企業(yè)研究論文-高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用會計問題探討 .doc

企業(yè)研究論文-高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用會計問題探討摘要對高新技術企業(yè)及其研究開發(fā)費用的特點進行了分析，并對國際上研究開發(fā)費用的三種主要會計處理進行了比較分析，最后結(jié)合我國研究開發(fā)費用的會計處理及存在問題，提出了對研究開發(fā)費用會計處理的具體設想。關鍵詞高新技術高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用1高新技術企業(yè)及其研究開發(fā)費用的特點由于各國的科學技術水平、經(jīng)濟發(fā)展狀況存在很大差異，各國對高新技術企業(yè)的界定尚沒有統(tǒng)一的衡量標準。從國外的情況來看，一個較為公認的標準是看企業(yè)研究與開發(fā)(R&D)的投入狀況。我國主要依據(jù)企業(yè)從事的技術類型(即是否屬于國家劃定的高新技術)來認定高新技術企業(yè)。研究與開發(fā)ResearchandDevelopment(簡稱R&D)是指企業(yè)為了在激烈的市場競爭中獲取超額壟斷利潤，擁有核心技術，搶占制高點，運用新科學、新原理、新技術、新工藝等進行基礎研究、應用研究、開發(fā)研究的一系列活動，它是技術創(chuàng)新中一項核心內(nèi)容，起著承前啟后的關鍵作用。高新技術企業(yè)的研究與開發(fā)(R&D)具有以下特點：一是研究和開發(fā)費用成為企業(yè)的主要支出項目；二是研究與開發(fā)費用成為企業(yè)常規(guī)性支出；三是高風險。高新技術的R&D具有較強的探索性、未知因素多、不確定性大，在技術從發(fā)明到商品化過程中可能會出現(xiàn)諸如技術競爭、技術流失、技術替代等各種不利情況。此外，一些非技術因素，如市場的接受性、組織的適應能力等也使得高新技術企業(yè)R&D的風險很高；四是產(chǎn)品生命周期短；五是政府支持。2國際上關于研究開發(fā)費用的處理規(guī)定關于研究開發(fā)費用的會計處理方面，根本分歧在于這些支出應確認為資產(chǎn)還是應確認為費用，由此衍生出三種會計處理方法。2.1以美國為代表的全部費用化處理美國財務會計準則委員會(FASB)在財務會計準則公告第2號(SFAS2)明確規(guī)定，所有的研究與開發(fā)費用應在發(fā)生當期確認為費用。除一特例，即SFAS86中指出，對出售、出租或以其他方式上市的計算機軟件開發(fā)成本，一旦技術可行性得以確定，就應確認為資產(chǎn)。采用這種方法的有美國、德國等國。2.2以國際會計準則為代表的部分費用化國際會計準則委員會則認為，研究與開發(fā)費用的會計處理方法應取決于這些費用與企業(yè)從研究與開發(fā)活動中預期能獲得的經(jīng)濟利益之間的關系。根據(jù)國際會計準則委員會的IAS38無形資產(chǎn)的定義，研究是指為預期獲得新的科學技術知識并理解它們而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調(diào)查；開發(fā)是指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，把研究結(jié)果或其他知識應用于計劃或設計，以生產(chǎn)新的或有重大改進的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務。相應地，要求研究費用在發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段是否應于發(fā)生時計入當期損益則要看開發(fā)費用是否符合特定的條件，如符合條件則予以資本化，確認為資產(chǎn)，不符合條件的則在發(fā)生當期確認為費用。采用這種方法的有日本、法國、英國等國。2.3資本化采用這種方法的國家有荷蘭、英國、加拿大等國。即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，一直等到開發(fā)成功取得收益時開始予以攤銷。資本化的做法符合權(quán)責發(fā)生制原則。3我國關于研究開發(fā)費用的處理規(guī)定及存在的問題我國在2001年實施的企業(yè)會計制度無形資產(chǎn)中規(guī)定，“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用”。可見，我國對研究與開發(fā)費用雖然確認為無形資產(chǎn)，但是把絕大部分的研究與開發(fā)費用排除在外。這種規(guī)定形式上類似于部分費用化，實質(zhì)上更近似于全部費用化。我國研究與開發(fā)費用會計處理方法的優(yōu)點是符合謹慎性原則。但這種方法的弊端顯而易見，主要表現(xiàn)為:（1）企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值不完整。（2）不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利權(quán)、專有技術等無形資產(chǎn)按實際支付價款入帳，在受益期內(nèi)分攤；而企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用除少量注冊費、聘請律師費等外全部費用化，這顯然違背一致性原則，導致企業(yè)會計信息在一定程度上缺乏可比性，不利于投資者和債權(quán)人作出決策。（3）無法正確計算企業(yè)各個會計期間的經(jīng)營成果?，F(xiàn)行研究與開發(fā)項目賬務處理方法是，不論項目成功與否，統(tǒng)統(tǒng)作為收益性支出計入當期損益，顯然不符合配比原則。其結(jié)果是使當期收益虛減，而開發(fā)成功后取得收益的會計期間收益虛增，造成各個會計期間損益計算不實，同時遞延了企業(yè)的所得稅，使國家蒙受損失。（4）可能助長企業(yè)的短期行為?，F(xiàn)行研究與開發(fā)費用的賬務處理方法，是將研究與開發(fā)費用全部計入當期損益，這會使企業(yè)的經(jīng)營者在一定時期內(nèi)，因害怕當期利潤減少而削減研究與開發(fā)費用，使企業(yè)長期利潤受損。研究與開發(fā)費用數(shù)額越大，這種弊端表現(xiàn)得越突出。4對我國高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用會計處理的探討通過以上比較分析，對我國高新技術企業(yè)研究與開發(fā)費用的會計處理，建議采用“實際結(jié)果決定法”。這種方法是對研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的費用先歸集到一個專門的賬戶中，然后再根據(jù)研究與開發(fā)的最終結(jié)果決定其資本化或費用化。如開發(fā)成功，則全部研究與開發(fā)費用予以資本化，并在未來的受益期間內(nèi)加以分攤；反之，則予以費用化，計入當期損益。這種處理方法可以較好地實現(xiàn)收入與費用配比，準確核算無形資產(chǎn)，具有較強的可操作性，有利于企業(yè)正確計算各個會計期間的財務成果；由于對各研究開發(fā)項目進行了成本核算，因而能夠反映出企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的價值形成過程；由于劃清了成功開發(fā)與不成功開發(fā)的界限，將不成功開發(fā)的研究與開發(fā)費用計入當期損益，符合謹慎性原則。而成功開發(fā)的研究與開發(fā)費用予以資本化，有利于消除企業(yè)的短期行為。為此，建議采用“實際結(jié)果決定法”，將研究與開發(fā)費用“一分為二”，視其實際結(jié)果而決定取舍。成功的，予以資本化；不成功的，予以費用化。滿足以下條件的可以合理確認為研究開發(fā)成功：一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；四是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。具體做法是：（1）要對研究與開發(fā)活動實行專項管理，確定項目預算，項目費用限在會計部門進行會計處理，若開發(fā)項目較大，可單獨設置“研究與開發(fā)部”來進行專項核算。（2）設置“研究與開發(fā)費用”賬戶，當研究與開發(fā)費用發(fā)生時，記入該賬戶的借方；研究開發(fā)成功，確認形成無形資產(chǎn)時，則將其實際成本從貸方結(jié)轉(zhuǎn)記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方。（3）為便于對各研究開發(fā)項目進行成本核算，可在“研究與開發(fā)費用”賬戶下按研究開發(fā)項目設置明細賬戶，并在明細賬戶內(nèi)按費用項目設置專欄進行明細核算。（4）鑒于研究與開發(fā)活動結(jié)果的不確定性，遵循謹慎性原則，可設置“研發(fā)費用失敗準備”賬戶，用以計提