利潤及利潤分配(2).ppt

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,第七講 利潤及利潤分配,一、利潤的構(gòu)成（第六十七條）,利潤，是指小企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤,一、利潤的構(gòu)成（第六十七條）,營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益 （投資收益） 營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本或賬面余 額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額,一、利潤的構(gòu)成（第六十七條）,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用,二、營業(yè)外收入（第六十八條）,小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。,二、營業(yè)外收入（第六十八條）,例如： 非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。,二、營業(yè)外收入（第六十九條）,政府補(bǔ)助 小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。,二、營業(yè)外收入（第六十九條）,政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配。 其他政府補(bǔ)助 補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益,計(jì)入營業(yè)外收入。 補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。,二、營業(yè)外收入（第六十九條）,政府補(bǔ)助 貨幣性資產(chǎn)按照收到的金額計(jì)量。 非貨幣性資產(chǎn)政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)注的金額計(jì)量；否則，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值計(jì)量。,二、營業(yè)外收入（第六十九條）,政府補(bǔ)助 按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入。,三、營業(yè)外支出（第七十條）,小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。,三、營業(yè)外支出（第七十條）,例如：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈支出，贊助支出等。,營業(yè)外支出,稅法： 1.非公益性救濟(jì)性捐贈不得稅前列支。 2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 3.行政罰款支出不得稅前列支。 4.非常損失報(bào)批后列支。,四、所得稅費(fèi)用（第七十一條）,采用應(yīng)付稅款法：只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅。 因多記等原因而退還的所得稅，應(yīng)在實(shí)際收到退還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的所得稅返還款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。,應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額彌補(bǔ)以前年度虧損 所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率,所得稅費(fèi)用例題,假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）取得銷售收入2 500萬元； （2）銷售成本1 100萬元； （3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用48萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元； （4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）； （5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）； （6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)3萬元，支出職工福利費(fèi)23萬元和職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元。 （7）購置并投入使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備，投資額30萬元。,要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 （1）會計(jì)利潤總額=2 500+701 100670480604050=170（萬元） （2）廣告費(fèi)調(diào)增所得額=4502 50015%=450375=75（萬元） （3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=151560%=159=6（萬元） （2 5005=12.5萬元1560%=9萬元） （4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=3017012%=9.6（萬元）,（5）工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額為1502%=3（萬元），實(shí) 際撥繳3萬元，無需調(diào)整； 職工福利費(fèi)扣除限額為15014%=21（萬元），實(shí)際發(fā)生23萬元，應(yīng)調(diào)增2321=2（萬元） 職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為1502.5%=3.75（萬元），實(shí)際發(fā)生5萬元，應(yīng)調(diào)增53.75=1.25萬元 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增2+1.25=3.25（萬元） （6）應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+3.25=269.85（萬元） （7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=269.8525%3=64.25（萬元）,本年利潤核算,五、利潤分配（第七十二條）,公司制小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤凈利潤； 利潤分配的內(nèi)容與順序 彌補(bǔ)的以前年度虧損 提取公積金 向投資者分配,利潤分配會計(jì)核算,（1）用盈余公積彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧,利潤分配會計(jì)核算,（2）提取盈余公積 企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積，借記“利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”，貸記“盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積”。,（3）分配給投資者利潤 借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利,年末未分配利潤結(jié)算 年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未