事業(yè)單位的會計核算與行政單位的會計核算的相同點與不同點.ppt

事業(yè)單位的會計核算與行政單位的會計核算的相同點與不同點,小組成員,廖悅 101061322 張展雄 101061626 劉文禮 101061373 李婉琳 101061279 李潔華 101061260 梁嘉瑩 101061295 林晃立 101061328 鄧崇正 101061102 李杏桃 101061280 梁少明 101061308 劉海風 101061364 伍麗娟 101061516,前言,3,事業(yè)單位會計、行政單位會計都是會計的一個重要分支，其兩者之間既有區(qū)別又有相互聯(lián)系。 行政單位為執(zhí)行國家機關工作任務所需的資金，由各級政府財政部門從政府預算資金中分配和撥付，它是以收付實現(xiàn)制為記賬基礎,行政單位業(yè)務活動的目的是為了滿足社會公共需要，具有明顯的非市場性。行政單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級行政機關以及行政財務管理的其他機關、政黨組織執(zhí)行情況及其結果的專業(yè)會計。,與行政單位相比，事業(yè)單位的資金來源多渠道，支出使用多用途。事業(yè)單位的資金除了來源于政府財政撥款外，還有來源于上級、單位業(yè)務活動的的資金等；事業(yè)單位資金的支出使用，有用于開展專業(yè)業(yè)務活動的，有用于開展經營活動的，有用于對附屬單位補助的，有用于上繳上級的等等。事業(yè)單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級事業(yè)單位預算執(zhí)行情況及其結果的專業(yè)。,行政單位會計與事業(yè)單位會計的聯(lián)系,行政單位會計與事業(yè)單位會計同屬于預算會計的一部分，這就使得它們在一定程度上有著相似點。 行政單位與事業(yè)單位會計要素都分為資產、負債、凈資產、收入、支出等五類，會計等式為資產=負債+凈資產，資產+支出=負債+凈資產+收入。 它們都是會計的重要分支，都具有會計核算和會計監(jiān)督的職能，都具備了會計的基本框架，都是以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣收支的應當折算為人民幣核算，業(yè)務收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣為記賬本位幣，但編制會計報表時，應按照編報日期的人民幣匯率折算為人民幣反映，會計記錄的文字應當使用中文，少數(shù)民族地區(qū)同時可以使用少數(shù)民族文字，會計核算應當按會計期間結算賬目和編制會計報表，會計期間分為年度、季度和月份，實行歷年制，會計期間的起訖日期以公歷起訖日期為準。,行政單位與事業(yè)單位名稱、核算內容和使用方法完全相同的會計科目主要有：現(xiàn)金、銀行存款、名稱、零余額賬戶用款額度、財政應返還限額、應繳預算款、結轉自籌基金等等； 行政單位與事業(yè)單位在一些會計處理上也具有相同點，例如：行政、事業(yè)單位會計不對固定資產進行計提折舊的處理；事業(yè)、行政單位的應收賬款不計提壞賬準備，而是采用對無法收回的壞賬直接列支核銷的辦法，故事業(yè)、行政單位會計的“應收賬款”科目沒有備抵賬戶。 在會計核算的一般原則上除客觀性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、歷史性及重要性原則等相同的會計核算原則外，事業(yè)單位會計和行政單位會計還強調可比性原則、收付實現(xiàn)制原則和?？顚Ｓ迷瓌t。,7/14/2019,行政事業(yè)單位資產負債表建立的理論依據(jù)是（ ）。 A、資產=負債經營結余 B、資產=負債所有者權益 C、資金結存=資金來源資金運用 D、資產=負債凈資產,7/14/2019,答案：D,7/14/2019,行政單位會計與事業(yè)單位會計的區(qū)別,（一）資產類科目,一、存貨的核算 內容的對比： 行政單位的存貨也稱庫存材料，指行政單位大批購入、先期入庫，待以后各期陸續(xù)消耗的各種材料，如大批的辦公材料、修理材料、取暖材料等。 事業(yè)單位的存貨一般分為：原材料（原料、燃料、實驗材料、改裝使用的原件、零配件等） 包裝物及低值易耗品（儀器、儀表、工具、器皿、一般用品等） 辦公用品類（紙張、筆墨等） 產成品類（生產完工并已驗收入庫的產品） 事業(yè)單位的存貨在核算之前，首先要確定存貨日常管理中的盤存制度。 永續(xù)盤存制（通常使用）-收、支、存 實地盤存制-收、存 購入時： 行政單位采購過程發(fā)生的稅金不單獨核算，計入庫存材料的采購成本。 事業(yè)單位購入材料時，應填制“入庫單”。 事業(yè)單位還分一般企業(yè)納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)。 事業(yè)單位有“應交稅金”科目。,2.行政單位購買材料的運雜費應計入（ ）。 A、“庫存材料”價格 B、“經費支出” C、沖減“其他收入” D、“暫付款”,7/14/2019,答案：B,7/14/2019,3.行政單位購入辦公用品和少量行政用材料，賬務處理上作（ ）。 A、經費支出 B、庫存材料 C、材料 D、固定資產,7/14/2019,答案：A,7/14/2019,（一）資產類科目,發(fā)出材料時： 行政單位一般采用加權平均法，也可采用先進先出法。 加權平均單價=（期初材料成本+本期收入材料的成本）/（期初材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量） 事業(yè)單位特有會計科目，“產成品”賬戶。 驗收入庫時， 借：產成品 發(fā)出時， 借：經營支出 貸：成本費用 貸：產成品。 材料清查時： 行政單位通過“暫存款”、“暫付款”、“庫存材料”、“經費支出”等 事業(yè)單位，屬經營用材料，相應沖減或增加“經營支出”。 屬事業(yè)用材料，相應沖減或增加“事業(yè)支出”。,（一）資產類科目,二、對外投資的核算 行政單位的對外投資可分長短期投資，而事業(yè)單位不分長短期投資。 事業(yè)投資還可以按投資對象劃分為債券投資和其他投資。 按投資的性質不同分為債權性投資和權益性投資。 行政單位只能用結余資金購買國庫券，不能購買其他有價證券。 事業(yè)單位可以購買債券，也可以通過其他方式（如固定資產、無形資產、材料、產成品等）。 特別的說一下，當以材料像其他單位投資時，要區(qū)分一下兩種情況進行處理 若為一般納稅人，有“應交稅金”賬戶。按投資雙方協(xié)議確認價值與扣除材料賬面價值（不含稅）及應交稅金銷項稅的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”賬戶。 若為小規(guī)模納稅人，沒有“應交稅金”賬戶。按投資雙方協(xié)議確認價值與扣除材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”賬戶。,（一）資產類科目,三、固定資產的核算 行政單位與事業(yè)單位在對固定資產的定義上是差不多的。 兩者都應設置： “固定資產”賬戶（借方登記增加的固定資產原價，貸方登記減少的固定資產原價）。 “固定基金”賬戶（借方登記固定基金的減少數(shù)，貸方登記固定基金的增加數(shù)）。 “固定資產”和“固定基金”是兩個相對應的賬戶，其記賬方向相反。 事業(yè)單位增加固定資產的途徑更多種多樣： 1、購入固定資產的核算： 核算時，事業(yè)單位有一特殊的會計科目是行政單位所沒有的：“專用基金修購基金”賬戶。 2、接受捐贈固定資產的核算。 3、融資租入固定資產的核算。,固定資產減少的核算： 行政單位在清理固定資產過程中，除要對“固定資產”和“固定基金”賬戶進行調整外，還要將清理過程中發(fā)生的費用計入“經費支出”賬戶，并將取得的殘值收入計入“其他收入”賬戶。 事業(yè)單位資產報廢時，將清理報廢、毀損固定資產的殘值收入和清理費用列入“專用基金修夠基金”賬戶。 事業(yè)單位固定資產有償轉讓的變價收入應當轉入修購基金： 按實際收到價款，借：銀行存款 貸：專用基金修購基金 按固定資產原價，借：固定基金 貸：固定資產,7/14/2019,（二）負債類科目,行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。 事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括借入款項、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財政 行政單位“暫存款”科目對應事業(yè)單位“借入款項”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應交稅費”等科目。 行政單位在業(yè)務活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結算款項都納入“暫存款”科目核算，而且對于暫存款，應及時清理結賬，不得長期掛賬。如臨時暫存和應付未付款項，不明性質的資金以及收到外單位委托辦事的資金。 收到時 借：銀行存款 貸：暫存款，上繳時作相反分錄。,而事業(yè)單位“借入款項”是指事業(yè)單位向財政部門、上級單位、金融機構借款和向其他單位借入有償使用的各種款項；這些款項主要是用于臨時性或特殊需要。歸還時除了要歸還本金，還要歸還利息。 發(fā)生的借款用于正常事業(yè)單位支出活動，彌補經費不足的，利息支出計入“事業(yè)支出”； 用于事業(yè)單位經營活動，彌補資金不足的，利息支出計入“經營支出”。 事業(yè)單位通過市場交易形成的負債用“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”科目核算；由于實現(xiàn)應稅收入形成的負債用“應交稅費”科目核算；其他應付、暫收其他單位或個人的款項用“其他應付款”科目核算，如租入固定資產的租金、存入保證金等。,7/14/2019,（二）負債類科目,應繳財政專戶款的核算 應繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。 行政單位和事業(yè)單位預算外資金上繳同級財政專戶的繳款方式有三種： 1.全額上繳 A、事業(yè)單位代收到應上繳財政專戶預算外資金時： 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：應繳財政專戶款 B、實際上繳同級財政時： 借：應繳財政專戶款 貸：現(xiàn)金/銀行存款 C、經財政部門審批，從財政專戶轉回上繳的預算外資金收入時： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入預算外資金收入,2.比例上繳。 A、平時代收到應上繳財政專戶的預算外資金收入，應按核定的留用比例計算出留用數(shù)額以及應級財政專戶數(shù)額時 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：應繳財政專戶款（應繳部分） B、應繳財政專戶實際上繳同級財政時： 借：應繳財政專戶款 貸：現(xiàn)金/銀行存款 同時，經財政部門審批，收到財政專戶撥款時： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入預算外資金收入,7/14/2019,（二）負債類科目,3.結余上繳。 A、平時代收到應上繳財政專戶預算外資金收入，應全額作為“事業(yè)收入預算外資金收入”處理： 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：事業(yè)收入預算外資金收入（全額） B、定期結算結余應繳財政專戶資金時： 借：事業(yè)收入預算外資金收入 貸：應繳財政專戶 C、實際上繳同級財政時： 借：應繳財政專戶款 貸：現(xiàn)金/銀行存款,（三）凈資產類科目,行政單位的凈資產是指行政單位資產減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結余等 。 事業(yè)單位的凈資產是指資產減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。,行政單位凈資產類科目包括“固定基金”和“結余”兩個會計科目。行政單位所占有的基金，包括用國家撥入或單位自有的資金購建、上級主管部門調入、接受捐贈的各項固定資產所占用的基金。反應的是入賬價值，凈資產的規(guī)模。 而事業(yè)單位凈資產除固定資產的凈資產形態(tài)用“固定基金”表示外，還包括“事業(yè)基金”、“專用基金”、“事業(yè)結余”、“經營結余”和“結余分配”等五個會計科目。而且因為事業(yè)單位既有經營性資金運動，又有非經營性資金運動，因此，設置經營結余科目來表示單位經營收支相抵后的余額，事業(yè)結余科目來表示各項非經營收支相抵后的余額。另外，事業(yè)單位要對結余進行分配，而行政單位對結余不能進行分配，只能結轉下年繼續(xù)使用。,7/14/2019,（三）凈資產類科目,一、事業(yè)基金的核算 是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產。設置“事業(yè)基金”賬戶。 該賬戶應按核算的業(yè)務內容下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細賬戶。 “一般基金”主要用以核算滾存結余的資金。 “投資基金”用以對外投資部分的基金。 1、年終應將當期未分配結余轉入“事業(yè)基金”賬戶。 借：結余分配 貸：事業(yè)基金一般基金 2、對于項目已完成的撥入專款結余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉入“事業(yè)基金”賬戶核算。 借：撥入?？?貸：事業(yè)基金一般基金,二、專用基金的核算 是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的專門用途的資金（限定用途）。設置“專用基金”賬戶。 1、修購基金的核算。應本著收入多的多提，收入少的少圖的原則。 （1）按事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取、設置，并在事業(yè)支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列50%。 （2）固定資產變價收入轉入修購基金。 2、職工福利基金的核算。按一定的比例提取及按其他規(guī)定提取的（按稅后金額提?。?。 3、醫(yī)療基金的核算。 提取額=職工人數(shù)*提取標準（預算定額） 4、住房基金的核算。,7/14/2019,（三）凈資產類科目,三、結余的核算 結余是指一定期間內各項收入和支出相抵后的差額。收入大于支出，差額為剩余；收入小于支出，差額為超支。 行政單位只設置“結余”賬戶，行政單位的結余通常由兩部分組成： 1.經常性收費收支相抵后的余額經常性結余。 2.專項經費收支相抵后的余額專項結余。,事業(yè)單位設置“事業(yè)結余”和“經營結余”兩項內容。 1、事業(yè)結余（財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（撥出經費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經營業(yè)務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助） 年度終了，將“事業(yè)結余”轉入“結余分配”。 2、經營結余經營收入-（結營支出+經營業(yè)務負擔的銷售稅金） 事業(yè)單位設置“經營結余”科目，核算經營結余的實現(xiàn)及結轉情況，但如為虧損，則不結轉。如果“經 營結余”有借方余額，等待以后年度用經營結余彌補虧損，不能沖減事業(yè)基金，所以不進行結轉。,7/14/2019,（四）收入與支出類科目,收入類科目 行政單位收入類科目包含“撥入經費”、“預算外資金收入”、“其他收入”三個會計科目，而事業(yè)單位收入范圍非常廣泛，包含“財政補助收入”、“上級補助收入”、“撥入?？睢?、“事業(yè)收入”、“經營收入”、“附屬單位繳款”、“其他收入”等多個科目。 兩者之間具體的區(qū)別包括： 1、由財政部門或上級單位撥入的預算經費，行政單位計入“撥入經費”，事業(yè)單位則計入“財政補助收入”； 2、為核算上級單位撥入的非財政補助資金，事業(yè)單位設置“上級補助收入”科目； 3、財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途需單獨報賬的專項資金，事業(yè)單位計入“撥入?？睢笨颇?； 4、因事業(yè)單位有市場取得的收入，因而分別設有“事業(yè)收入”、“經營收入”科目； 5、按規(guī)定從財政專戶核撥下來的預算外資金以及部分經財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶的預算外資金，事業(yè)單位將其并入“事業(yè)收入”核算，而行政單位則單獨設置“預算外資金收入”科目來進行核算。,（四）收入與支出類科目,一、收入的核算 行政單位撥入經費撥入經常性經費 撥入專項經常 借：經費支出（財務直接支付） 零余額賬戶用款額度（財政授權支付） 銀行存款（實撥資金） 貸：撥入經費 撥出經費撥出經常性經費 撥出專項經常 行政單位根據(jù)核定的預算撥付給其所屬單位的預算資金，行政單位只有在采用實撥資金方式下，才有撥出經費業(yè)務。 行政單位的結轉自籌基建的核算：指行政單位經批準用撥入經費以外的資金安排基本建設，而籌集 并結轉中國建設銀行的資金。,（四）收入與支出類科目,事業(yè)單位財政補助收入： 借：事業(yè)支出（財務直接支付） 零余額賬戶用款額度（財政授權支付 銀行存款（實撥資金） 貸：撥入經費 其他還有上級補助收入、事業(yè)收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和 基本建設撥款收入。 行政單位預算外資金收入（實行收支兩條線管理）和其他收入（不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款的利息收入、固定資產的殘肢變價收入）等的核算。 設置“設置外資金收入”賬戶經常性收入/專項收入。 1、預算外資金收入全額專戶存儲。 2、預算外資金由財政部門核定按比例上繳的核算。,（四）收入與支出類科目,支出類科目 行政單位支出類科目包括“撥出經費”、“經費支出” （經常性經費支出/專項經費支出） 、“結轉自籌基建”三個會計科目； 而事業(yè)單位設置了“撥出經費”、“撥出?？睢?、“?？钪С觥?（主要有科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用等） 、“事業(yè)支出” （人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出） 、“經營支出” （并非所有的非獨立核算的經營支出都納入該賬戶） 、“成本費用”、“結轉自籌基建”等多個科目。,其中，行政單位的“撥