企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A類(lèi)2014年版.ppt

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）,（一） 表格架構(gòu) 15=1+12+2,一、總體介紹,1、展現(xiàn)稅會(huì)差異。梳理稅會(huì)差異，在老的納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面與突出重點(diǎn)中進(jìn)行平衡，明確列舉了收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整共五大類(lèi)33小類(lèi)的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 2、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項(xiàng)設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈(zèng)支出的明細(xì)信息。,（二）設(shè)計(jì)思路,3、優(yōu)化表格設(shè)計(jì)。 一是體現(xiàn)在申報(bào)層級(jí)上，納稅調(diào)整及附表，共三個(gè)層級(jí)，對(duì)需填報(bào)附表的項(xiàng)目金額，由附表直接對(duì)應(yīng)切入填寫(xiě)，從三級(jí)到二級(jí)再到一級(jí)附表，匯總填報(bào)到主表中，層次更為清晰順暢。同時(shí)也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時(shí)才進(jìn)行填報(bào)（兩個(gè)例外：資產(chǎn)損失、折舊、攤銷(xiāo)附表為發(fā)生涉稅事項(xiàng)時(shí)填報(bào)）。 二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計(jì)上，前面也提到既要列示稅會(huì)差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)整表明細(xì)附表的設(shè)置上，對(duì)重要事項(xiàng)（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項(xiàng)（如符合條件的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置，同時(shí)對(duì)需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的如專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失申報(bào)表、加速折舊統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行延展，設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表。,（三）新、舊納稅調(diào)整比對(duì),1、納稅調(diào)整結(jié)構(gòu)。 舊：1張納稅調(diào)整表+7張相關(guān)、平行申報(bào)明細(xì)表（廣告費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)、股權(quán)投資、公允價(jià)值計(jì)量、稅收優(yōu)惠、成本支出 ） VS 新：一級(jí)納稅調(diào)整主表1張 二級(jí)納稅調(diào)整明細(xì)表12張 三級(jí)納稅調(diào)整明細(xì)附表2張,2、納稅調(diào)整項(xiàng)目。 舊：收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)、準(zhǔn)備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他七類(lèi)51小類(lèi) VS 新：收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整、其他六類(lèi)36小類(lèi) 通過(guò)歸并調(diào)整項(xiàng)目，壓縮納稅調(diào)整主表行次， 如將工資、福利等歸并為職工薪酬調(diào)整、將資產(chǎn)折舊、 攤銷(xiāo)項(xiàng)目歸并。同時(shí)，部分項(xiàng)目調(diào)整至其他附表 進(jìn)行反映（3651） 增加：投資收益、政策性搬遷、銷(xiāo)售退回 傭金、手續(xù)費(fèi)、交易性金融資產(chǎn)初始投資、特殊 行業(yè)準(zhǔn)備金、加收利息等列舉調(diào)整項(xiàng)目,新增事項(xiàng)：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、預(yù)計(jì)利潤(rùn) 均設(shè)置二級(jí)明細(xì)附表,3、特別指出。 舊：包括境外所得、稅收優(yōu)惠（免稅收入、減計(jì)收入、減、免稅項(xiàng)目所得、抵扣應(yīng)納稅所得額） VS 新：境外所得，主表、境外所得明細(xì)表進(jìn)行境內(nèi)、外所得的計(jì)算。 稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠相關(guān)明細(xì)表,例外：加速折舊在納稅調(diào)整中進(jìn)行填報(bào),二、具 體 填 報(bào),企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）,適用于會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。 表中15項(xiàng)項(xiàng)目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報(bào)，其他直接在本表填報(bào)。,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）,（一）A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表,1. “按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”,稅,條例56條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 所以：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本無(wú)論大于，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。,權(quán)益法核算，1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入() 2、初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（無(wú)差異） 取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)。即，入賬成本：買(mǎi)價(jià)已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或已到付息期但未收到的利息）,2. “交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”,稅,Add Youritle,會(huì),條例56條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。,企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（差異，需調(diào)整） 應(yīng)收股利或利息 貸 ：銀行存款等,3. “公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”,稅,Add Youritle,會(huì),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。 公允價(jià)值高時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值 貸 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)整） 公允價(jià)值低時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)整） 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值 主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),4. “不征稅收入”“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”,稅,企業(yè)所得稅法第7條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 條例第26條：國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 條例第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊攤銷(xiāo)扣除。 財(cái)稅（2012）27號(hào)：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大在生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入。動(dòng)漫企業(yè) 財(cái)稅（2008）136號(hào)：社會(huì)保障基金投資收入,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 第九條 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 收到補(bǔ)助： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益（或營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助或補(bǔ)貼收入） 發(fā)生支出： 借：管理費(fèi)用等（差異，調(diào)整） 貸：銀行存款等 分?jǐn)傔f延收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入（差異，調(diào)整）,1、不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用同步調(diào)整，若會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照政府補(bǔ)助，基本無(wú)差異。表中分收、支兩個(gè)項(xiàng)目調(diào)整，考慮到專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的限期使用（上繳）問(wèn)題，更清晰反應(yīng)不征稅收入相應(yīng)調(diào)整情況。 2、A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表-政府補(bǔ)助的銜接，符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，直接按不征稅收入進(jìn)行申報(bào)，不需填報(bào)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入調(diào)整表；不征稅收入用于支出形成的資本，在A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整表中相關(guān)表格中填報(bào)調(diào)整。,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）,注意,4. “銷(xiāo)售折扣、折讓和退回”,稅,商業(yè)折扣,國(guó)稅函（2008）875號(hào)：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)：銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。,確認(rèn)收入時(shí)進(jìn)行折扣扣除，基本無(wú)差異,稅,銷(xiāo)售折讓和退回,國(guó)稅函（2008）875號(hào)：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 報(bào)告年度或以前年度銷(xiāo)售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退貨退回的應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。,基本無(wú)差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整,5. “業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”,稅,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門(mén)發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。 部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒(méi)有產(chǎn)生影響。,發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前比例扣除規(guī)定,條例43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。 國(guó)稅函（2009）202號(hào)：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)收入）。 國(guó)稅函（2010）79號(hào)：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。,注意: 1、A104000期間費(fèi)用明細(xì)表，業(yè)務(wù)招待費(fèi)（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用）與調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出賬載金額，基本一致（填報(bào)A103000事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表例外）。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門(mén)發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。 部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒(méi)有產(chǎn)生影響。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)，在兩張表中都有會(huì)計(jì)核算金額的填報(bào)。 2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 3、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)：包括視同銷(xiāo)售收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)）。,6. “利息支出”,稅,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。” 費(fèi)用化支出調(diào)整,利息支出稅前限額扣除 合理性 同期同類(lèi)貸款利率,條例38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。,1、向自然人借款的利息支出 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009777號(hào)）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財(cái)稅2008121號(hào)文件規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。,投資者投資未到位發(fā)生的利息支出 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 將銀行借款無(wú)償讓渡他人使用 關(guān)聯(lián)方利息支出（資本弱化管理）-特別納稅調(diào)整,7. “罰金、罰款和被沒(méi)收的財(cái)物”、“稅收滯納金、加收利息”、“贊助支出”、“與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”,稅,增加了“加收利息” 調(diào)整項(xiàng)目,企業(yè)所得稅法第10條 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 條例121條：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,8. “與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 第十九條 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。 出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。,9. “傭金和手續(xù)費(fèi)支出”、,稅,稅前比例扣除（15%、10%、5%）；新增調(diào)整項(xiàng)目；與期間費(fèi)用表中“傭金手續(xù)費(fèi)”的銜接,財(cái)稅（2009）29號(hào)：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷(xiāo)售電話(huà)入網(wǎng)卡、電話(huà)充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。,10. “跨期扣除項(xiàng)目”、,填報(bào)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的跨期扣除項(xiàng)目金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列第2列，將第1-2列余額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。,維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用,稅,國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)：煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用。 國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301 專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。 “專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。 企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)（“維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)資金”的簡(jiǎn)稱(chēng)）和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。 本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,10. “境外所得分?jǐn)偟墓餐С觥?第3列“調(diào)增金額”，為境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表（A108010）第10行第16+17列的金額。,11. “特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”,第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人依據(jù)雙邊預(yù)約定價(jià)安排或者轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知，需要調(diào)減的當(dāng)年應(yīng)稅所得。,12.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金,稅,條例56條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。,設(shè)置5120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表，簡(jiǎn)單區(qū)分：不允許稅前扣除VS特例允許稅前扣除。 僅調(diào)整持有期間（提取、價(jià)值轉(zhuǎn)回等）的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金情況，涉及資產(chǎn)處置的，發(fā)生損失，填報(bào)5090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表調(diào)整。,變化： 1、舊表中的貸款損失準(zhǔn)備，在5120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金中調(diào)整。 2、增加理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年29號(hào)，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201245號(hào)）有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。,新增明細(xì)附表 適用于發(fā)生視同銷(xiāo)售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)視同銷(xiāo)售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。 主要解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)問(wèn)題。,（二）A105010 視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表,1.視同銷(xiāo)售范圍確定,稅,條例第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。 國(guó)稅函（2008）828號(hào)：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,1.視同銷(xiāo)售金額確定,稅,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。（國(guó)稅函（2010）148號(hào)，曾引用該條“企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置”。 目前148號(hào)文已作廢，對(duì)外購(gòu)商品的處理，在本表填報(bào)說(shuō)明中第5行“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷(xiāo)售收入”明確“企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷(xiāo)售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購(gòu)置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購(gòu)入價(jià)格確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入?！?基本：按照公允價(jià)值分別確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本。（例外：符合條件的購(gòu)入資產(chǎn)或勞務(wù)、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)安置回遷戶(hù)等）,1.視同銷(xiāo)售,1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售條件，會(huì)計(jì)未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致）的進(jìn)行填報(bào)調(diào)整，若會(huì)計(jì)已進(jìn)行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異。 2.視同銷(xiāo)售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。 3.本表，視同銷(xiāo)售成本的調(diào)整，稅收金額的負(fù)數(shù)填報(bào)在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷(xiāo)售收入、視同銷(xiāo)售成本調(diào)整方向） 4.企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售 增值稅視同銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移,1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品,稅,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)）第9條 特別規(guī)定：“企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！?預(yù)計(jì)毛利額=銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品的收入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率（分開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算） 第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”,1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品,注意： 關(guān)于表中稅金扣除問(wèn)題：在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額 ，才填報(bào)。（由于會(huì)計(jì)核算時(shí)當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認(rèn)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，只能暫時(shí)保留在應(yīng)交稅費(fèi)科目） 若已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)，否則會(huì)造成稅金的重復(fù)扣除。,2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品,基本按銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品進(jìn)行反向填報(bào)，消除重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。,符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會(huì)計(jì)未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會(huì)計(jì)確認(rèn)收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報(bào),計(jì)算邏輯：22行（銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會(huì)計(jì)上做確認(rèn)處理，才可以進(jìn)行減項(xiàng)的填報(bào)。,適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。新增明細(xì)附表 （時(shí)間性差異）,（三）A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表,稅,1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 4.以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 5.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 6.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分得的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。,租金收入,稅,1.合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（若選擇，無(wú)差異）,對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。,分期收款方式銷(xiāo)售貨物,稅,合同約定的收款日期確認(rèn) 。 注意：時(shí)間性差異、未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,分期收款銷(xiāo)售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷(xiāo)售成立時(shí)一次確認(rèn)銷(xiāo)售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 收到與收益相關(guān)補(bǔ)助時(shí)： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益（或營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助或補(bǔ)貼收入）（有差異，需調(diào)整） 發(fā)生支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用等（VS不征稅收入時(shí)：不得扣除） 貸：銀行存款等 分?jǐn)傔f延收益，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入（有差異）,政府補(bǔ)助收入,政府補(bǔ)助，對(duì)符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，直接按照不征稅收入進(jìn)行調(diào)整，符合專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的，填報(bào)A105040專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表，涉及不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷(xiāo)額不得稅前扣除，填報(bào)A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表。,適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)投資收益的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。,（四）A105030 投資收益,1、行次設(shè)置：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要按照金融工具進(jìn)行分類(lèi)（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生工具、交易性金融負(fù)債、長(zhǎng)期股權(quán)投資）、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，填報(bào)短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2、列次設(shè)置：初始投資（未設(shè)置，存在差異的已在調(diào)整主表設(shè)置） 持有收益（符合免稅收入條件的，本表不調(diào)整） 處置收益（稅收確認(rèn)為損失的，本表不調(diào)整）,以長(zhǎng)期股權(quán)為例初始取得,稅,會(huì),條例56條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。,合并取得：1、同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并日取得被合并方最終控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，企業(yè)合并有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 2、非同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并成本，企業(yè)合并有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 非合并取得： 1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本=實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出（基本無(wú)差異）。 2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 3、通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資若存在差異，在以后資產(chǎn)處置時(shí)進(jìn)行調(diào)整,以長(zhǎng)期股權(quán)為例持有期間,稅,會(huì),條例71條 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 條例17條 股息紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資放取得的收入。 除特殊規(guī)定，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,成本法核算：1.投資時(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 2.被投資方宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí):采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（基本無(wú)差異）,權(quán)益法核算： 1取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)（1）初始投資成本享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 （支出額） 貸：銀行存款等 （2）初始投資成本享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 貸： 營(yíng)業(yè)外收入（差額）（有差異，調(diào)整主表調(diào)整） 2. 被投資所有者權(quán)益變化時(shí)（應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面減值。） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益（差異，稅收尚未確認(rèn)收入） 若虧損，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，反向調(diào)整。 3決定分配時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（差異，稅收確認(rèn)收入）,以長(zhǎng)期股權(quán)為例持有期間,稅,條例71條：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 國(guó)稅函201079號(hào) ：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 2011年第34號(hào)公告：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（較特殊，符合條件的免稅收入）,以長(zhǎng)期股權(quán)為例處置,適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。對(duì)不征稅收入用于支出形成資本化支出，通過(guò)資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整,（五）A105040 專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表,不征稅收入納稅調(diào)整的其中一項(xiàng)，為反映企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收、支及結(jié)余情況，采用臺(tái)賬式申報(bào)表。在填報(bào)時(shí)，不分項(xiàng)目，按取得收入、發(fā)生支出時(shí)間進(jìn)行匯總填報(bào)。,稅,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）： （一）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： 1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件； 2.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； 3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 （二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 收到與收益相關(guān)補(bǔ)助時(shí)： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益發(fā)生支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用等（VS不征稅收入時(shí)：不得扣除，調(diào)整增加） 貸：銀行存款等 分?jǐn)傔f延收益，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入（ VS不征稅收入時(shí)：調(diào)整減少）,3個(gè)納稅調(diào)整列次： 第4列“計(jì)入本年損益的金額”：填報(bào)第3列“其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金”中，會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入本年（申報(bào)年度）損益的金額。納稅調(diào)減 第11列“費(fèi)用化支出金額”： 填報(bào)納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財(cái)政性資金，在本年（申報(bào)年度）用于支出計(jì)入本年損益的費(fèi)用金額。納稅調(diào)增 用支出金額和費(fèi)用化支出金額兩列進(jìn)行展現(xiàn)，支出金額（含資本化支出）用于計(jì)算資金的結(jié)余情況，費(fèi)用化支出金額用于納稅調(diào)整。 第14列“應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額”：填報(bào)企業(yè)以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)，應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。納稅調(diào)增 （注意：政策規(guī)定5年（60個(gè)月）內(nèi)未。，所以在表格設(shè)計(jì)時(shí)均放開(kāi)予以填列，但第1行第14列，若結(jié)余金額-上繳財(cái)政金額存余額應(yīng)調(diào)整處理，例如，申報(bào)年度為2014年度，則第1行前5年度2009年，按最遲取得時(shí)間2009.12.31算，已滿(mǎn)5年（60個(gè)月）。,適用于發(fā)生職工薪酬納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人職工薪酬會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 （將舊表相關(guān)項(xiàng)目歸并設(shè)置）,（六）A105050 職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表,工資薪金支出,稅,會(huì),條例34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 國(guó)稅函20093號(hào)：“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。 特別規(guī)定：國(guó)有性質(zhì)企業(yè)工資（政府部門(mén)的限定數(shù)額）、 股權(quán)期權(quán)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年18號(hào)，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施后，等待期后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)入成本費(fèi)用，稅收不得稅前扣除；行權(quán)時(shí)，根據(jù)公允價(jià)與實(shí)際支付價(jià)格差額，計(jì)算確定工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。,計(jì)提時(shí)：（差異，稅收，實(shí)際發(fā)放） 借：生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人的職工薪 制造費(fèi)用（銷(xiāo)售、管理費(fèi)用） 在建工程 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款等 完成等待期內(nèi)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。,其他調(diào)整項(xiàng)目： 職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出（特殊，結(jié)轉(zhuǎn)扣除）、公會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（全體員工 5%）、其他職工薪酬（如辭退福利等） 差異：稅收比例限額扣除（比例、特殊條件，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)）,職工教育經(jīng)費(fèi),稅,限額扣除、結(jié)轉(zhuǎn)：發(fā)生的，2.5%；8%（技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、中關(guān)村等試點(diǎn)地區(qū)） 職工培訓(xùn)費(fèi)用：全額扣除的，（軟件生產(chǎn)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、集成電路企業(yè)） 在表格設(shè)計(jì)時(shí)，分兩行處理，根據(jù)核算情況填報(bào) 航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。 核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。,本表適用于發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及跨年度納稅調(diào)整情況。（基本和原表一致）,（七）A105060 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表,稅,條例44條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財(cái)稅（2012）48號(hào)：1.對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,本表適用于發(fā)生捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈(zèng)不在本表填報(bào)。,（八）A105070 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表,稅,條例53條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 條例51條：公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 財(cái)稅（2008）160號(hào)：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 財(cái)稅（2009）124號(hào)：企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 捐贈(zèng)支出范圍、公益性社會(huì)團(tuán)體、群眾團(tuán)體資格、捐贈(zèng)票據(jù) 價(jià)值確認(rèn),具體填報(bào)時(shí)： 1、受贈(zèng)單位：填報(bào)接受捐贈(zèng)捐贈(zèng)支出的具體受贈(zèng)單位，按受贈(zèng)單位進(jìn)行明細(xì)填報(bào)。 2、符合稅法規(guī)定全額扣除的公益性捐贈(zèng)不在本表反映。 3、若存在調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)填報(bào)所有捐贈(zèng)支出情況，否則無(wú)法進(jìn)行納稅調(diào)整。 4、本表為開(kāi)放式表格，可填報(bào)行次19行，在進(jìn)行信息化需求時(shí)應(yīng)關(guān)注下。（在納稅調(diào)整表中，類(lèi)似本表模式的還有：專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失。）,適用于發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及存在資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。,（九）A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表,1、列次共設(shè)置10列，參與納稅調(diào)整計(jì)算為4列，還設(shè)置了原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）、累計(jì)金額、2014新政加速折舊及納稅調(diào)整原因數(shù)據(jù)列。 2、行次設(shè)置：按稅收關(guān)于折舊、攤銷(xiāo)分類(lèi)進(jìn)行設(shè)置。固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、五行資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、油氣勘探投資、油氣開(kāi)發(fā)投資六類(lèi)。 3、兼具納稅調(diào)整與稅收優(yōu)惠事項(xiàng)。（加速折舊） 注意：發(fā)生即填報(bào)。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)的，需在本表進(jìn)行列示填報(bào)。 涉及資本化支出、計(jì)稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整，本次納稅調(diào)整系列中，均在本表反映，如不征稅收入支出形成的資產(chǎn)、企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)問(wèn)題等。,固定資產(chǎn),稅,Add Youritle,會(huì),1、計(jì)提原值：計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實(shí)際支出，和會(huì)計(jì)基本無(wú)差異）-預(yù)計(jì)凈殘值（29號(hào)公告：提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除） 增值稅問(wèn)題 2、折舊年限：規(guī)定最低折舊年限（20、10、5、4、3） 特殊規(guī)定：縮短折舊年限（2年，60%） 3、折舊方法：一般：直線法；加速折舊：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法） 不得計(jì)提折舊的資產(chǎn)（單獨(dú)股價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地） 加速折舊,1、計(jì)提原值：固定資產(chǎn)的原值（按成本初始計(jì)量，填報(bào)第1列，基本無(wú)差異，融資租賃購(gòu)入，存在支付額與現(xiàn)值間的差異）-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額。 2、折舊年限：合理確定（一般情況：小于稅收最低年限時(shí)，存在差異） 3、折舊方法：合理選擇，年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等（一般：非直線法時(shí)，存在差異）,稅,條例58條：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： 1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； 5.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 6.改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。,固定資產(chǎn)-自行建造發(fā)票問(wèn)題,稅,會(huì),企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 未取得發(fā)票預(yù)繳VS匯繳,已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。,生產(chǎn)性生物資產(chǎn),稅,Add Youritle,會(huì),1、計(jì)提原值：計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實(shí)際支出，和會(huì)計(jì)基本無(wú)差異）-預(yù)計(jì)凈殘值 2、折舊年限：最低折舊年限（10、3年） 3、折舊方法：直線法,1、計(jì)提原值：原值（按成本初始計(jì)量）-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額。 2、折舊年限：合理確定（一般情況：小于稅收最低年限時(shí)，存在差異） 3、折舊方法：年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等,無(wú)形資產(chǎn),稅,Add Youritle,會(huì),1、攤銷(xiāo)：計(jì)稅基礎(chǔ) 2、攤銷(xiāo)年限：不低于10年（特殊規(guī)定：投資或受讓的，規(guī)定或約定的使用年限） 3、計(jì)算方法：直線法 注意：稅法不得計(jì)算攤銷(xiāo)：自行開(kāi)發(fā)已扣除、自創(chuàng)商譽(yù)、無(wú)關(guān)的資產(chǎn)、其他,1、計(jì)提原值：成本-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額。 2、折舊年限：使用壽命內(nèi)合理攤銷(xiāo)（使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。） 3、折舊方法：反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期