企業(yè)會計制度設(shè)計理論與案例分析9主要業(yè)務處理程序和相關(guān)內(nèi)控制度的設(shè)計.ppt

1,企業(yè)會計制度設(shè)計 理論與案例分析 Business Accounting Systems Designing: Theories and Case Analysis 羅其安 著,2,教學課時安排,3,第九章 主要業(yè)務程序和相關(guān)內(nèi)控制度的設(shè)計,1，物資采購供應與付款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計； 2，生產(chǎn)業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計； 3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計； 4，貨幣資金業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計； 5，存貨業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計； 6，固定資產(chǎn)業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計； 7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計； 8，籌資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計。,4,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,一、銷售與收款業(yè)務的內(nèi)部控制要點和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)：P320 1，銷售與收款業(yè)務的內(nèi)部控制要點： 嚴格發(fā)貨手續(xù)，保證財產(chǎn)安全；正確計算銷售數(shù)量、銷售收入、銷售利潤；正確反映與購貨單位的合同執(zhí)行情況和貨款結(jié)算情況，促進貨款的及時收取。內(nèi)部控制要點為： （1）銷售合同的簽訂、開票、發(fā)貨、收款、記賬職務應分離。 （2）銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨單，須經(jīng)企業(yè)有關(guān)負責部門和人員審批。 （3）銷售價格的確定，銷售方式、結(jié)算方式的選擇，要經(jīng)企業(yè)有關(guān)負責部門和人員審批。 （4）發(fā)票及發(fā)貨單要順序編號，如有缺號，必須查明原因，并經(jīng)領(lǐng)導批準加以注銷。,5,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,5銷售業(yè)務必須盡可能根據(jù)合同進行，會計部門要參加合同會簽；銷售發(fā)票中的品名、數(shù)量、單價、金額以及付款方式，應與銷售合同的內(nèi)容一致，并經(jīng)專人復核。對非合同銷售及門市銷售要建立經(jīng)常的檢查制度。 6廢料、殘料的處理出售，要開單入賬，與一般銷售同樣處理。 7銷售退回須經(jīng)有關(guān)負責人批準后才辦理銷賬和退款手續(xù)。壞賬的轉(zhuǎn)銷要按照規(guī)定的審批程序辦理。 8合理確認銷售的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的銷售收入按時入賬 9應定期檢查應收賬款明細賬余額，及時催收回籠資金。,6,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,2，銷售與收款業(yè)務的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)：P321 （1）一般銷售業(yè)務。 銷售部門所進行的經(jīng)營性的成批銷售。其關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)主要包括：簽約、發(fā)貨、結(jié)算。 簽約環(huán)節(jié)：銷售合同一經(jīng)訂立生效，應將其副本交付財會部門，準備辦理結(jié)算及其他有關(guān)業(yè)務。 發(fā)貨環(huán)節(jié)： 發(fā)貨制：企業(yè)銷售部門根據(jù)合同，準備發(fā)票，并通知運輸部門提貨，通知倉庫備貨，運輸單位向倉庫提貨，并起運，財會部門根據(jù)發(fā)票和運單到銀行辦理托收手續(xù)。,7,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計, 送貨制：由銷售部門準備發(fā)票和發(fā)貨單，通知運輸部門起運，收回購貨單位的簽字的“收貨單”的其中一聯(lián)。 提貨制：由銷售部門準備發(fā)票和提貨單，由購貨單位自行提貨，購貨單位到企業(yè)財會部門辦理貨款結(jié)算手續(xù)，購貨單位憑已該財務章的“提貨聯(lián)”到倉庫辦理提貨手續(xù)。,8,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計, 結(jié)算環(huán)節(jié)：P321 現(xiàn)金、支票、本票、匯票結(jié)算方式：購貨單位向銷貨單位交妥貨款后，到倉庫辦理提貨手續(xù)。 異地托收承付結(jié)算方式：根據(jù)合同，到銀行向購貨單位辦理托收手續(xù)。,9,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（2）門市部零售業(yè)務：P322 指企業(yè)附屬的門市部，采用零售方式銷售本企業(yè)產(chǎn)品。 門市部的售貨員與收款員應分別設(shè)置，互相牽制； 每日營業(yè)終了，應填制“內(nèi)部繳款單”，連同當天銷貨款一并送交企業(yè)財會部門；同時，還應報送“零售產(chǎn)品進銷存日報表”，以反映其產(chǎn)品的銷售、完工入庫和結(jié)存情況。,10,營業(yè)柜 收款柜 營業(yè)員 收款員,發(fā)票（一式3聯(lián)）,收款（蓋章，留3聯(lián)、退1、2聯(lián)）,顧客（商品、1聯(lián)）,銷售日報（一式兩份）,會計（2聯(lián)、日報）,收款日報（一式兩份）,出納（ 3聯(lián)、日報、貨款）,11,收款通知 （一式2聯(lián)）,收款（編收據(jù)一式3聯(lián)， 留存1聯(lián)）,顧客（1聯(lián)收據(jù)）,明細賬（1聯(lián)收據(jù)， 收款通知）,現(xiàn)金日記賬,業(yè)務部門 出納部門 會計部門 負責 經(jīng)辦 負責 收款 負責 記賬,12,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（3）分期收款銷售業(yè)務：P322 嚴格審核購貨方的償債能力、商業(yè)信用，并實行嚴格的特殊授權(quán)制； 定期分析收款情況，及時催收已到期的應收款； 對于已結(jié)清的銷貨款，應由銷售部門按月進行清理，編制“分期收款銷售款結(jié)清明細表，并送財會部門據(jù)以記賬。 財會部門辦理銷售成本的計算和結(jié)賬業(yè)務。,13,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,二、銷售與收款業(yè)務的主要憑證及其傳遞程序：P322 包括發(fā)貨票（單）、代墊運費證明單、銷售退回收貨單、門市部零售憑證、分期收款銷售憑證、銷售成本計算單等。,14,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,1，發(fā)貨單和代墊運費證明單：P322,15,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,采用“發(fā)貨制”和托收承付結(jié)算方式，需開具“代墊運雜費證明單”，一并交由開戶銀行辦理托收手續(xù)。 格式：P323,16,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,2，銷貨退回收貨單：P323 銷售部門填制“銷貨退回收貨單”，會同倉庫驗收退回的產(chǎn)品，并將其中一聯(lián)交財會部門作相應的沖轉(zhuǎn)分錄。 格式：P323表9-33,17,2，銷貨退回收貨單：P323,18,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,3，門市部零售憑證：P323 主要有內(nèi)部繳款單和產(chǎn)品進銷存日報表。,19,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（1）內(nèi)部繳款單：由門市部收款員填制，于每日營業(yè)終了時，送交財會部門。P324,20,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（2）產(chǎn)品進銷存日報表：由門市部營業(yè)人員于每日終了時，填制，并報財會部門，據(jù)以進行有關(guān)會計處理。P324,21,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,4，分期收款銷售憑證：P325 設(shè)置“分期收款發(fā)貨票”、“應收分期收款明細表”、“分期收款銷售貨款結(jié)清明細表”。,22,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（1）分期收款發(fā)貨票：P325 由銷售部門填制的將合同與發(fā)票結(jié)合在一起的一種原始憑證。 格式：P325表9-36,23,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（2）應收分期收款明細表：即采用分期收款銷售時，每月到期應收款明細表。P326 格式：P326表9-37,24,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（3）分期收款銷售貨款結(jié)清明細表：P326 根據(jù)出納員簽章收款的“分期收款發(fā)貨票”副本編制。 格式：P327表9-38,25,3，銷售與收款業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,5，銷售成本計算單：P327 它是結(jié)轉(zhuǎn)當月已銷產(chǎn)品銷售成本的直接依據(jù)。,26,4，貨幣資金業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,一、貨幣資金業(yè)務內(nèi)部會計控制的目標、內(nèi)部控制要點和設(shè)計原則：P328 （一）根據(jù)貨幣資金業(yè)務的特點和管理要求，貨幣資金業(yè)務內(nèi)部會計控制的目標主要包括： 1、保證貨幣資金的安全性和完整性 2、保證貨幣資金的合規(guī)性和合法性 3、保證貨幣資金業(yè)務會計核算資料的準確性和可靠性 4、保證貨幣資金業(yè)務結(jié)算的及時性和正確性,27,4，貨幣資金業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（二）貨幣資金內(nèi)部控制要點包括：P328 1，實現(xiàn)錢賬分管,出納員不得兼任稽核、會計檔案的保管、總賬即收入、費用、債權(quán)債務明細賬的登記工作。 2，對于貨幣資金的收付，應及時地逐日逐筆記入明細賬，不得拖延。 3，各種貨幣資金的收入都應由出納部門或出納人員集中辦理；除特殊情況（如發(fā)生在外地的收付或事先取得出納部門、出納人員的同意并授權(quán)）以外，任何部門和人員均不得擅自出具收款憑證或用白條收取款項。 4，一切貨幣資金收入必須入賬，不得將出售殘料廢料收入、罰款賠款收入等作賬外記錄。 5，收入的現(xiàn)金應及時送存銀行。,28,4，貨幣資金業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,6.定期核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，并由出納以外的第三者編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；如發(fā)現(xiàn)問題，應及時報告有關(guān)負責人，以便調(diào)查并作出相關(guān)處理。 7.出納員應在每日終了時，結(jié)算出當天現(xiàn)金收入合計數(shù)、支出合計數(shù)和賬面結(jié)存數(shù)。 8.出納員應在每日終了時清點庫存現(xiàn)金，并進行賬實核對；主管部門應進行不定期的檢查。 9.貨幣資金的收支憑證應與原始憑證核對相符。 10.嚴格支票的管理。,29,“庫存現(xiàn)金清查盤點報告”的一般格式如下表所示：,30,4，貨幣資金業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,11.出納員收付款后，應及時在收付款憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記，并立即憑收付款憑證登記日記賬。 12.出納員收付款時，必須以經(jīng)審核過、手續(xù)完備的正式憑證為依據(jù)。自制收付款憑證必須連續(xù)編號。 13.凡是巨額的現(xiàn)金支出，必須經(jīng)有關(guān)主管人員審核簽章。 14.空白支票（簽章齊全，而未填金額的支票）應嚴格限制于轉(zhuǎn)賬支票，并在支票上注明收款單位名稱、用途、項目、簽發(fā)日期和限額。,31,4，貨幣資金業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（三）工作業(yè)務的內(nèi)部控制要點包括：P329 1，職務分離：考勤、工資結(jié)算、提現(xiàn)、記賬； 2，建立健全考勤制度； 3，工時記錄和產(chǎn)量記錄； 4，按國家標準發(fā)放工資； 5，扣款，防止擠占生產(chǎn)資金； 6，工資基金總額；,32,4，貨幣資金業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,7，增加工資以國家規(guī)定和主管部門審批文件為準； 8，復核部門工資單，與匯總表一致； 9，出納提現(xiàn)發(fā)放工資由會計主管審批，重點保存； 10，發(fā)放由收款人簽收，未發(fā)工資存銀行； 11，按工資支出用途編制工資分配匯總表，區(qū)分經(jīng)營和非經(jīng)營工資，保證工資合理攤?cè)胭M用和產(chǎn)品成本,33,4，貨幣資金業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（四）設(shè)計企業(yè)貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制制度時，應遵循下列六項基本原則：P329 1.錢賬分管原則。確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。會計人員和出納人員分工要明確。保管支票人員不能同時負責現(xiàn)金日記賬的登帳工作和銀行存款賬的對賬工作。貨幣資金支出的審批人員的職責應同出納員，支票保管員和記賬員的職責相分離。 2.嚴格授權(quán)批準原則。未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員，不得直接接觸貨幣資金；嚴禁一人保管支付款項所需的票據(jù)和印章等。 3.業(yè)務分開原則。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。 4.內(nèi)部稽核原則。應設(shè)置內(nèi)部稽核人員。 5.憑證制度原則。對發(fā)票、收據(jù)必須加強其印制和收、發(fā)、存的日常管理，比必須連續(xù)編號。 6.定期輪崗原則。應該對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務人員實行定期輪換崗位。,34,4，貨幣資金業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,二、貨幣資金業(yè)務處理程序的設(shè)計：P331 （一）企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務處理程序的設(shè)計內(nèi)容和要求： 1，現(xiàn)金業(yè)務處理程序的設(shè)計：及時填制或者取得原始憑證。即應在現(xiàn)金收支業(yè)務發(fā)生時,及時填制或取得相關(guān)的原始憑證。 2，審核原始憑證。 3，填制并審核記賬憑證。 4，收付現(xiàn)金并加蓋出納“收訖”、“付訖”等印章及個人簽字。 5，登記日記賬。 6，清點現(xiàn)金，并將超過庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金及時送存銀行。,35,4，貨幣資金業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,7，登記總賬。 8，核對賬簿。 9，不定期地突擊清查庫存現(xiàn)金。,36,4，貨幣資金業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（二）定額備用金業(yè)務的處理程序和控制要求： （1）由財會部門協(xié)同使用備用金的部門，根據(jù)日常零星開支的需要，事先核定備用金定額，并由使用部門填制“借款單”一次領(lǐng)出； （2）使用備用金部門，應設(shè)置“備用金登記簿”，逐筆序時登記備用金的領(lǐng)取和支用情況，并按時將款項支出憑證送交財會部門報銷。 （3）財會部門根據(jù)審核后的報銷憑證，支付現(xiàn)金或現(xiàn)金支票，以補足定額。 （4）不定期地檢查各有關(guān)部門備用金的使用情況，核對備用金是否賬款相符，以防止錯弊的發(fā)生。,37,38,3.日常管理責任制度 -使用部門必須對備用金指定專人管理，并明確管理人員必須執(zhí)行的現(xiàn)金管理制度、按規(guī)定的使用范圍和開支權(quán)限使用、接受財會部門的管理及定期報賬等各項責任制度。 4.清查盤點制度 -財會部門必須對備用金建立定期與不定期相結(jié)合的清查盤點，防止挪用或濫用，保證備用金的安全完整。 5.審查入賬制度 -對備用金使用部門報銷的所有票據(jù)，財會部門都要象對其他原始憑證一樣，進行嚴格的審核后方能付款記賬。,39,4，貨幣資金業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,2，銀行存款業(yè)務處理程序的設(shè)計：P332 1，授權(quán)辦理銀行業(yè)務。對于超出授權(quán)的，應報經(jīng)有關(guān)部門審批并簽字蓋章。 2，簽訂業(yè)務合同，如購貨合同、銷貨合同、借款合同等。 3，及時填制或者取得原始憑證。 4，審核原始憑證。 5，填制和審核記賬憑證。 6，登記日記賬。 7，定期對賬并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 8，登記總賬。 9，核對賬簿。,40,5，存貨業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,一、存貨業(yè)務內(nèi)部會計控制的目標、內(nèi)部控制要點和設(shè)計原則：P333 1，控制目標：保護存貨的安全和完整，合理地確定存貨價值，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正存貨業(yè)務中的各種錯誤和舞弊。,41,5，存貨業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,2，內(nèi)部控制要點：P334 （1）對各種材料的收付，均必須以有關(guān)負責人審核的憑證為準。 （2）材料的請領(lǐng)、審批、發(fā)放、保管與記賬不能由一個人或部門包辦。 （3）制定合理的材料儲存定額。 （4）對超儲積壓的材料，應定期檢查并計算處理。 （5）對委托外單位加工的材料、外存材料等，應及時進行會計處理并定期與有關(guān)單位核對相符。 （6）材料的報廢、報損，應經(jīng)有關(guān)部門或人員批準。 （7）對殘料、廢料應單獨設(shè)賬反映。 （8）應盡可能采用永續(xù)盤存制。 （9）應定期對各種存貨進行盤點清查。,42,5，存貨業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,3，設(shè)計企業(yè)存貨業(yè)務內(nèi)部控制時，應遵循下列五項基本原則：P334 （1）職務分離原則； （2）預算（或計劃）控制原則； （3）授權(quán)批準原則，存貨的采購、領(lǐng)用、倉儲保管、報廢等必須經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)后才能辦理，并辦理相關(guān)手續(xù)。 （4）專人保管原則； （5）會計系統(tǒng)控制原則，應明確存貨業(yè)務核算的職責、有關(guān)憑證的傳遞、存貨收發(fā)的計價、存貨清查等的方法和要求。,43,5，存貨業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,二、存貨業(yè)務處理程序的設(shè)計：P335 1，存貨驗收： （1）通過點數(shù)、過磅、檢測等方式，檢查實際入庫的品種、規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量等，并根據(jù)驗收結(jié)果填制“收料單”。 （2）檢查實際入庫的存貨品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價格、運輸方式和運輸標準與購貨合同、訂貨單、發(fā)貨票等是否一致。 （3）檢查實際交貨日期與訂購單中的交貨期是否一致。,44,5，存貨業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,對于自制材料、廢料入庫，填制“材料交庫單”； 對于委托外單位加工材料，填制一般的“收料單”、或“委托加工材料收料單”。,45,5，存貨業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,2，存貨存儲：P336 即進行各種存貨的存放、日常整理、保管等工作。 （1）將儲存位置、入庫編碼登入貨位表； （2）按倉儲的物資所要求的儲存條件儲存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變等措施，并定期對存貨進行檢查。,46,（一）一般性領(lǐng)料的業(yè)務程序,領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料。 倉庫發(fā)料后登記材料吊卡，并將領(lǐng)料單相應聯(lián)次 交領(lǐng)用部門和采購部門。 采購部門根據(jù)領(lǐng)料單登記明細賬，月底根據(jù)明細 賬編制材料庫存月報。,3，材料存貨發(fā)出業(yè)務處理程序設(shè)計：P336,5，存貨業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,47,（一）一般性領(lǐng)料的業(yè)務程序,會計部門根據(jù)領(lǐng)用部門和采購部門送來的領(lǐng)料單 進行核對無誤后，編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有 關(guān)費用賬和材料總賬。 控制要點： （1）材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管； （2）會計部門對來自領(lǐng)用部門和發(fā)料部門不同來源的 領(lǐng)料單進行核對； （3）定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。,48,領(lǐng)料單 （一式四聯(lián)）,材料吊卡,審核,領(lǐng)用部門 倉庫 采購部門 會計部門 負責 制單 負責 保管 負責 記賬 編表 負責記賬編表,材料明細表,材料庫存月表,費用賬 總賬,材料匯總表,49,（二）委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計,企業(yè)生產(chǎn)計劃部門編制委托加工領(lǐng)料單，通知本 企業(yè)運輸部門辦理領(lǐng)料及運輸。 運輸部門從倉庫領(lǐng)取材料后送往外加工單位，并 取得外單位簽收證明。 采購部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細賬。 月末，委托加工領(lǐng)料單送至會計部門，經(jīng)核對后 登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登 記有關(guān)總賬和明細賬。,50,委托加工 領(lǐng)料單 （一式五聯(lián)）,通知領(lǐng)料,審核,生產(chǎn)計劃部門 運輸部門 倉 庫 采購部門 會計部門 負責 制單 負責 領(lǐng)料 負責 保管 負責記賬 編表 負責記賬編表,材料明細表,材料庫存月報,明細賬 總賬,材料發(fā)出 匯總表,外加工單位,材料吊卡,51,控制要點： （1）委托加工材料領(lǐng)用、運輸、發(fā)放和記賬分管； （2）財會部門分別從不同部門核實委托加工材料請領(lǐng)、 實領(lǐng)和實發(fā)數(shù)量的一致性； （3）定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。,52,加工完畢后，采購部門將加工單位的加工發(fā)票與原留 存的委托加工領(lǐng)料單合在一起編制委托加工收料單。 倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交采購部門。 采購部門核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料 明細賬。 會計部門審核原始付款憑證后，通知出納辦理付款結(jié)算。 采購部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯 總表，并進行賬卡、賬賬、卡實核對。,（三）委托加工材料完工、驗收、付款程序設(shè)計,53,委托加工 收料單 （一式四聯(lián)）,委托加工 發(fā)料單,審核,采購部門 倉 庫 會計部門 負責 記賬 編表 負責 保管 負責 出納 記賬,材料明細表,材料庫存月報表,明細賬 總賬,收料匯總表,外加工單位,材料吊卡,加工發(fā)票,出納員 審核付款,54,控制要點： （1）核對委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性； （2）對委托加工材料進行入庫檢驗，并核對加工發(fā)票和發(fā)料單； （3）對加工費用進行審核； （4）定期進行賬賬、賬卡、賬實核對。,55,5，存貨業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,4，存貨盤點：P337 存貨保管部門應定期或不定期地對存貨進行盤點，保證存貨賬實相符。 在盤點過程中，應詳細填制存貨“盤存單”查明賬實是否，如果不符，應積極查找不符的原因。 一般應于期末結(jié)賬前，查明存貨盤盈、盤虧的原因。,56,6，固定資產(chǎn)業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,一、固定資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部會計控制的目標、內(nèi)部控制要點和設(shè)計原則：P337 （一）控制目標： 監(jiān)督固定資產(chǎn)業(yè)務和核算的合規(guī)性、確保固定資產(chǎn)投資預算的有效執(zhí)行、保護固定資產(chǎn)的安全與完整、及時發(fā)現(xiàn)和糾正固定資產(chǎn)業(yè)務中可能出現(xiàn)的錯弊，提供固定資產(chǎn)的使用效果和效率。,57,2. 固定資產(chǎn)投資管理控制制度 要利用投資決策的基本模型、凈現(xiàn)值法（NPV）與獲利指數(shù)、資本限量下的項目決策等投資決策的價值判斷的方法，對固定資產(chǎn)投資的可行性進行研究、分析。,58,3. 固定資產(chǎn)折舊控制制度 它要求企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理的需要和固定資產(chǎn)的自身特征、使用情況選擇恰當?shù)恼叟f計算方法，正確計提固定資產(chǎn)折舊。,4. 固定資產(chǎn)取得和處置控制制度 （1）對固定資產(chǎn)的驗收投產(chǎn)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、調(diào)撥出租、報廢清理、更新等固定資產(chǎn)的變動，要由有關(guān)部門提出報告，經(jīng)審核批準后方可執(zhí)行。,59,4. 固定資產(chǎn)取得和處置控制制度 （2）會計部門對固定資產(chǎn)的增減變動必須及時進行相應的會計處理，并建立固定資產(chǎn)目錄、總賬、明細分類賬和卡片，做到賬、卡、物相符。 （3）形成有專人負責的固定資產(chǎn)使用管理制度，對未使用、不需用或使用不當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)及時提出處理措施；對清理報廢的固定資產(chǎn)殘值應及時入賬，實物要妥善保管和統(tǒng)一處理。,60,5. 固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度 它要求對生產(chǎn)經(jīng)營用的機器、汽車等易磨損、需定期保養(yǎng)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)項目，逐個建立固定資產(chǎn)日常維護和定期檢修制度，從而保證固定資產(chǎn)的正常運行，有效延長固定資產(chǎn)的使用壽命。,61,6. 固定資產(chǎn)盤點控制制度 它要求對固定資產(chǎn)定期進行清查盤點，并對清查盤點中發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損等情況及時查明原因，分清責任，進行相應的會計處理。,7. 固定資產(chǎn)保險制度 企業(yè)必須建立固定資產(chǎn)保險制度，由專門機構(gòu)、專門人員負責保險的投保、賠付等運作。,62,6，固定資產(chǎn)業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（三）設(shè)計企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制制度時，應遵循下列三項基本原則：P338 1，預算控制原則； 2，分工及授權(quán)批準控制原則； 3，內(nèi)部監(jiān)督檢查原則。,63,四、固定資產(chǎn)的業(yè)務憑證設(shè)計,64,65,66,67,68,69,70,71,72,二、固定資產(chǎn)業(yè)務處理程序的設(shè)計：P338,（一）設(shè)備更新申請批準程序的設(shè)計 1.設(shè)備部門編制設(shè)備更新計劃交總工程師審批； 2.審批后，外購設(shè)備，編制購買通知單一式三份；自制 設(shè)備，編制制造任務書交輔助生產(chǎn)部門安排制造； 3.設(shè)備部門與供貨單位簽定合同； 4.設(shè)備購買通知單和自制設(shè)備制造任務書交財會部門留存。,6，固定資產(chǎn)業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,73,二、固定資產(chǎn)業(yè)務處理程序的設(shè)計：P338,（二）設(shè)備采購、驗收、付款程序的設(shè)計 1.由供貨單位將設(shè)備購買發(fā)票和運輸提貨單函寄設(shè)備部門； 2.設(shè)備部門根據(jù)有關(guān)設(shè)備購買通知單和合同，編制設(shè)備入 庫單一式三聯(lián)； 3.分別通知運輸部門提貨和設(shè)備倉庫準備接貨；,74,二、固定資產(chǎn)業(yè)務處理程序的設(shè)計：P338,（二）設(shè)備采購、驗收、付款程序的設(shè)計 4.廠內(nèi)運輸部門到車站提取設(shè)備后編制到貨清單，并交 設(shè)備部門驗收設(shè)備，設(shè)備部門驗收后登記設(shè)備庫存賬， 并通知財會部門付款； 5.會計部門核對合同副本和設(shè)備購買通知單，經(jīng)確認無 誤后辦理貨款結(jié)算，并登記總賬和明細賬。,75,二、固定資產(chǎn)業(yè)務處理程序的設(shè)計：P338,（三）固定資產(chǎn)維修、保養(yǎng)環(huán)節(jié)：P339 將固定資產(chǎn)的管理權(quán)限和責任落實到有關(guān)部門和使用單位，實行固定資產(chǎn)分口分級管理。 固定資產(chǎn)使用部門、管理部門和財務部門應對固定資產(chǎn)的保養(yǎng)、維修、報廢等情況進行日常管理及控制，并定期核對，保證賬賬、賬實相符。,76,二、固定資產(chǎn)業(yè)務處理程序的設(shè)計：P338,（四）固定資產(chǎn)的清查環(huán)節(jié)：P340 企業(yè)每年至少組織一次固定資產(chǎn)的全面清查工作，由固定資產(chǎn)使用部門、財務部門及其他有關(guān)部門組成清查小組，對固定資產(chǎn)進行實地盤點清查。,77,二、固定資產(chǎn)業(yè)務處理程序的設(shè)計：P338,（三）設(shè)備報廢清理程序的設(shè)計 1.設(shè)備使用部門提出設(shè)備報廢申請； 2.設(shè)備部門審核后，注銷固定資產(chǎn)卡片，并在固定資產(chǎn) 登記簿上做記錄； 3.設(shè)備部門分別通知申請部門注銷固定資產(chǎn)卡片、清理 部門清理報廢的設(shè)備、財會部門注銷固定資產(chǎn)卡片后 登記有關(guān)賬戶。,78,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,79,投資：是企業(yè)為了通過分配來增加財富，或為了資 本增值，或為了謀求其他利益、或為了對被 投資企業(yè)施加影響、改善貿(mào)易關(guān)系等，將資 產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的活動。 2.籌資：企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企 業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動。,80,3.二者的共同特點： （1）籌資和投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的 金額通常較大； （2）漏記、誤記或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務進行會計處理， 會導致重大錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反 映產(chǎn)生較大的影響； （3）籌資和投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和 相關(guān)契約的規(guī)定。,81,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（一）控制目標：P340 防范對外投資過程中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊，控制投資風險，提高投資收益。 具體來說，企業(yè)對外投資內(nèi)部會計控制的目標包括：保證投資業(yè)務合法合規(guī)性，確保投資的發(fā)生和收回經(jīng)過適當?shù)膶徍顺绦?、保證投資業(yè)務賬務處理的真實性和恰當性，保證投資資產(chǎn)的安全性和完整性，保證投資信息的充分性和合理性。,82,不相容崗位設(shè)置： （1）對外投資預算的編制與審批； （2）對外投資項目的分析論證與評估； （3）對外投資的決策與執(zhí)行；,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,83,不相容崗位設(shè)置： （4）對外投資處置的審批與執(zhí)行； （5）對外投資業(yè)務的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄； （6）有價證券的保管與會計記賬人員； （7）參與投資交易活動人員與負責有價證券 盤點工作人員。,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,84,2. 投資計劃編制制度 在投資前必須進行充分的調(diào)查研究，并編制投資計 劃，詳細說明準備投資的對象、投資理由、投資品種、 數(shù)量、期限以及投資組合方案，影響投資收益的潛在利 益等。,3. 投資計劃授權(quán)審批制度 明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,85,4. 決策控制 對對外投資預算的編制和審批、投資建議的提出、 分析與論證、項目立項、可行性研究、評估、決策等 做出明確規(guī)定。,控制的內(nèi)容主要包括：投資的理由是否恰當；投 資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標是否一致；投資收益的估算 是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,86,5. 資產(chǎn)投出和處置的控制 對投資計劃的編制、投資合同的簽訂和實施、資產(chǎn) 投出、收回、轉(zhuǎn)讓、核銷的授權(quán)批準程序做出明確規(guī)定。 證券出售必須經(jīng)財務經(jīng)理或董事會批準； 代公司進行證券出售活動的經(jīng)紀人應受到嚴格的審定； 經(jīng)紀人同投資者之間的各種通訊文件應予以記錄保存； 反映經(jīng)紀人處置證券結(jié)果的清單應根據(jù)處理指令受到檢查。,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,87,6. 健全的資產(chǎn)保管制度 （1）獨立的專門機構(gòu)保管銀行、證券公司、信托投資公司等。 （2）企業(yè)自行保管建立嚴格的聯(lián)合控制制度（兩人以上、登記簿）,7. 嚴格的記名登記制度 除無記名證券外，在購入證券的當日盡快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人名下，防止冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義牟取私利。,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,88,8. 詳盡的會計核算制度 對每一種證券分別設(shè)立明細賬，記錄名稱、面值、證書編號、數(shù)量、取得日期、證券商名稱、購入成本、收取的股息或利息等。,9. 完善的定期盤點制度 由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員進行定期盤點，確認賬實的一致性。,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,89,10. 財務分析制度 企業(yè)應設(shè)立一種有效的財務分析制度，定期、不定期地對被投資企業(yè)的財務狀況、證券市場行情等進行分析，掌握投資的運行狀態(tài)，及時采取相應對策，規(guī)避投資風險和選擇最佳的投資對象與時機。財務分析制度包括： （1）人員設(shè)置。財務分析工作應由熟悉整個企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營活動過程情況和企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃，同時具 備投資分析技能的人員擔任。,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,90,（3）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃編制和調(diào)整資本預算。 （4）了解、分析本行業(yè)或其他行業(yè)中贏利較高公司的經(jīng) 營政策和財務狀況。 （5）及時跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料。 （6）定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告。,10. 財務分析制度 （2）分析正常生產(chǎn)經(jīng)營和計劃擴大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所 需的營運資本額，核查企業(yè)的資金存量。,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,91,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（三）設(shè)計企業(yè)對外投資業(yè)務內(nèi)部控制制度時，應遵循下列三項基本原則：P341 （1）崗位分工原則； （2）授權(quán)批準原則； 應明確規(guī)定對外投資業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。 規(guī)定經(jīng)辦人投資業(yè)務的職責權(quán)限和工作要求。 企業(yè)投資決策的作出、投資計劃的編制、投資合同的簽訂、投資資產(chǎn)的處置等都必須履行嚴格的審批手續(xù)。 正式執(zhí)行投資計劃前，還必須經(jīng)過授權(quán)的管理層審批。 企業(yè)各項投資活動都必須符合國家的投資政策和證劵交易政策，禁止進行各種非法投資活動。 （3）明確性原則。必須完善企業(yè)對外投資業(yè)務內(nèi)部管理和責任制度，加強對外投資業(yè)務的責任，明確落實到部門或個人。,92,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,二、對外投資業(yè)務處理程序的設(shè)計：P342 從基本程序上講，大體分為四個步驟：機會研究和立項、初步可行性評估、投資方案可行性研究、投資決策四個階段。,93,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（1）機會研究和立項：P343 應考慮企業(yè)自身業(yè)務發(fā)展的規(guī)模與范圍，對外投資的品種、行業(yè)、時間、預計的投資收益，然后對要投資的項目進行調(diào)查并收集相關(guān)的信息，對已收集到的信息進行分析、討論并提出投資建議，報企業(yè)審批部門立項備案。,94,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（2）初步可行性評估：P343 在機會研究的基礎(chǔ)上，初步估算對外投資的投資總規(guī)模、可獲得的相關(guān)資源情況、籌資能力、預計收益狀況等，以判斷是否有可能和必要進行深入可行性研究。,95,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（3）投資方案可行性研究：P343 包括以下幾個方面： 項目背景的必要性； 市場需求預測與產(chǎn)品方案； 建設(shè)條件及項目坐落地點或廠址； 工程技術(shù)方案； 工程實施進度安排； 投資估算與資金籌措方案； 投資項目的財務與經(jīng)濟評價。,96,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（4）投資決策：P344 決策過程中，內(nèi)部控制要點包括： 建立嚴格的崗位分工制度，對外投資項目的審批職責與投資項目的可行性研究職責應適當分離； 建立嚴格的授權(quán)審批制度； 科學規(guī)范投資方案可行性研究和決策程序，確保對外投資估算的精確性，避免人為地、隨意地調(diào)整投資估算。 企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員應參與對外投資項目可行性研究和決策的全過程。,97,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,2，對外投資業(yè)務的日常管理和會計核算：P345 包括：對外投資資產(chǎn)的取得、保管和清查等。,98,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（1）對外投資業(yè)務的日常管理：P345 對外投資資產(chǎn)的取得： 企業(yè)對外投資資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的控制要點包括嚴格執(zhí)行授權(quán)批準制度、職責分離制度、記名控制制度。,99,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計, 對外投資資產(chǎn)的保管：P345 通常有兩種保管方式：一是由單位委托專門的機構(gòu)保管；另一種是由單位自行保管 控制要點包括： 第一：妥善保管有價證劵及投資協(xié)議等資料； 第二：非專職人員不得接觸對外投資的有價證劵； 第三，業(yè)務人員打開保險柜存取有價證劵時，必須兩人或兩人以上在場，不得單獨一人接觸企業(yè)的有價證劵。 第四，應指定專人定期檢查企業(yè)有關(guān)有價證劵存放記錄，并核對其記錄是否有關(guān)批準文件存根、會計部門的對外投資明細賬戶記錄相符。 第五，保管有價證劵人員不得兼任投資業(yè)務審批、貨幣資金收付、對外投資總分類核算工作。 第六，企業(yè)必須設(shè)置有價證劵登記簿，并及時根據(jù)復核過的有關(guān)原始憑單，詳細登記存取日期、有價證劵的名稱、號碼、數(shù)量、面值內(nèi)容，同時經(jīng)手人必須在有價證劵登記簿中簽字確認。,100,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計, 對外投資資產(chǎn)的清查：P346 清查內(nèi)容包括： 第一，檢查對外投資資產(chǎn)的真實存在性和所有權(quán)，并將檢查記錄與賬面記錄相互核對，以確認賬實是否相符； 第二，清點有價證劵時，必須三人或以上在場，其中一人負責監(jiān)督盤點； 第三，如果委托外單位代管企業(yè)的有價證劵，清查人員應逐筆核對代管單位送來的有價證劵存放清單、有價證劵登記簿和會計部門的對外投資明細賬，檢查有關(guān)記錄是否相符； 第四，如果發(fā)現(xiàn)賬實不符或其他錯弊，應及時查明原因，并以書面形式向有關(guān)負責人報告； 第五，未經(jīng)董事會或授權(quán)負責人批準，任何人不得擅自沖銷有關(guān)待處理賬戶記錄。,101,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（2）對外投資業(yè)務的會計核算：P346 包括：取得對外投資資產(chǎn)的確認和計價、投資收益的確認、對外投資資產(chǎn)的期末計價和投資收回及其賬務處理。 明確規(guī)范各對外投資核算崗位的核算內(nèi)容、程序、方法、要求和職責，且不相容的職務必須分離。 全面、系統(tǒng)設(shè)計對外投資核算的憑證體系和會計賬簿體系。 正確核算和監(jiān)督企業(yè)取得對外投資和投資收益所引起的資金運動。 恰當計算期末短期投資的跌價損失和長期投資減值損失，調(diào)整有關(guān)對外投資的減值準備賬戶余額，正確進行對外投資資產(chǎn)的期末計價。 及時注銷企業(yè)已收回的或處置的對外投資賬面記錄，并計算和結(jié)賬其投資損益或處置損益。,102,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,3，資產(chǎn)的處置：P347 包括授權(quán)批準、監(jiān)督和檢查處置過程、確認處置損益并將處置收入及時存入企業(yè)銀行賬戶等。,103,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（1）授權(quán)批準：P347 企業(yè)處置（如出售、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出、債務重組轉(zhuǎn)出、捐贈等）任何對外投資資產(chǎn)，都必須經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。 如重大的投資處置活動還必須經(jīng)過總經(jīng)理和財務總監(jiān)聯(lián)簽，或董事會批準甚至股東大會批準，未經(jīng)授權(quán)，任何人都不得擅自處置對外投資資產(chǎn)。,104,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（2）監(jiān)督和檢查處置過程：P347 應加強對經(jīng)辦人員的處置活動和受托經(jīng)紀人的代理活動的監(jiān)督和檢查。,105,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（3）及時確認處置損益并將處置收入存入企業(yè)銀行賬戶：P347 實際收到的價款應存入企業(yè)的銀行存款賬戶，不得以個人名義存入處置價款，不得私設(shè)“小金庫”。,106,7，對外投資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,4，投資評價：P347 對已獲得的投資（或投資項目），從項目立項、決策、實施過程和結(jié)果（包括企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益）等進行綜合評估，以便總結(jié)經(jīng)驗，及時發(fā)現(xiàn)問題或錯弊，提出相關(guān)對此建議等。 投資項目評價完成后，企業(yè)應根據(jù)評價結(jié)果，按其獎懲辦法對有關(guān)業(yè)務部門、投資項目負責人和其他有關(guān)人員實行獎勵或懲罰，以達到激勵作用。,107,8，籌資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,一、籌資業(yè)務內(nèi)部會計控制的目標、內(nèi)部控制要點和設(shè)計原則：P348 1，控制目標： 合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)； 合理選擇籌資渠道和籌資方式，降低籌資成本； 防范和控制財務風險。,108,8，籌資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,2，控制要點：P348 籌資計劃的編制人員與會計記錄人員分離； 負債籌資業(yè)務人員與會計記錄人員分離。 負債利息（或股利）計算、會計記錄的人員，應用支付利息（或股利）的人員分離，并盡可能由獨立的金融機構(gòu)代理支付。 企業(yè)籌資時，應編制籌資計劃，并分析，審核其可行性和合理性。 加強有價證劵的保管。 加強利息、股利的支付控制。 加強籌資的會計記錄控制。,109,8，籌資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,3，設(shè)計企業(yè)籌資內(nèi)部控制制度時，應遵循下列五項基本原則：P349 （1）職責分離原則； （2）授權(quán)審批原則； （3）委托收付款項原則。如果采取發(fā)行股票或債券籌集資金且籌資金額打，應按規(guī)定委托獨立的代理機構(gòu)代為發(fā)行，防止以籌資為名進行不正當?shù)幕顒踊蛘咄ㄟ^偽造會計記錄掩蓋不正當活動。 （4）及時且詳細地備查記錄原則。設(shè)立有關(guān)籌資登記簿，及時且詳細地登記已發(fā)行的債券的簽發(fā)日期、債券面值、發(fā)行價格、債券利率、債券到期日期、債券還本方式等；股票種類、簽發(fā)日期、股票面值、發(fā)行價格等。增資配股信息。 （5）及時核算和監(jiān)督檢查原則。,110,8，籌資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,二、籌資業(yè)務處理程序的設(shè)計：P350 1，發(fā)行股票籌資業(yè)務處理程序的設(shè)計： （1）發(fā)行人議定公司注冊資本，并認繳股款； 采取發(fā)起設(shè)立方式，應由發(fā)起人認購公司應發(fā)行的全部股份； 采取募集設(shè)立方式，應由發(fā)起人認購公司應發(fā)行的一部分股份（不少于股份總額的35%）其余股份應向社會公開募集。,111,8，籌資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（2）提出發(fā)行股票的申請：P350 根據(jù)公司法的規(guī)定，設(shè)立發(fā)行始發(fā)股必須具備以下條件： （1） 股票經(jīng)國務院證券管理部門批準已向社會公開發(fā)行； （2） 公司股本總額不少于人民幣五千萬元； （3） 開業(yè)時間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計算； （4） 持有股票面值達人民幣一千元以上的股東人數(shù)不少于一千人，向社會公開發(fā)行的股份達公司股份總數(shù)的百分之二十五以上；公司股本總額超過人民幣四億元的，其向社會公開發(fā)行股份的比例為百分之十五以上； （5） 公司在最近三年內(nèi)無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載； （6） 國務院規(guī)定的其他條件。,112,8，籌資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（3）公告招股說明書，制作認股書，簽訂承銷協(xié)議：P351 在募股申請報告批準后，發(fā)起人應在規(guī)定期限內(nèi)公告招股說明書、并制作認股書； 公司發(fā)行股票，應委托證券公司或有權(quán)承銷證券業(yè)務的其他金融機構(gòu)承銷，并簽訂承銷協(xié)議。,113,8，籌資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,（4）招認股份，繳納股款，交割股票：P351 認股人應在規(guī)定期限內(nèi)向繳納股款的認購人（或代收股款的銀行）繳納股款，并同時交付認股書。 企業(yè)財會部門收到交款清單和銀行收款通知時，經(jīng)審核后編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，并應在規(guī)定的期限內(nèi)向認股人交付所售出的股票。,114,8，籌資業(yè)務會計處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計,企業(yè)采用增資發(fā)行新股籌資時，其業(yè)務處理程序和要求的設(shè)計內(nèi)容包括： （1）由股東大會（或董事會）作出發(fā)行新股的協(xié)議； （2）提出發(fā)行新股的申請；根據(jù)公司法第一百三十七條的規(guī)定，公司發(fā)行新股，必須具備下列條件：前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上； 公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；