生產(chǎn)費用的歸集和分配.ppt

成本管理會計,主講人：張吉崗 班級：09級財務(wù)管理,第三章 生產(chǎn)經(jīng)營費用的歸集和分配,成本、費用的分類 成本、費用核算的要求 成本、費用核算的一般程序 各要素費用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配,制造費用的歸集和分配 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品之間的歸集和分配 期間費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn),掌握知識點,成本費用的分類,成本費用核算的要求,支出是否應(yīng)計入成本、費用,注意兩個問題： A:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 B:間接計入費用的受益原則,間接計入費用的分配方法：,1.分配標(biāo)準(zhǔn)，主要有以下三類： 成果類，如產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等； 消耗類，如生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資、原材料消耗量等； 定額類，如定額消耗量、定額費用等。 2.分配費用的計算公式為： 費用分配率=待分配費用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額 某分配對象應(yīng)分配的費用=該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額費用分配率,成本費用核算的一般程序 （一） 成本費用主要賬戶設(shè)置,基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本,本期借方 本期貸方 發(fā)生額：基本生 發(fā)生額：完工 產(chǎn)所發(fā) 入庫產(chǎn) 生的各 品成本 項費用,期末余額： 基本生產(chǎn) 在產(chǎn)品成 本,本期借方 發(fā)生額：輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用,本期貸方 發(fā)生額：完工入庫產(chǎn)品 成本或分配轉(zhuǎn)出勞務(wù)費用,期末余額： 輔助生產(chǎn) 在產(chǎn)品成本 無余額,制造費用,廢品損失,停工損失,無余額,期間費用（營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用） 期間費用,借：實際發(fā)生 貸：轉(zhuǎn)入本年利潤,待攤費用,借：實際支付 貸：分期攤銷 的各項待攤 的待攤費用 費用,已經(jīng)支付 尚未攤銷的,預(yù)提費用,具有雙重性質(zhì)的會計科目,庫存商品 自制半成品,成本核算一般流程,要素、輔助生產(chǎn)成本、待攤預(yù)提與經(jīng)濟管理有關(guān)的計入期間費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤,各要素費用的歸集和分配,材料費用的歸集和分配,定額比例法,系數(shù)分配法,材料的分配原則,（1）對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。 （2）對于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。 （3）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項目。分配方法有： 對于耗用在原料及主要材料上的輔助材料，應(yīng)按原料及主要材料耗用量的比例分配。 對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。 在輔助材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例分配輔助材料費用。 （4）直接用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬借方的相應(yīng)成本項目。 （5）用于基本生產(chǎn)車間管理的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用（基本生產(chǎn)車間）”賬戶的借方。 （6）用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的原材料費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。 （7）用于產(chǎn)品銷售的原材料費用，應(yīng)記入“銷售費用”賬戶的借方。,材料的分配方法,注意區(qū)分以下名詞： 消耗定額 定額消耗量 費用定額 定額費用,定額消耗量比例分配法,一、某種產(chǎn)品材料定額消耗量=某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額 二、材料消耗量分配率=材料實際消耗總量各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和 三、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料消耗數(shù)量=該種產(chǎn)品材料定額消耗量材料消耗量分配率 四、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料消耗量材料單價,簡化的計算步驟 一、某種產(chǎn)品材料定額消耗量=某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額 二、原材料費用分配率=原材料實際費用（=實際消耗量 單價）各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和 三、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=原材料費用分配率該種產(chǎn)品消定額消耗量,思考題：,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料500公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為150件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負擔(dān)的材料費。,答案解析：,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料500公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為150件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負擔(dān)的材料費。,法一： 法二： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量150 4600（公斤） 甲產(chǎn)品材料定額消耗量150 4600（公斤） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量80 5 400（公斤） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量80 5 =400（公斤） 材料消耗量分配率500（600400）0.5 材料費用分配率（5004）（600400）2 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量6000.5300（公斤） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 6002 1200（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量4000.5200（公斤） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 4002 800（元） 合計 500（公斤） 合計 2000（元） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用30041200（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用2004800（元） 合計 2000（元） 根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證，或根據(jù)領(lǐng)發(fā)憑證編制的“材料費用分配”進行總分類和明細分類核算，作會計分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1200 乙產(chǎn)品 800 貸：原材料 13 650,材料定額費用比例法,計算步驟 一、某種產(chǎn)品原材料的定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位 產(chǎn)品原材料費用定額 二、原材料費用分配率=各種產(chǎn)品原材料實際費用總額各種產(chǎn)品原材料定額費用之和 三、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料=該種產(chǎn)品原材料定額費用原材料費用分配率,思考題：,某企業(yè)生產(chǎn)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲種材料，其實際成本為10000元，兩種產(chǎn)品的原材料費用定額為：A產(chǎn)品8元、B產(chǎn)品4元；當(dāng)月的實際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品600件、B產(chǎn)品800件。 要求：采用定額費用比例法分配材料費用。,（1）A產(chǎn)品定額費用= 6008=4800（元） B產(chǎn)品定額費用= 8004=3200（元） （2）材料費用分配率=10000/（4800+3200）=1.25 A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=48001.25=6000（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=32001.25=4000（元） （3）會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6000 B產(chǎn)品 4000 貸：原材料 10000,答案解析：,某企業(yè)本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料2000千克。本月實際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品100件。其單位產(chǎn)品材料消耗定額為：A產(chǎn)品5千克，B產(chǎn)品8千克。本月耗用甲材料資料如下表： 要求： (1)采用月末一次加權(quán)平均法計算本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料的實際成本； (2)采用定額消耗量比例分配法分配甲材料費用(分配率保留兩位小數(shù))； (3)根據(jù)分配結(jié)果編制領(lǐng)用材料的會計分錄。,燃料及動力費用的分配,注意問題： A: 是否單獨設(shè)置燃料及動力成本項目 原則：在產(chǎn)品成本中占得比重 比重大：設(shè)置“基本生產(chǎn)成本燃料及動力” 比重?。河嬋胫圃熨M用 B:若支付動力費用時間與分配動力費用時間存在差異，引入“應(yīng)付賬款” C:是否設(shè)置相應(yīng)的輔助車間,燃料及動力費用的分配原則 ：,基本生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)產(chǎn)品的燃料及動力費 如果只和一種產(chǎn)品有關(guān)，就直接計入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細賬； 如果同時幾種產(chǎn)品共同耗用，采用一定的方法分配計入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細賬。（工時、定額等） 基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料及動力費，分配計入“制造費用”明細賬； 輔助生產(chǎn)部門耗用的燃料及動力，分配計入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬； 企業(yè)行政管理部門耗用的燃料及動力，分配計入“管理費用”明細賬； 企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用的燃料及動力，分配計入“銷售”明細賬。,職工薪酬的歸集與分配,工資總額包括的內(nèi)容 計時工資； 計件工資； 獎金； 津貼和補貼； 加班加點工資； 特殊情況下支付的工資。,考勤記錄 產(chǎn)量和工時記錄 工作通知單； 工序進程單和工作班組產(chǎn)量記錄； 其他憑證。,工資內(nèi)容及確定方法,工資分配原則及方法與材料等類似，不再贅述,思考題：,折舊費及修理費用、利息費用、稅金、及其他支出,注意問題： 折舊費的歸集：折舊方法 折舊費用的分配要符合受益原則 修理費用：日常修理費用計入管理費用，大修費用計入固定資產(chǎn)，通過折舊進行分?jǐn)?利息費用；金額較大的采用預(yù)提費用，金額小的可以在支付時一次計入財務(wù)費用 稅金：計入管理費用 “注意印花稅” 如果有待攤與預(yù)提,二、 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,輔助生產(chǎn)成本的歸集 1.設(shè)置“制造費用輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況 （1）對于在“輔助生產(chǎn)成本”明細賬中設(shè)有專門成本項目的輔助生產(chǎn)費用 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（耗用的專設(shè)成本項目的費用） 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬 （2）對于未專設(shè)成本項目的輔助生產(chǎn)費用 借：制造費用（車間耗用或沒有專設(shè)成本項目的費用） 貸：累計折舊/原材料/銀行存款等 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 貸：制造費用 2.不設(shè)置“制造費用輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊/銀行存款等,輔助生產(chǎn)費用的分配,直接分配法 交互分配法 代數(shù)分配法 順序分配法 計劃分配法,輔助生產(chǎn)費用的分配方法,直接分配法,直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。 1.特點 將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)忽略不計。 2.公式 輔助生產(chǎn)費用分配率 = 待分配的輔助生產(chǎn)費用 （單位產(chǎn)品或勞務(wù)成本） 輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位耗用勞務(wù)總量 某受益單位應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用 =該受益單位耗用某種勞務(wù)數(shù)量輔助生產(chǎn)費用分配率 3.優(yōu)缺點 計算簡便，但分配結(jié)果含有較大誤差。因此，適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互不提供勞務(wù)，或勞務(wù)較少的情況。,某工業(yè)企業(yè)設(shè)有修理和供汽兩個輔助生產(chǎn)車間。主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)。修理車間本月發(fā)生費用為4773元；供汽車間本月發(fā)生費用為7324元；各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量詳見表。 輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量表,答案解析：,表中計算分配如下： 修理單位成本= 4773 =2.4327217（元/小時） 2010-48 用汽單位成本= 7324 =1.0172222（元/ m3） 7400-200 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄如下： 借：制造費用一車間 6391.00 二車間 3857.23 管理費用 1848.77 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間 4773.00 供汽車間 7324.00,交互分配法,交互分配法：是先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本(費用分配率1)，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，再按提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本(費用分配率2)，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。,特點：需考慮輔助車間之間的收益，進行兩次分配，一次對內(nèi)，一次對外。 公式1：對內(nèi)分配 某輔助生產(chǎn)車間交互勞務(wù)分配率1= 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用 該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入費用 =其他輔助生產(chǎn)車間向該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量耗用勞務(wù)的交互分配率 某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)出費用 =其他輔助生產(chǎn)車間向該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量提供勞務(wù)的交互分配率 某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用 =該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用+該輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入費用該輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)出費用,公式2：對外分配,某輔助生產(chǎn)車間對基本受益單位提供勞務(wù)分配率 = 某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用 該輔助生產(chǎn)車間對基本受益單位提供勞務(wù)總量,交互分配法優(yōu)缺點 采用交互分配法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)全部進行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性；但由于各種輔助生產(chǎn)費用都要計算兩個費用分配率，進行兩次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的費用分配率(單位成本)，是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，所以據(jù)此計算的分配結(jié)果仍不十分精確。在各月輔助生產(chǎn)費用水平相差不大的情況下，為了簡化計算工作，可以用上月的輔助生產(chǎn)費用分配率作為交互分配的分配率。,思考題：,參考答案：,表中計算分配如下： 1.交互分配前的單位成本 修理= 4773 =2.3746（元/小時） 2010 供汽= 7324 =0.9897（元/ m3） 7400 2.交互分配 修理車間分配用汽費用=2000.9897=197.94（元） 供汽車間分配修理費用=482.3746=113.98（元） 3.交互分配后的實際費用 修理車間：4773+197.94-113.98=4856.96（元） 供汽車間：7324+113.98-197.94=7240.04（元） 4.交互分配后的單位成本 修理= 4856.96 =2.4755（元/小時） 1962 供汽= 7240.04 =1.0056（元/ m3） 7200,5.對外分配 （根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄： 交互分配 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間 197.94 供汽車間 113.98 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供汽車間 197.94 修理車間 113.98 對外分配 借：制造費用一車間 6377.98 二車間 3870.47 管理費用 1848.55 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間 4856.96 供汽車間 7240.04,計劃成本分配法,計劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。 特點，輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi))提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi))與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差異，可以再分配給輔助生產(chǎn)以外各受益單位負擔(dān)，但為了簡化計算工作，一般全部計入“管理費用”。 計算公式 輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配的總費用該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量勞務(wù)的計劃單位成本 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際總成本該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用其他輔助生產(chǎn)車間按計劃成本轉(zhuǎn)入的費用 輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)成本差異輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際總成本輔助生產(chǎn)車間按按計劃成本分配的總費用,假定該企業(yè)確定的輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計劃單位成本為：修理2元/小時；供汽1元/m3 。,思考題：,根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法），編制會計分錄： 按計劃成本分配 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間 200 供汽車間 96 制造費用一車間 5950 二車間 3474 管理費用 1700 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間 4020 供汽車間 7400 將輔助生產(chǎn)成本差異計入管理費用 借：管理費用 973 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間 953 供汽車間 20 注意：上述第2項分錄調(diào)整成本差異的分錄，不論成本超支還是節(jié)約，借貸對應(yīng)科目都相同。但超支差異用藍字加補，節(jié)約差異用紅字沖減。,答案解析：,順序分配法,順序分配法也稱為梯形分配法，該種分配方法不進行交互分配，各輔助生產(chǎn)費用只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車間或部門。 該方法是直接分配法和交互分配法的一種調(diào)和與過渡。不準(zhǔn)確，且計算工作量大。 （1）計算公式 單位成本= 分配前費用+從排在前面的輔助生產(chǎn)車間分進的費用 產(chǎn)品（勞務(wù)）總量-提供給排在前面的輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品（勞務(wù)） 【例3-3-4】以例3-3-1為例列示采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用。詳見表3-3-5：,參考答案：,表中資料計算分配如下： 供汽單位成本= 7324 =0.9897（元/ m3） 200+4250+1850+1100 修理單位成本= 4773+197.94 =2.5336（元/小時） 850+812+300 分配的尾差計入管理費用中。具體計算過程見上表。 根據(jù)上列輔助生產(chǎn)費用分配，編制會計分錄： 分配供汽費用： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間 197.94 制造費用一車間 4206.23 二車間 1830.95 管理費用 1088.88 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供汽車間 7324.00 分配修理費用： 借：制造費用一車間 2153.56 二車間 2057.28 管理費用 760.10 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間 4970.94,代數(shù)分配法,代數(shù)分配法，是運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費用分配方法。 采用代數(shù)分配法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位)耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。 采用代數(shù)分配法分配費用，分配結(jié)果最正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 【例3-3-3】以例3-3-1為例列示采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用,參考答案：,假設(shè)x=每小時修理成本，y=每立方米汽的成本 列二元一次方程組： 7324+48x=7400y 4773+200y=2010x 解聯(lián)立方程組，得 x=2.4747046（元/小時） y=1.005781（元/ m3） 根據(jù)上述計算結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費用分配表如表3-3-4所示,根據(jù)上列輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間 201.16 供汽車間 118.78 制造費用一車間 6387.07 二車間 3870.16 管理費用 1848.77 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間 4974.16 供汽車間 7442.78,三、制造費用的歸集與分配,制造費用概述,制造費用的歸集（2種情況）,制造費用的分配（4種方法）,生產(chǎn)工人工時比例分配法,生產(chǎn)工人工資比例分配法,機器工時比例分配法,按年度計劃分配率分配法,制造費用概述和歸集,制造費用：是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。,制造費用歸集的核算（根據(jù)依據(jù)不同） （1）一般費用發(fā)生時，根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶等； （2）機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費、折舊費、修理費等，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“預(yù)提費用”等賬戶。,生產(chǎn)工人工時比例分配法,生產(chǎn)工人工時比例分配法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時的比例分配制造費用。 分配的計算公式： 制造費用分配率 = 制造費用總額 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)制造費用分配率 這種方法適用于機械化程度較低，或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝過程機械化程度大致相同的單位。,【例3-4-1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月制造費用總額為9000元，甲產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時2000小時，乙產(chǎn)品實際工時1000小時。,制造費用的分配,參考答案：,制造費用分配率=9000/（2000+1000）=3（元/小時） 編制制造費用分配表，如表3-4-1所示： 表3-4-1 制造費用分配表,根據(jù)制造費用分配表，編制以下會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6000 乙產(chǎn)品 3000 貸：制造費用 9000,生產(chǎn)工人工資比例分配法,生產(chǎn)工人工資比例分配法是以直接計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法。分配的計算公式： 制造費用分配率 = 制造費用總額 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)制造費用分 【例】新華工廠加工車間5月份生產(chǎn)的A、B、C三種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工人工資分別為30000元、32000元、54000元，當(dāng)月該車間實際發(fā)生的制造費用為160000元。,機器工時比例分配法,機器工時比例分配法是以各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設(shè)備的運轉(zhuǎn)工作時間的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法。分配的計算公式如下： 制造費用分配率 = 制造費用總額 各種產(chǎn)品耗用機器工時之和 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)耗用機器工時數(shù)分配率 對機械化、自動化程度較高的車間，其制造費用可以按機器工時的比例進行分配。 【例】新華工廠加工車間5月份生產(chǎn)的A，B，C三種產(chǎn)品的實際機器工時分別為31000元、32000元、50000元，當(dāng)月該車間實際發(fā)生的制造費用為160000元。,制造費用分配率=160000（31000+32000+50000）=1.416（元） A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用=310001.416=43896（元） B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用=32000 1.416=45312（元） C產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用=160000-43896-45312=70792（元）,按年度計劃分配率分配法,按年度計劃分配率分配是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃分配率計算的分配數(shù)之間發(fā)生的差額，到年終時按已分配比例分配計入12月份產(chǎn)品成本中。 1.計算公式 年度計劃分配率 = 年度制造費用計劃總額 年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù) 某月某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)年計劃分配率 2.優(yōu)缺點 采用年度計劃分配率分配法，可隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用，簡化分配手續(xù)，最適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間。 在生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資和機器工時比例分配法下，“制造費用”賬戶一般沒有期末余額。如果使用按年度計劃分配率分配法，實際發(fā)生的制造費用與按年度計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用不一致，就會使“制造費用”賬戶有借方或貸方余額。,【例3-4-2】某季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的制造費用按計劃分配率分配。全年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，111月份累計實際制造費用6000元，累計生產(chǎn)工時5000小時，其中甲產(chǎn)品3000小時，乙產(chǎn)品2000小時，年度計劃分配率為1.10元/小時。12月份發(fā)生的實際制造費用為400元，生產(chǎn)工時耗用為甲產(chǎn)品350小時，乙產(chǎn)品250小時。全部差異全部由本年甲、乙產(chǎn)品負擔(dān)。要求計算分配12月份的制造費用并調(diào)整全年差異。,有關(guān)計算處理如下： （1）分配12月份的制造費用 12月份甲產(chǎn)品制造費用=3501.10=385（元） 12月份乙產(chǎn)品制造費用=2501.10=275（元） 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 385 乙產(chǎn)品 275 貸：制造費用 660 （2）全年累計實際金額與累計已分配金額之間的差異 全年累計實際金額=6000+400=6400（元） 全年累計已分配金額=（5000+350+250）1.10=6160（元） 全年差異=6400-6160=240（元） （3）差異按工時比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配 甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的差異= 3000+350 240=143.57（元） 5000+350+250 乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的差異= 2000+250 240=96.43（元） 5000+350+250 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 143.57 乙產(chǎn)品 96.43 貸：制造費用 240,答案解析：,知識拓展： 廢品損失,（1）不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，應(yīng)根據(jù)不可修復(fù)廢品計算表： 借：廢品損失 貸：基本生產(chǎn)成本 （2）可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，應(yīng)根據(jù)各種費用分配表： 借：廢品損失 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 （3）廢品殘料的回收價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目的貸方轉(zhuǎn)出： 借：原材料/其他應(yīng)收款/基本生產(chǎn)成本 貸：廢品損失 （4）“廢品損失”科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，分配轉(zhuǎn)由本月同種產(chǎn)品的成本負擔(dān)： 借：基本生產(chǎn)成本 貸：廢品損失 通過上述歸集和分配，“廢品損失”科目月末沒有余額。,不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配,（1）按廢品所耗實際