長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法.ppt

長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 成本法,1.含義（什么是成本法？） 成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算要點(diǎn)是一般不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，追加投資或撤資這種情況除外。,2.成本法的適用范圍,什么情況下用成本法呢？,注意：20%和50%的比例只是一個(gè)形式，最終是要采用實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行判斷，上面只是給大家一個(gè)直觀的參考。,3.具體會(huì)計(jì)核算,2,投資時(shí)的核算（即初始計(jì)量）,（2 ）初始成本確認(rèn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始實(shí)際投資成本入賬。,（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按被投資方設(shè)置明細(xì)）、投資收益、應(yīng)收股利等,具體包括：,同一控制企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照被合并企業(yè)賬面凈資產(chǎn)份額作為初始投資成本。合并直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。,非同一控制企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值和合并直接費(fèi)用之和作為初始投資成本。,非企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值和合并直接費(fèi)用之和作為初始投資成本。,持有期間的核算,成本法下持有期間有兩件事：確認(rèn)投資收益和期末計(jì)提資產(chǎn)減值：,在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,（1）確認(rèn)投資收益（按持股比例分享）,根據(jù)財(cái)政部2009年6月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的規(guī)定，持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)一律確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 （不論該筆股利、利潤(rùn)屬于投資前后）,借：應(yīng)收股利 貸：投資收益,注意：1）被投資方盈利，但未宣告分配股利（利潤(rùn)），如何處理？2）對(duì)于分配的股票股利的處理？,1）不做賬務(wù)處理；2）不做核算，只做備查登記；,（2）期末計(jì)提減值,按規(guī)定方法，判斷、計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資減值，計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：,借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備只計(jì)提，價(jià)值恢復(fù)不能轉(zhuǎn)回減值；,處置時(shí)的核算,處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時(shí)的賬務(wù)處理分錄：,借：銀行存款 （收到的價(jià)款） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸或借：投資收益,【例題】,有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下： （1）2009年1月1日甲公司支付銀行存款800萬(wàn)元，受讓C公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。 （2）2009年4月1日，C公司宣告分配2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，其中分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。 （3）2009年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。 （4）2010年3月12日，C公司宣告分配2009年凈利潤(rùn)，分配的現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元。 （5）2010年C公司發(fā)生巨額虧損，2010年末甲公司對(duì)C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬(wàn)元。 （6）2011年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬(wàn)元。,甲公司賬務(wù)處理如下,（1）2009年1月1日,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 800 貸：銀行存款 800,（2）2009年4月1日,借：應(yīng)收股利（10015%）15 貸：投資收益 15 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15,（3）2009年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司不作賬務(wù)處理。,（4）2010年3月12日,借：應(yīng)收股利 （8015%）12 借：銀行存款 12 貸：投資收益 12 貸：應(yīng)收股利 12,（5）2010年末計(jì)提減值,長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，需計(jì)提50萬(wàn)元減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50,（6）2011年1月20日轉(zhuǎn)讓,借：銀行存款 900 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司 800 投資收益 150,A公司2007年1月1日，以銀行存款50萬(wàn)元購(gòu)入B公司10%股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算，發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）B公司2007年5月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元。 （2） B公司2008年4月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利35萬(wàn)元， 2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。 （3）2009年B公司發(fā)生巨額虧損，2009年末A公司對(duì)B公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為45萬(wàn)元。 （4）2010年1月20日，A公司經(jīng)協(xié)商，將持有的B公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬(wàn)元。 要求：編制A公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,【課堂練習(xí)】,（2）207年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =1 136 000-（183 653.332）=768 693.34 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建： 借：在建工程 768 693.34 累計(jì)折舊 367 306.66 貸：固定資產(chǎn) 1136 000 （3）207年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出： 借：在建工程 537 800 貸：銀行存款等 537 800,（4）207年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元） 借：固定資產(chǎn) 1306 493.34 貸：在建工程 1306 493.34 （5）207年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊： 應(yīng)計(jì)折舊額=1 306 493.34（1-3%）=1 267 298.54（元） 月折舊額=1 267 298.54/（712+9）=13 626.87（元） 年折舊額=13 626.8712=163 522.39（元）,207年應(yīng)計(jì)提的折舊額 =13 626.879=122 641.79（元） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi) 122 641.79 貸：累計(jì)折舊 122 641.79,2.2007年1月23日，甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為l20 000元，為購(gòu)買該批原材料支付