稅收理論論文-正確認(rèn)識“費(fèi)改稅” .doc

稅收理論論文-正確認(rèn)識“費(fèi)改稅”一、界定概念：“費(fèi)改稅”的內(nèi)涵與外延“費(fèi)改稅”是針對目前我國“費(fèi)大于稅”的不規(guī)范的政府收入格局而提出的一項(xiàng)政策主張。從規(guī)范分析的意義看，在社會主義幣場經(jīng)濟(jì)體制下，稅和費(fèi)都是政府收入的形式，各有各的地位和作用，兩者并不能互相替代。稅收是以政治權(quán)力為基礎(chǔ)的政府收入形式，它可以且應(yīng)當(dāng)成為政府收入的主要形式。收費(fèi)則是以交換（或直接提供服務(wù)）為基礎(chǔ)的政府收入形式，在政府收入體系中，它居于補(bǔ)充或輔助地位。在目前我國的政府收入格局中，規(guī)范性的政府收入和非規(guī)范性的政府收入同時(shí)并存。前者指的是列入預(yù)算管理的財(cái)政收入，后者指的是游離于預(yù)算之外的預(yù)算外收入和制度外收入等。前者主要來源于稅收，后者的來源基本上是各種各樣、形形色色的政府收費(fèi)。而且，相比之下，在數(shù)額上，后者又大于前者。于是，形成了所謂“費(fèi)大于稅”這種特殊的矛盾現(xiàn)象?！百M(fèi)改稅”并不是要將所有的“費(fèi)”均改為“稅”，而是把那些具有稅收性質(zhì)或名為“費(fèi)”實(shí)為“稅”的政府收費(fèi)項(xiàng)目，納人稅收的軌道。對那些本來即屬于收費(fèi)范疇或名與實(shí)均為“費(fèi)”的政府收費(fèi)項(xiàng)目，則要按照收費(fèi)的辦法加以規(guī)范。在此基礎(chǔ)上，糾正由“稅費(fèi)不清”、“稅收缺位”或“收費(fèi)越位”而導(dǎo)致的政府收入格局的不規(guī)范現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)“稅費(fèi)歸位”。二、統(tǒng)一認(rèn)識；從宏觀層次看待“費(fèi)改稅”應(yīng)當(dāng)看到，對于“費(fèi)改稅”的必要性，目前人們的看法并不一致。若不能實(shí)現(xiàn)認(rèn)識的統(tǒng)一，這項(xiàng)改革舉措的出臺，很可能要受到一定程度的阻礙，其效果也要大打折扣。因此，統(tǒng)一認(rèn)識，特別是在全黨范圍內(nèi)統(tǒng)一認(rèn)識，是首先必須做好的一件事。從表面上看，“費(fèi)大于稅”是所謂的”費(fèi)稅之爭”或財(cái)稅部門和其他政府部門之間的”權(quán)力之爭”。然而，如果脫出部門或微觀的局限，而站在整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的宏觀層次上考慮問題，便會發(fā)現(xiàn)：“費(fèi)大于稅”矛盾的實(shí)質(zhì)，是政府收入機(jī)制不規(guī)范以及由此引發(fā)的政府部門行為不規(guī)范?？梢哉f，“費(fèi)大于稅”已經(jīng)成為我國各項(xiàng)改革事業(yè)進(jìn)一步推進(jìn)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善的極大障礙。政出多門的各種政府收費(fèi)的一個(gè)共同特征，是自收自支、不納入預(yù)算管理。既能夠自收自支，收費(fèi)項(xiàng)目的多少和收費(fèi)數(shù)額的大小便同各部門、各地區(qū)的利益掛上了鉤，其收費(fèi)的積極性自然會越來越高；既能夠不納入預(yù)算管理，支出去向脫離了各級人民代表大會和廣大人民群眾的監(jiān)督，各類腐敗現(xiàn)象也就有了土壤和溫床。如此演化下去，各種政府收費(fèi)日益擴(kuò)展，非財(cái)稅部門介入財(cái)稅性分配，不僅整個(gè)國民收入分配渠道陷于混亂狀態(tài)，而且，以權(quán)謀錢、以權(quán)換錢等不規(guī)范行為，亦由此產(chǎn)生并蔓延開來。一國有企業(yè)的困難與其負(fù)擔(dān)重直接有關(guān)。但負(fù)擔(dān)重并非“稅負(fù)重”，而是五花八門的“費(fèi)負(fù)”重。國家經(jīng)貿(mào)委的調(diào)查表明，國有工業(yè)企業(yè)的各種不合理負(fù)擔(dān)，大體占到當(dāng)年其實(shí)現(xiàn)利潤與稅收之和的20，甚至超過了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤。對北京地區(qū)6家國有企業(yè)的典型調(diào)查表明，他們所承受的來自各個(gè)政府職能部門的收費(fèi)項(xiàng)目，多達(dá)206項(xiàng)。處于如此重負(fù)之下的國有企業(yè)，怎能不陷入困境？不解決政府收入機(jī)制不規(guī)范的問題，國有企業(yè)又怎能走出困境？對于政府機(jī)構(gòu)膨脹和行政管理費(fèi)支出增勢迅猛，人們通常把它歸結(jié)為行政管理體制改革滯后。其實(shí)，除此之外，更為重要的原因，還在于由政府收入機(jī)制不規(guī)范所帶來的政府部門預(yù)算約束的弱化。倘若政府部門的收入機(jī)制是規(guī)范化的以稅收為主要來源，且全部納入預(yù)算，那么，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一定的條件下，其每年可取得或可供其使用的收入便是一個(gè)既定不變的量。其支出的規(guī)模便不能不受其收入規(guī)模的約束?！百M(fèi)大于稅”的政府收入格局以及各種收費(fèi)所具有的自立章法、按需而征的性質(zhì)，使得政府部門的收入變成了在相當(dāng)程度上可以“隨意”上調(diào)的量。有了如此寬松的環(huán)境，政府機(jī)構(gòu)的膨脹和行政管理費(fèi)支出的迅速增長，便是一件自然而然的事情。進(jìn)一步說，如果政府收入機(jī)制不規(guī)范的問題得不到解決，即使在行政上下大氣力壓縮了政府機(jī)構(gòu)的編制并相應(yīng)削減了行政管理費(fèi)支出，由于政府收入的調(diào)節(jié)一顯然只能是“上調(diào)”余地仍在，在我國，曾出現(xiàn)過數(shù)次“反復(fù)”的政府機(jī)構(gòu)的膨脹之風(fēng)和行政管理費(fèi)支出的擴(kuò)張之勢，很可能會再一次刮起和出現(xiàn)。這些年，政府部門財(cái)力分配格局上所存在的“弱干強(qiáng)枝”現(xiàn)象，一直困擾著我們。所謂“弱干強(qiáng)枝”，是將政府部門之間的財(cái)力分配格局比喻為一棵樹。這棵樹的“樹干”弱，經(jīng)不起風(fēng)吹草動；而它的“樹枝”繁茂，致使頭重腳輕。這種分散的財(cái)力分配格局，不僅存在于中央政府和地方政府之間，而且，在各個(gè)不同級次的政府與其所屬的職能部門如省一級政府與其所屬各廳、局之間，甚至每一級次的政府與其下屬級次的政府如省一級政府與市、縣級政府之間，也有類似的表現(xiàn)。財(cái)力分散了，各部門、各地區(qū)的支出，除了依靠政府集中調(diào)配的那一塊兒規(guī)范性的資金外，還分別擁有各自非規(guī)范性的財(cái)源，可以自立規(guī)章，自收自支。其結(jié)果，肯定是中央政府以及各個(gè)不同級次的政府宏觀調(diào)控能力的削弱。人們常說的所謂“諸侯經(jīng)濟(jì)”、“王爺經(jīng)濟(jì)”，都是在這種背景下產(chǎn)生的。長此以往，勢必危及國家的政令統(tǒng)一和長治久安。諸如此類的事情，還可舉出許多。站在這樣的高度來認(rèn)識，“費(fèi)改稅”顯然是為規(guī)范政府收入機(jī)制，從而規(guī)范政府行為，完善整個(gè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制而須采取的一項(xiàng)重大改革舉措。三、改革目標(biāo)：建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的規(guī)范化的政府收入機(jī)制如果將今天的政府收入機(jī)制不規(guī)范視作我們?yōu)楦母锒冻龅某杀净虼鷥r(jià)一事實(shí)上，“費(fèi)大于稅”的政府收入格局，正是伴隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌而出現(xiàn)并蔓延開來的，那么，在改革已歷時(shí)十九個(gè)年頭，各方面的體制框架已經(jīng)基本構(gòu)建起來的條件下，我們應(yīng)當(dāng)也必須轉(zhuǎn)到規(guī)范政府收入機(jī)制上來。市場經(jīng)濟(jì)體制相對于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的一個(gè)顯著的變化，就是各個(gè)經(jīng)濟(jì)行為主體之間的利益邊界越來越明晰了。這意味著，市場經(jīng)濟(jì)體制下的政府收入機(jī)制，必須是規(guī)范化的。即：以法制為基礎(chǔ)。即是說，政府取得收入的形式和數(shù)量，要建立在法制的基礎(chǔ)上，無論哪一種形式、哪一種性質(zhì)的收入，都應(yīng)當(dāng)先立法，后征收。全部政府收入進(jìn)預(yù)算。政府預(yù)算的實(shí)質(zhì)是收支的透明化和公開化，它體現(xiàn)著立法機(jī)關(guān)和廣大人民群眾對政府收支行為的監(jiān)督，也即是說，政府的收與支，必須全部置于各級人民代表大會的監(jiān)督之下，不允許有不受監(jiān)督、游離于預(yù)算之外的政府收支。順便指出，在實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制的國家中，一般不存在“預(yù)算外資金”的概念。我國現(xiàn)使用的“預(yù)算外資金”概念，是建國初期從前蘇聯(lián)和東歐國家那里引進(jìn)、并在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下沿襲下來的。預(yù)算外資金是同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的范疇，它同市場經(jīng)濟(jì)不相容。從這個(gè)意義上講，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，在我國，預(yù)算外資金終歸要退出歷史舞臺。財(cái)稅部門總攬政府收入。即所有的政府收入完全歸口于財(cái)稅部門管理。不論是稅，還是費(fèi)，或是其他什么形式的收入，都要由財(cái)稅部門統(tǒng)一管起來。即便出于工作便利的考慮，把某些特殊形式的收入，如關(guān)稅、規(guī)費(fèi)交由特定政府職能部門收取，那至多也是一種“代收”、“代征”。要切斷各個(gè)政府職能部門的行政、執(zhí)法同其經(jīng)費(fèi)供給之間的直接聯(lián)系，從根本上鏟除“以權(quán)謀錢、以權(quán)換錢”等腐敗行為的土壤。政府收入以稅收為基本來源。以政治權(quán)力為基礎(chǔ)、能夠帶來穩(wěn)定可靠的收入，且可無償使用的稅收，同市場經(jīng)濟(jì)條件下的政府支出格局以“滿足社會的公共需要”為主體是一種對應(yīng)關(guān)系，必須作為政府收入體系中的“主力隊(duì)員”而居于主導(dǎo)地位。至于其他的政府收入形式，如以交換為基礎(chǔ)的收費(fèi)，只能作為輔助或補(bǔ)充財(cái)源而擔(dān)負(fù)起拾遺補(bǔ)缺的職責(zé)。中國在選擇市場經(jīng)濟(jì)體制的同時(shí)，也