，既是我國加入WTO后要與國際接軌的硬性約束，也是解決我國現(xiàn)行稅收體制與經(jīng)濟發(fā)展諸多矛盾的客觀要求。此次的稅收調(diào)整與世界范圍內(nèi)“低稅率、寬稅基”的稅改趨勢是相一致的。它有利于促進(jìn)投資和消費，有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，有利于擴大出口和提高利用外資的質(zhì)量，從而能夠為經(jīng)濟增長提供新的動力，為財政收入的可持續(xù)增長創(chuàng)造有利條件。從結(jié)構(gòu)上而言，稅收調(diào)整有增有減，對不同的相關(guān)行業(yè)將會產(chǎn)生不同的影響。關(guān)鍵詞：加入WTO；稅收政策；調(diào)整；不同影響一、加入WTO后我國稅收政策的調(diào)整勢在必行我國加入WTO是逐漸與國際接軌的過程，也是和現(xiàn)代市場經(jīng)濟逐漸融合的過程。在這一過程中，必將牽涉到我國稅收的重新設(shè)計和調(diào)整。高效、公平、透明、法制，將是我國稅收調(diào)整的基本政策，其實施的成效對確保我國入世后獲得經(jīng)濟發(fā)展起著很關(guān)鍵的作用。（一）加入WTO要求我國建立新的符合國際規(guī)范的稅收制度在50年的發(fā)展歷程中，WTO（GATT）一直致力于為國際貿(mào)易、國際投資提供相對公平、穩(wěn)定和充分競爭的環(huán)境，其所確立的一整套規(guī)則體系也已被國際社會廣泛接受為處理國家間稅收關(guān)系和處理涉及外國公民或法人征納關(guān)系的行為規(guī)范。具體而言，WTO在稅收上的約定體現(xiàn)在以下幾個方面：1.稅收國民待遇原則。即稅收無差別待遇原則。這是當(dāng)今國際社會公認(rèn)的國際稅收慣例。它要求一國稅收可以區(qū)分征稅對象（即征稅客體）的不同而設(shè)有不同的稅種，不能因納稅人（即負(fù)稅主體）的不同而稅負(fù)各異。應(yīng)當(dāng)是不分納稅人的國籍（中、外籍）和資金來源（內(nèi)資和外資）都依法負(fù)有同等的納稅義務(wù)。在全面理解WTO有關(guān)稅收的國民待遇原則上，有幾點值得注意：一是該原則所涉及的稅種主要是間接稅，對于所有稅和財產(chǎn)稅等直接稅種的國民待遇問題，則屬于WTO規(guī)則未加規(guī)范的領(lǐng)域。因此，要結(jié)合國際稅收規(guī)范和我國對外簽訂的稅收協(xié)定中的政府承諾全面理解稅收國民待遇原則。二是該原則所謀求的是給予同等納稅的義務(wù)，不受稅收歧視的權(quán)利，但只要不扭曲國際貿(mào)易和國際投資，它并不限制基于本國政策給予外資和進(jìn)口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，也不限制對內(nèi)資或國內(nèi)產(chǎn)品征稅和稅率調(diào)整。任何國家的稅收都不可能不體現(xiàn)政策，而沒有差別也就沒有政策。三是WTO的國民待遇原則主要根據(jù)各成員國經(jīng)平等協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議實行，而且在協(xié)議中一般都根據(jù)不同國家的開放程度規(guī)定了不同的過渡期。2.最惠國待遇原則。它主要要求在貨物貿(mào)易上不僅稅制、稅收政策公平，而且要求稅收征管、征收方法公平，以創(chuàng)造一個平等競爭的關(guān)稅環(huán)境。3.市場開放的原則。在經(jīng)濟全球化的大背景下，該原則要求在WTO體制下多邊談判的基礎(chǔ)上，任何締約國都要大幅度削減關(guān)稅，消除數(shù)量限制等非關(guān)稅壁壘，以不限制其他締約國的商品和服務(wù)進(jìn)口，開放本國市場。4.公平競爭的原則。該原則要求用市場價格參與國際競爭，禁止成員國采用補貼或者傾銷的辦法。這一方面要求進(jìn)口方在利益受到損害或威脅時采用反補貼或者反傾銷措施，同時對稅收政策的制定特別是稅收優(yōu)惠的實施提出了不破壞公平競爭的要求。5.透明度原則。要求成員國通過在報刊上刊登或設(shè)立查詢點或通知WTO等各種方式，及時公開與貿(mào)易有關(guān)的法律、法規(guī)和政策措施以及與其他成員國締結(jié)的足以影響其貿(mào)易政策的協(xié)定。WTO規(guī)則還特別規(guī)定，如果一個成員需要提高關(guān)稅或者其他稅、費的稅率、費率，必須提前公布，否則不得實施。6.發(fā)展中國家特殊待遇原則。在WTO體制中根據(jù)發(fā)展中國家的不同情況設(shè)置了種種例外條款，如幼稚工業(yè)保護(hù)條款，關(guān)稅可較發(fā)達(dá)國家高，可繼續(xù)享受普惠制、可利用“寬松條款”等等，無疑是WTO在追求實質(zhì)公平方面的重要舉措。在這一原則下，我國可以“合法”地利用其身份，根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，在總體遵循一般規(guī)則的前提下，靈活利用這些“例外”優(yōu)惠，贏得一個短暫的緩沖期。（二）我國現(xiàn)行稅收政策已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展和新的形勢的需要目前我國經(jīng)濟的主要矛盾，從宏觀上看主要是存在通貨緊縮的趨勢；從微觀上看重點在深化國有企業(yè)改革。自1998年以來我國一直實施積極財政政策，但始終沒有調(diào)動起民間投資的積極性，這與現(xiàn)行的稅收政策不無關(guān)系。1.1994年稅收改革在當(dāng)時通貨膨脹的情況下選擇了對投資課以重稅的政策取向，已明顯不適應(yīng)目前的經(jīng)濟形勢。尤其是生產(chǎn)型增值稅制，它只抵扣了原材料、燃料等所含的稅額，而不抵扣購進(jìn)的固定資產(chǎn)中所含的稅額，實際上是重復(fù)征稅，特別是對資本密集和技術(shù)密集企業(yè)的重復(fù)征收問題更為突出，抑制了投資，不利于企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代和技術(shù)進(jìn)步。而且我國增值稅的基本稅率為17%，如果換算成國外“消費型”的增值稅，則稅率高達(dá)23%，在一定程度上削弱了國內(nèi)企業(yè)的競爭力。2.目前我國內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差異的矛盾已經(jīng)積累到必須加以解決的程度。加入WTO前，我國對外商投資企業(yè)和進(jìn)口設(shè)備實行特殊的低于國內(nèi)企業(yè)待遇的稅收政策。這是基于我國國情，服務(wù)于對外開放政策，適應(yīng)對外開放戰(zhàn)略格局的演進(jìn)而形成的，對我國引進(jìn)外資和經(jīng)濟增長起過重要的歷史作用。但其弊端也日益顯露：一是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策造成外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠面比內(nèi)資企業(yè)寬。據(jù)一些資料反映，外資企業(yè)的實際稅負(fù)比內(nèi)資企業(yè)低1/3到1/2左右，使得外資的投資回報率一般要高于內(nèi)資的投資回報率，致使國內(nèi)資金投資受到約束，放大了外資對內(nèi)資企業(yè)的“擠出效應(yīng)”，也成為國有企業(yè)改革的一個不可逾越的障礙。二是稅收流失嚴(yán)重。據(jù)一些研究報告估計，1996年，中國對外資的稅收減讓使稅收流失達(dá)1300億元，1997年這個數(shù)字約為1700億元。稅收收入的流失構(gòu)成了吸收國外投資的重要成本。三是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計背景是我國的高關(guān)稅壁壘和大量的非關(guān)稅限制的存在。加入WTO后，隨著市場準(zhǔn)入程度的大幅度提高，國內(nèi)企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的直接競爭壓力，如果不調(diào)整對外資的稅收優(yōu)惠，我國企業(yè)的競爭劣勢將更加顯著。3.稅種配置的不合理抑制了國家財政宏觀調(diào)控的空間。我國目前仍是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制模式，增值稅、消費稅、營業(yè)稅三項流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重超過60%.而其中增值稅收入比重畸高，整體稅收的走勢過度依賴增值稅，抑制了國家財政支持積極的產(chǎn)業(yè)政策的能力。而且，同國外以所得稅為主的稅制相比，我國個人所得稅和企業(yè)所得稅占稅收收入的比重僅為15%左右，調(diào)節(jié)社會財富分配的功能乏力?，F(xiàn)實是我國貧富差距的程度在驚人的發(fā)展。這一方面降低了社會資金的邊際利用效率，另一方面相對貧困人口比例的增加也限制了社會消費，使積累和消費的矛盾更加突出。4.稅費不清加重了政府財力不足與企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的矛盾。據(jù)調(diào)查研究表明，目前各類收費數(shù)額預(yù)計占我國GDP的10%以上，而我國各項稅收收入占GDP的比重接近12%，二者相加的總體負(fù)擔(dān)大約在22%-25%之間，我國與國際可比的宏觀稅負(fù)不算重（發(fā)展中國家20世紀(jì)90年代平均稅負(fù)為17%，含社會保障稅），但總體負(fù)擔(dān)并不輕，重就重在非稅負(fù)擔(dān)上。過多過亂的收費不僅使企業(yè)不堪重負(fù)，而且侵蝕了稅基，減少了政府的可支配財力。二、加入WTO后我國稅收調(diào)整的主要走向（一）在降低關(guān)稅總水平的同時，完善國家主權(quán)利益的關(guān)稅保護(hù)體系1.在逐步降低并約束關(guān)稅總體水平的同時，合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。根據(jù)入世的有關(guān)協(xié)議，我國承諾到2004年降低并約束關(guān)稅至9.5%9%.大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅要降到15%以下，極少數(shù)可以在一定時期內(nèi)實