畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）-上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究.doc

華北電力大學(xué)本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究摘 要鑒于我國(guó)股份有限公司特別是上市公司存在著資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增的情況，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提出了越來越高的要求。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，為廣大的信息使用者提供全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，這符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎和穩(wěn)健原則，也有利于我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此通過分析上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的主要問題，進(jìn)而在完善上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的行為方面提出一些對(duì)策和建議，如要完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)制度、要完善外部環(huán)境、完善上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，從而有效地防范上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)。關(guān)鍵詞：上市公司；資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；利潤(rùn)操縱iiresearch on assets impairment accounting of listed companyabstractgiven our company is a listed company in particular, the existence of the assets were not true and that the inflated profits, all sectors of society accounting information disclosure of the truth and accuracy of the ever-increasing demands. impairment of assets can be prepared to reflect the true financial condition and the quality of assets to the large number of information users provide comprehensive and accurate accounting information, which is in line with the accounting principle of prudence and sound. also conducive to the healthy development of the securities market to protect the socialist market economic order.therefore, through analysis of impairment of assets of listed companies prepared to the current situation, the accounting practice of the main problems, thereby improving the impairment of assets of listed companies accounting behavioral responses and make some recommendations, to improve asset impairment accounting system ready to improve the external environment, and improve the listed company ownership structure and governance, improve the quality of accounting staff, thereby effectively preventing the use of assets of listed companies manipulated impairment profits. keywords：listed companies; impairment of assets; provision for impairment of assets; profit manipulation 目錄摘 要iabstractii1緒論11.1研究背景11.2論文研究的目的和意義11.2.1研究目的11.2.2研究意義21.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀21.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀21.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀32資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)基礎(chǔ)理論52.1資產(chǎn)減值和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義52.1.1資產(chǎn)和資產(chǎn)減值的概念52.1.2計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義62.2資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量62.2.1資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)72.2.2計(jì)量屬性的選擇72.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的主要內(nèi)容82.4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響93上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的問題及成因103.1上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀103.2上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的主要問題103.2.1提與不提存在著隨意性103.2.2 提多提少存在著隨意性與人為操縱113.2.3 確認(rèn)與計(jì)提時(shí)間的確定存在著隨意性113.3上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的成因123.3.1會(huì)計(jì)制度不完善123.3.2上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理制度不完善133.3.3外部環(huán)境不完善133.3.4會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)的處理需求134完善上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策154.1完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)制度的對(duì)策建議154.1.1統(tǒng)一資產(chǎn)減值計(jì)量模式154.1.2明確計(jì)提后各類資產(chǎn)使用及處置方法154.2完善外部環(huán)境方面的對(duì)策建議164.3完善上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理對(duì)策建議174.4提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)方面的對(duì)策建議18結(jié) 論21參考文獻(xiàn)22致 謝錯(cuò)誤！未定義書簽。華北電力大學(xué)本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）1 緒 論1.1 研究背景長(zhǎng)期以來，由于受許多因素的影響，我國(guó)的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值現(xiàn)象。反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，資產(chǎn)泡沫化，影響了會(huì)計(jì)信息使用者的判斷和決策，降低對(duì)企業(yè)的信任度，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來許多不利影響。2006年2月1,我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱制度）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，逐步發(fā)展了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。制度第五十一條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可提高資產(chǎn)的質(zhì)量，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值作為專門的準(zhǔn)則規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，但是該準(zhǔn)則并不適用于所有資產(chǎn)減值，存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)減值不在該準(zhǔn)則規(guī)范范圍之內(nèi)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的投資減值等。1.2 論文研究的目的和意義1.2.1 研究目的 2006年2月15日，中華人民共和國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較各個(gè)方面都發(fā)生了很大變化，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算方面與過去準(zhǔn)則的最大區(qū)別在于，已經(jīng)計(jì)提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則規(guī)定，大多數(shù)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定將對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大影響，尤其是對(duì)暫停上市的公司及st（special treatment）公司。目前，很多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計(jì)提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的。因此，本準(zhǔn)則實(shí)施后將有效地遏止利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。暫停上市公司恢復(fù)上市的難度將加大。具體到各種資產(chǎn)的減值損失核算在新舊準(zhǔn)則下其核算將產(chǎn)生很大的不同。新準(zhǔn)則將于2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，通過研究上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與核算方面應(yīng)如何適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做出分析和建議，對(duì)完善上市公司的資產(chǎn)合理化計(jì)提起到指導(dǎo)性作用。1.2.2 研究意義制度雖然對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算在新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，但仍是少數(shù)的，并未作出全面系統(tǒng)的規(guī)范，特別突出的是對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量范圍及基礎(chǔ)，尚未形成明確一致的共識(shí)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容來看，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值核算的規(guī)定存在以下不足：現(xiàn)有的規(guī)定主要適用于上市公司和股份有限公司，而未全面施行。雖然鼓勵(lì)其他企業(yè)施行，但要求先提出申請(qǐng)，待報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行，因而對(duì)不同類型的企業(yè)當(dāng)期損益的計(jì)量有失公平，造成不同類型的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性；現(xiàn)有的規(guī)定規(guī)范的內(nèi)容僅限于少數(shù)幾項(xiàng)資產(chǎn)減值核算，范圍有限；現(xiàn)有的規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，概念化且過于統(tǒng)一，欠靈活性，因而可操作性差。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的不足，研究認(rèn)為上市公司資產(chǎn)價(jià)值核算，應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容是要完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行討論、宣傳，達(dá)成共識(shí)，便于統(tǒng)一實(shí)施，真正解決上市公司高估資產(chǎn)，操縱利潤(rùn)等會(huì)計(jì)信息失真的問題。1.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀資產(chǎn)減值準(zhǔn)備涉及到很多方面，這里主要通過國(guó)際上對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的觀點(diǎn)以及國(guó)際慣例與我國(guó)制度對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的差異分析來闡述國(guó)外資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb;financial accounting standards board）第121號(hào)準(zhǔn)則公告長(zhǎng)期資產(chǎn)減值和待處置的長(zhǎng)期資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定2，在評(píng)估長(zhǎng)期資產(chǎn)減值和某些可辨認(rèn)無形資產(chǎn)以及最終處置可產(chǎn)生的預(yù)期的未來現(xiàn)金流量的總和低于其賬面價(jià)值，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值損失。減值損失的計(jì)量應(yīng)該建立在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上。在評(píng)價(jià)可收回價(jià)值時(shí)，fasb采用的未折現(xiàn)的預(yù)期現(xiàn)金流量，而在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)則以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。2002年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ias3（international accounting standards）投資會(huì)計(jì)規(guī)定，長(zhǎng)期投資的賬面金額因非暫時(shí)性的下跌而發(fā)生的減少數(shù)，應(yīng)計(jì)入損益表，除非它們能與以前的重估價(jià)值相抵消，當(dāng)資產(chǎn)的投資價(jià)值升高或跌價(jià)的理由不復(fù)存在時(shí)，已經(jīng)減少的賬面價(jià)值可以轉(zhuǎn)回。ias36資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)范了企業(yè)確保其資產(chǎn)以不超過可收回金額的計(jì)量程序，要求確認(rèn)減值損失。與此同時(shí)，ias39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量中也對(duì)金融資產(chǎn)減值損失的判斷、確認(rèn)作了具體規(guī)定。國(guó)際上規(guī)定4，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露至少應(yīng)當(dāng)包括以下信息：導(dǎo)致資產(chǎn)減值發(fā)生的具體原因及其對(duì)資產(chǎn)服務(wù)能力的影響，估計(jì)可收回價(jià)值的方法，資產(chǎn)的可收回價(jià)值，確認(rèn)的減值損失及其列示，資產(chǎn)減值沖回的原因及金額應(yīng)在報(bào)表中的列示。1.3.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀2003年財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及補(bǔ)充規(guī)定，其中新增加了四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴(kuò)大成了八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，上市公司資產(chǎn)減值核算同舊的核算方法產(chǎn)生很大差異：1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及壞賬準(zhǔn)備在新舊準(zhǔn)則下，核算的不同點(diǎn)在于按舊準(zhǔn)則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)記入“管理費(fèi)用”科目，按新準(zhǔn)則記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日通過計(jì)算若需在計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時(shí)，舊準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”，新準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，另外新準(zhǔn)則明確說明領(lǐng)用存貨時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2)持有至到期投資減值準(zhǔn)備該科目是新準(zhǔn)則新增的會(huì)計(jì)科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。3）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。4）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。5）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。6）在建工程減值準(zhǔn)備舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定在建工程發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。7）商譽(yù)減值準(zhǔn)備，該科目是新準(zhǔn)則新增的會(huì)計(jì)科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目。232 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)基礎(chǔ)理論2.1 資產(chǎn)減值和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義2.1.1 資產(chǎn)和資產(chǎn)減值的概念我國(guó)財(cái)政部2002年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的定義為“資產(chǎn)，是指由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。較之以前的定義“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”，新的定義更加強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的本質(zhì)，它與美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)資產(chǎn)的定義更加趨于一致。fasb在第6號(hào)公告中，將資產(chǎn)定義“資產(chǎn)是一個(gè)特定主體由于過去交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（united states financial accounting standards board）將資產(chǎn)定義6為“資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)由于以往的事項(xiàng)的結(jié)果而控制的可望帶來的經(jīng)濟(jì)利益的資源”。從上述資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)的涵義可以從三個(gè)方面加以界定：資產(chǎn)是由于企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)中形成的，是企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果；資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的，企業(yè)對(duì)其擁有所有權(quán)或特定時(shí)期內(nèi)的控制權(quán)、使用權(quán)；資產(chǎn)的持有能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，如果一項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，它的持有對(duì)企業(yè)就不會(huì)有任何意義。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)在期末計(jì)價(jià)時(shí)，對(duì)比資產(chǎn)的賬面價(jià)值（或成本）與市價(jià)（或可變現(xiàn)凈值或可收回金額），按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，如成本高于市價(jià)，即資產(chǎn)發(fā)生了減值。資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和費(fèi)用（或損失或支出）的增加，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上均須列示。從會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的角度看，資產(chǎn)減值是對(duì)資產(chǎn)期末計(jì)量時(shí)采用投入模式和產(chǎn)出模式雙重標(biāo)準(zhǔn)，按成本與市價(jià)兩者孰低計(jì)量，也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。資產(chǎn)發(fā)生了減值并不一定提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，只有在備抵法下才可能提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶在計(jì)提前為借方余額或貸方余額小于發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)時(shí)，才提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶計(jì)提前為貸方余額且與發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)相等時(shí)，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶為貸方余額且大于發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)，則不僅不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且要沖回原已計(jì)提的部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)減值損失核算的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種方法中，因備抵法能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，自1992年會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新以來越來越多的資產(chǎn)減值采用備抵法核算，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值實(shí)質(zhì)上是資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用、損失或支出，在金融企業(yè)以“資產(chǎn)減值損失”科目核算，在其他企業(yè)以“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。2.1.2 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界之所以主張對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，是因?yàn)樗鼘?duì)于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性具有重要的意義，這些意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面7：1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，面對(duì)價(jià)值規(guī)律不可避免地存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展就需要按照穩(wěn)健性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會(huì)計(jì)客觀性原則。通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將企業(yè)資產(chǎn)中的水分?jǐn)D出去，防止資產(chǎn)虛增，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本和現(xiàn)金流量，消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的泡沫，為投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門和其他會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠、方便、有用的信息。3）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以規(guī)范企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)之一是穩(wěn)健性原則，但穩(wěn)健性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，在應(yīng)用中需把握其尺度，極端的穩(wěn)健會(huì)導(dǎo)致秘密準(zhǔn)備和隱匿資產(chǎn)，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得不到準(zhǔn)確提示，損害報(bào)表使用者的利益。4）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌。會(huì)計(jì)作為一種全世界通用的商業(yè)化經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，客觀上要求各國(guó)生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息要具有較多的可比性，再加上我國(guó)已經(jīng)加入了wto(world trade organization),我國(guó)走出國(guó)門，要能在國(guó)外的資本市場(chǎng)上融資，首要一點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告要遵循國(guó)際慣例。2.2 資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量問題涉及到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的問題，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)分支，目的在于如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值以及由于其價(jià)值降低可能導(dǎo)致的減值損失。資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心，而確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量屬性的選擇又是確認(rèn)和計(jì)量的關(guān)鍵。2.2.1 資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)要解決的問題是，什么樣的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)只確認(rèn)資產(chǎn)的永久性減值，即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的減值?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)即對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值都應(yīng)予以確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)即在資產(chǎn)負(fù)債表日只要資產(chǎn)的實(shí)際可回收價(jià)值低于其賬面價(jià)值，那么由此帶來的資產(chǎn)減值就應(yīng)予以確認(rèn)。上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中，永久性的減值實(shí)質(zhì)上是可能性很大的減值，真正的永久性減值是不存在的，所以可能性標(biāo)準(zhǔn)包含永久性標(biāo)準(zhǔn)，但卻排除了對(duì)暫時(shí)性減值的確認(rèn)，而經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)則包括了永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)減值的上述三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)各有利弊。采用永久性標(biāo)準(zhǔn)一方面可以減少確認(rèn)暫時(shí)性減值進(jìn)而減少會(huì)計(jì)核算的工作量，另一方面也同決策有用觀的要求相一致。因?yàn)樾畔⑹褂谜哧P(guān)心的是企業(yè)利用現(xiàn)有資產(chǎn)提供未來現(xiàn)金流量的能力。資產(chǎn)的暫時(shí)性減值往往不會(huì)影響資產(chǎn)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力，對(duì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量能力有較大影響的恰恰是那些發(fā)生永久性減值的資產(chǎn)。然而，會(huì)計(jì)事務(wù)總是存在著不確定性，暫時(shí)性減值和永久性減值的區(qū)分往往是比較困難的，這就極易導(dǎo)致管理當(dāng)局故意推遲資產(chǎn)減值的確認(rèn)。與采用永久性標(biāo)準(zhǔn)相比，采用可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值的范圍較大，但對(duì)資產(chǎn)減值可能性的大小及可能性多大時(shí)才應(yīng)予以確認(rèn)的判斷較難。更為甚者，美國(guó)在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)，采用未來現(xiàn)金流量的非貼現(xiàn)值與其賬面價(jià)值比較，致使在資產(chǎn)賬面價(jià)值小于未來現(xiàn)金流量的非貼現(xiàn)值大于公允價(jià)值時(shí)，不會(huì)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，從而可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估，給管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息提供了機(jī)會(huì)。這種情況有可能導(dǎo)致人為地不確認(rèn)或過度確認(rèn)資產(chǎn)減值。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)下，如果已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。相比較而言，經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)避開了前述兩種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用時(shí)所遇到的難題，易于理解，便于操作，能夠及時(shí)反映環(huán)境變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的不利影響，真正體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的要求，其缺陷是核算工作量相對(duì)較大?；谏鲜鲈颍鲊?guó)會(huì)計(jì)界對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的探討長(zhǎng)期以來一直沒有停止過，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上認(rèn)識(shí)也不一致。歐盟、澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、英國(guó)等都要求采用永久性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值，大多數(shù)國(guó)家在短期投資、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)上采用經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值的確認(rèn)上采用可能性標(biāo)準(zhǔn)。2.2.2 計(jì)量屬性的選擇資產(chǎn)減值計(jì)量屬性要解決的問題是被計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值減損程度的度量問題。而這個(gè)問題解決的關(guān)鍵是要選擇確定一個(gè)被計(jì)量資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)實(shí)際價(jià)值的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。有了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，只要將被計(jì)量資產(chǎn)的賬面價(jià)值與這個(gè)參照的標(biāo)準(zhǔn)相比較，就可以測(cè)量出被計(jì)量資產(chǎn)是否減值和減值多少。目前，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界主張和實(shí)際應(yīng)用的各類資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)實(shí)際價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)很多，比如：資產(chǎn)的公允價(jià)值，未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值，可變現(xiàn)凈值等等。不同的國(guó)家以及同一國(guó)家對(duì)不同類型資產(chǎn)所選擇使用的資產(chǎn)減值計(jì)量屬性具有顯著的差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的減值應(yīng)采用資產(chǎn)的凈售價(jià)與在用價(jià)值孰高確定可回收金額的。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)使用和持有的資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，允許確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損失或利得。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值應(yīng)采用可變現(xiàn)凈值與在用價(jià)值孰高進(jìn)行計(jì)量。我國(guó)在資產(chǎn)減值計(jì)量中上述計(jì)量屬性的選用都是有充分根據(jù)的，理論上也是完全可行的。但在實(shí)踐中也存在一些不容忽視的問題。其一，未來現(xiàn)金流量很可能由于估計(jì)成分過多而無法應(yīng)用或計(jì)量結(jié)果主觀性太大，進(jìn)而導(dǎo)致銷售凈價(jià)的過多應(yīng)用。其二，現(xiàn)行市價(jià)或銷售凈價(jià)的確定不準(zhǔn)確或根本無法確定，這可能因被計(jì)量對(duì)象無合適參照物或根本無參照物所致。其三，由于上述兩個(gè)方面的原因，致使對(duì)某些資產(chǎn)的減值無法計(jì)量。其四，未考慮具體資產(chǎn)的特性及其用途的差異。2.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的主要內(nèi)容2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。財(cái)政部表示，從2007年起要求在上海和深圳證交所上市的企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須大量采用“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，有關(guān)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)則很快將會(huì)頒布，此舉將為投資者提供更多真實(shí)可信的上市公司信息，也有助于提升中國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際趨同中的地位和作用，并為中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已大體實(shí)現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際準(zhǔn)則的整體趨同，但由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的特殊性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理等少數(shù)問題上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在差異。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)展予以高度評(píng)價(jià)和贊賞的同時(shí)，希望得到中國(guó)政府更多的協(xié)同。在此僅就我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回規(guī)定上的差異進(jìn)行一些粗淺的分析，并提出看法。為了規(guī)避某些可能發(fā)生的通過資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回來惡意操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，財(cái)政部日前頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（不包括存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn)）減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一點(diǎn)與“美國(guó)會(huì)計(jì)原則認(rèn)為減值作為一個(gè)新的成本基礎(chǔ)，不可以逆轉(zhuǎn)，不允許資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”是一致的。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是以決策有用觀為理論基礎(chǔ)，通過提供資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，向企業(yè)現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者提供信息，以幫助他們做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)以資產(chǎn)價(jià)值代替歷史成本計(jì)量，將資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額（或可收回凈值、市價(jià)等）的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項(xiàng)資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力，比確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)有所提高，從提供資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值量度的角度考慮，資產(chǎn)減值是應(yīng)該允許恢復(fù)的（對(duì)于商譽(yù)減值損失則不允許轉(zhuǎn)回），企業(yè)應(yīng)認(rèn)定那些引起資產(chǎn)潛在服務(wù)能力提高的估計(jì)改變。2.4 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度對(duì)企業(yè)有著廣泛的財(cái)務(wù)影響，它可以深刻地影響企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的指標(biāo)數(shù)值，正是這種影響的存在，加上資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度本身所提供的彈性選擇空間，使得不同境遇的企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，采取了各種各樣的差異極大的對(duì)策，以便使這種影響盡可能有利于企業(yè)管理者各種目的和意圖的實(shí)現(xiàn)。自2001年1月1日起，上市公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求開始計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但該制度對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只是做了原則上的規(guī)定，準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都由企業(yè)自行根據(jù)情況確定，這在客觀上為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了可能，上市公司即可以通過多提減少利潤(rùn)，為來年利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆，也可以通過少提掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，虛增利潤(rùn)。而應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備則由于涉及金額較大，而成為其中最受青睞的科目，選擇壞賬計(jì)提方法、調(diào)整計(jì)提比例和設(shè)置特別規(guī)定是目前上市公司使用較普遍的調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備的方法。例如這樣的一個(gè)例子，上市公司利用回避計(jì)提或任意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取和沖回方面，上市公司有很大的自我表現(xiàn)調(diào)節(jié)余地。某公司2000年巨額虧損8000萬元，其中提取壞賬準(zhǔn)備6000萬元，存貨跌價(jià)損失4000萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000萬元，年底時(shí)又沖回壞賬準(zhǔn)備2000萬元，存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備4000萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000萬元，于是報(bào)表體現(xiàn)盈利1000萬元，從而一舉扭虧為盈。3 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的問題及成因3.1 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀由于上市公司在2007年1月1日應(yīng)用新準(zhǔn)則，所以暫時(shí)沒有資料可以應(yīng)用，但是以往的資料還是可以在一定程度上說明問題的。根據(jù)中國(guó)證券報(bào)公布相關(guān)數(shù)據(jù)整理，在實(shí)際的調(diào)查分析中，選取了上證指數(shù)入選的46家上市公司作為樣本，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，以便于研究與說明問題。雖然選取的樣本數(shù)僅占上證所上市公司的12%，但這46家公司是從各個(gè)行業(yè)中挑選出來，其資產(chǎn)總額及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在所在行業(yè)都占有較高的比例，所以選取的樣本具有一定的代表性。研究發(fā)現(xiàn)：在46家上市公司中，2004的年報(bào)中只有極少數(shù)幾家公司編制了資產(chǎn)減值明細(xì)表，大多數(shù)公司僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了說明。但自2005年至今所有的公司都按準(zhǔn)則編制了專門的資產(chǎn)減值報(bào)表。與2004年度計(jì)提資產(chǎn)減值情況相比，2006年以后至今的上市公司的謹(jǐn)慎性原則有所加強(qiáng)。這當(dāng)然與2006年年初出臺(tái)的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)，再加上企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定上市公司年報(bào)中應(yīng)披露資產(chǎn)減值信息。但對(duì)于壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款簡(jiǎn)直準(zhǔn)備這八項(xiàng)資產(chǎn)減值的計(jì)提，各家公司的情況千差萬別。以下對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值情況一一描述和分析。3.2 上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的主要問題企業(yè)的會(huì)計(jì)行為受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用的同時(shí)還兼有一定的靈活性，給會(huì)計(jì)人員區(qū)別不同情況留有一定的活動(dòng)空間和判斷余地，如同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在多種備選的會(huì)計(jì)方法，可由會(huì)計(jì)人員做出不同的選擇。準(zhǔn)則的靈活性是為了讓更多的企業(yè)從實(shí)際出發(fā)，但在實(shí)際工作中，多種會(huì)計(jì)處理方法并存卻為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了可乘之機(jī)，有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會(huì)計(jì)方法，操縱會(huì)計(jì)報(bào)表。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)工作中，也存在著這樣的問題，概括起來，主要有：3.2.1 提與不提存在著隨意性上市公司計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的區(qū)間性頻率的差異性，有些企業(yè)為達(dá)到掩蓋不良資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的目的，不遵循謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)提不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。主要表現(xiàn)為：對(duì)債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)不全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，不提或少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期閑置不用、技術(shù)陳舊、損壞等原因，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，不全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，提與不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在著比較大的隨意性10。3.2.2 提多提少存在著隨意性與人為操縱tcl通訊(000542)于2003年3月29日發(fā)布了一則關(guān)于對(duì)公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映問題整改報(bào)告的公告，公告顯示了tcl通訊2002年虛增利潤(rùn)4952萬元的情況。其中包括少計(jì)壞賬準(zhǔn)備4392萬元，少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2813萬元，少計(jì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備685萬元。tcl對(duì)此事件僅解釋為會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)以及會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí)、不真實(shí)等原因造成的，而有關(guān)專業(yè)人員卻有不同看法。1999年tcl通訊虧損17984萬元，如果2002年繼續(xù)虧損，則有被st的風(fēng)險(xiǎn)。2002年度少計(jì)的上述多項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備顯然不能排除與管理者為避免公司被st處理的意圖有關(guān)，盡管公司的公告解釋完全避開了這一點(diǎn)。當(dāng)然每到年報(bào)公布時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)一些形形色色的虧損企業(yè)，虧損的原因亦是多種多樣。其中的原因之一是企業(yè)資產(chǎn)“縮水”形成的損失。這種現(xiàn)象的發(fā)生在很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備造成的。3.2.3 確認(rèn)與計(jì)提時(shí)間的確定存在著隨意性在實(shí)際的資產(chǎn)減值核算中,有些上市公司推遲確認(rèn)和計(jì)提以增加當(dāng)期業(yè)績(jī)。在科龍電器召開的2004年股東大會(huì)上，董事會(huì)工作報(bào)告遭到9.70%的與會(huì)外資股份反對(duì)，此外經(jīng)審計(jì)的2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告也存在相當(dāng)數(shù)量的反對(duì)票。在解釋2004年度虧損原因時(shí)，科龍電器共列舉了四條無法預(yù)見的原因，其中最重要的一條是對(duì)華意壓縮計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果不考慮追溯調(diào)整因素，那么華意壓縮首次出現(xiàn)虧損應(yīng)該是在2003年度，金額約1.2億元。科龍電器的2003年度報(bào)告也根據(jù)華意壓縮經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)其累計(jì)權(quán)益進(jìn)行了調(diào)整，大致上是按照華意壓縮的虧損金額再根據(jù)投資比例確認(rèn)了當(dāng)年的投資損失。資料顯示:華意壓縮2003年度虧損約1.2億元，而且2001、2002、2003連續(xù)三個(gè)年度的“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”也均為負(fù)數(shù)，且金額均較大。因此，可以判斷科龍電器對(duì)華意壓縮投資項(xiàng)目早在2003年末就已存在減值跡象，但科龍電器當(dāng)時(shí)并未計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，我們可以判斷科龍電器對(duì)華意壓縮投資項(xiàng)目的減值跡象非但沒有消失，相反還有所加劇，但科龍電器在其后審議通過2004年半年度報(bào)告時(shí)還是未計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí),還有一些上市公司提前確認(rèn)和計(jì)提以減少當(dāng)期業(yè)績(jī)，或?yàn)橄履昱ぬ澴鰷?zhǔn)備。超聲電子（000823）2004年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-1,073,237.84元，計(jì)提比例為當(dāng)期存貨余額的0.84%，對(duì)企業(yè)總利潤(rùn)的影響（增加）為4.85%;光彩建設(shè)(000046)2004年度計(jì)提長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-1,517,441.37元，計(jì)提比例為當(dāng)期長(zhǎng)期投資余額的0.4%，對(duì)企業(yè)總利潤(rùn)的影響（增加）為2.23%。類似的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為負(fù)數(shù)的公司很多，當(dāng)然也有很多公司報(bào)告年度存在著資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的可能性，但是并不排除某些公司在以前年度提前確認(rèn)和計(jì)提以減少當(dāng)期業(yè)績(jī)，為扭虧做準(zhǔn)備的嫌疑。3.3 上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的成因?qū)е挛覈?guó)上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提現(xiàn)狀的原因是多方面的，主要包括以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)制度自身不完善問題，另一方面則是上市公司會(huì)計(jì)人員在操作中的隨意性，是隱性的制度不完善問題。3.3.1 會(huì)計(jì)制度不完善2006年企業(yè)會(huì)計(jì)制度專列一節(jié)來規(guī)范有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、披露等內(nèi)容做了規(guī)定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統(tǒng)一的依據(jù)，使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下：1）資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的計(jì)量模式不統(tǒng)一 我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生減值及減值多少均采用“孰低法”來進(jìn)行判斷，由此便產(chǎn)生了各種準(zhǔn)備賬戶。所不同的是，它們的計(jì)價(jià)方法選擇了不同的計(jì)量模式11，現(xiàn)歸納如下：計(jì)量模式成本與市價(jià)孰低法賬面價(jià)值與可收回金額孰抵法委托貸款本金與可收回金額孰抵法應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額與估計(jì)可收回款項(xiàng)孰抵適用資產(chǎn)項(xiàng)目短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。需要說明的是12，對(duì)于 中的“可收回金額”，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)和處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者?！颁N售凈價(jià)”是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。2）計(jì)量減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理沒有明確規(guī)定 新準(zhǔn)則規(guī)定，“處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣性交易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備”。但是，計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理；計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，是按原值還是按計(jì)提了減值準(zhǔn)備后的價(jià)值在剩余年限內(nèi)折舊和攤銷？這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算考評(píng)，但在新準(zhǔn)則中未予明確規(guī)定13。3.3.2 上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理制度不完善眾所周知，我國(guó)大多數(shù)上市公司是國(guó)有企業(yè)改制而來，國(guó)有股處于絕對(duì)控股地位，傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)中的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象依然存在。這種情形促使部分上市公司經(jīng)營(yíng)管理者通過對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的利已性選擇使用（不提、少提、推遲確認(rèn)和計(jì)提或者相反）來達(dá)到自己的某種特定目的或意圖，即使這種選擇損害了投資者的利益。比如，當(dāng)公司報(bào)告期內(nèi)盈利目標(biāo)可能實(shí)現(xiàn)不了時(shí)，公司管理者可能授意財(cái)會(huì)人員不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以增加報(bào)表利潤(rùn)，達(dá)到獲取績(jī)效薪酬，或避免被解聘的目的。3.3.3 外部環(huán)境不完善市場(chǎng)機(jī)制特別是價(jià)格形成機(jī)制不完善。我國(guó)目前資產(chǎn)信息，價(jià)格市場(chǎng)尚不十分健全，不能定期、及時(shí)地公布各期資產(chǎn)的最新市價(jià)，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)缺乏客觀的參照物，如存貨價(jià)格，短期投資和在建工程價(jià)值確定等。審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)不完善。從以前的世界“五大”演變?yōu)槿缃竦摹八拇蟆睍?huì)計(jì)師事務(wù)所的情況來看，即使是國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也存在著做審計(jì)不實(shí)，隱瞞真相的現(xiàn)象，它們出于自身的利益，與委托方一起損害股東的利益，進(jìn)而不難想象那些不知名的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，為了自身的利益，很難真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。法律環(huán)境不完善。上市公司會(huì)計(jì)違規(guī)違法成本太低，造成企業(yè)管理者對(duì)此方面的法律意識(shí)概念淡薄，不能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)。因此，應(yīng)加大工業(yè)會(huì)計(jì)違法違規(guī)的處罰力度，加大企業(yè)違法成本，以減少企業(yè)違規(guī)違法現(xiàn)象的發(fā)生。3.3.4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)的處理需求會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，無法正確地運(yùn)用資產(chǎn)減值方面的職業(yè)判斷。一方面，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是群帶關(guān)系，民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員多是親屬及關(guān)系戶，這些人員專業(yè)素質(zhì)不高。另一方面，會(huì)計(jì)人員對(duì)后續(xù)教育不夠重視，不接受新知識(shí)，新政策，專業(yè)技能不夠全面發(fā)展。會(huì)計(jì)人員思想素質(zhì)低下，無法抵御來自企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不正當(dāng)干預(yù)。不正當(dāng)利益的誘惑以及對(duì)一些權(quán)勢(shì)的妥協(xié)是會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能正確面對(duì)這一問題的較大因素，進(jìn)而導(dǎo)致在資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)操作中存在著問題。4 完善上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策上一章有關(guān)上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提實(shí)務(wù)中存在的問題以及造成這些問題的原因分析，已經(jīng)為這些問題的解決提供了思路，因此，要規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提行為，至少應(yīng)該采取以下幾個(gè)方面對(duì)策措施：4.1 完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)制度的對(duì)策建議如前所述，企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)制度本身的不完善是導(dǎo)致上市公司實(shí)務(wù)工作中各種問題的重要原因，因此，要規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值核算行為，就要從制度的完善著手：4.1.1 統(tǒng)一資產(chǎn)減值計(jì)量模式借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第36號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（1998年4月發(fā)布）中的規(guī)定：當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)對(duì)減值損失加以確認(rèn)，并計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)就統(tǒng)一為可收回價(jià)值與賬面價(jià)值孰低。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可收回金額定義為資產(chǎn)銷售凈值與使用價(jià)值兩者中的較高者。其中，使用價(jià)值則定義為預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)處置中形成的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。從管理會(huì)計(jì)的角度很好理解，對(duì)于某項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目的管理，應(yīng)比較現(xiàn)在銷售該資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值（即銷售凈值）和持續(xù)使用該資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值（即使用價(jià)值），從中選擇較高者，即能給企業(yè)帶來最大的現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值，實(shí)現(xiàn)該資產(chǎn)的最大效益。可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一規(guī)定，從而有利于今后制定我國(guó)獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。但這樣做，必須要計(jì)算現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值，估計(jì)各種現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，這就對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。4.1.2 明確計(jì)提后各類資產(chǎn)使用及處置方法新準(zhǔn)則僅規(guī)定，在處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。但對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)、攤銷、折舊的具體會(huì)計(jì)處理方法沒有明確規(guī)定。針對(duì)上述問題，對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方法提出以下建議：1）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回 關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國(guó)現(xiàn)行制度和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國(guó)實(shí)際情況看，由于資產(chǎn)減值及轉(zhuǎn)回屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，一些上市公司可能存在故意大額計(jì)提減值準(zhǔn)備的行為，成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，針對(duì)國(guó)情和目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。該規(guī)定封死了減值沖回，上市公司操縱利潤(rùn)主通道，將對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響，尤其是對(duì)暫停上市的公司及st公司，有效遏制了其利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，保證了財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和可比性。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來看，一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤(rùn)。這些公司若在2006年年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，其利潤(rùn)將大受影響。2）確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)間和對(duì)資產(chǎn)減值跡象判斷的規(guī)定 確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)點(diǎn)有三種：每一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期的期末；實(shí)際發(fā)生減值時(shí)；每年年度報(bào)告時(shí)確認(rèn)一次。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失”。由于對(duì)“定期”的時(shí)限沒有說明，這使上市公司在操作時(shí)有一定的隨意性，也使公司間缺乏可比性；而要求“合理預(yù)計(jì)”也使得公司為達(dá)到一定目的，即使資產(chǎn)不發(fā)生減值也計(jì)提減值準(zhǔn)備以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。對(duì)此，新準(zhǔn)則作出了進(jìn)一步的規(guī)范。首先，對(duì)計(jì)提時(shí)間作了明確說明：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”，根據(jù)這一規(guī)定，公司對(duì)外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)時(shí)均應(yīng)該按照準(zhǔn)則進(jìn)行判斷，以便確定是否計(jì)提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司在年底一次計(jì)提減值損失的現(xiàn)象，避免了操作的隨意性，同時(shí)也增強(qiáng)了公司間的可比性；其次，對(duì)是否應(yīng)該計(jì)提減值也做出明確規(guī)定：“某項(xiàng)資產(chǎn)如果存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，以確定減值損失”。這一規(guī)定減少了會(huì)計(jì)操縱的空間，可以有效地防止企業(yè)利用計(jì)提減值操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。4.2 完善外部環(huán)境方面的對(duì)策建議進(jìn)一步完善各類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格體系，為資產(chǎn)減值的確認(rèn)和判斷提供客觀的參照系。我國(guó)改善資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)，以保定期、利用現(xiàn)代信息技術(shù)及時(shí)地公布各期資產(chǎn)的最新市價(jià)，為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供所信息資料。進(jìn)一步完善有關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，為杜絕或減少資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)中人為操縱提供法律環(huán)境。目前一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，一個(gè)重要的原因還在于企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為的懲罰力度太小，違規(guī)違法成本太低。為此，就必須進(jìn)一步完善有關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)的法規(guī)體系，特別是加大執(zhí)法力度。進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)以及政府財(cái)政、稅務(wù)部門的監(jiān)管，加大處罰力度。完善外部治理結(jié)構(gòu)是最主要是完善經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)理人市場(chǎng)包括完善經(jīng)理人員的評(píng)價(jià)指標(biāo)和加快經(jīng)理人員的培養(yǎng)。評(píng)價(jià)經(jīng)理人員的指標(biāo)體系應(yīng)與誠(chéng)信建設(shè)相結(jié)合，該體系一方面能夠評(píng)價(jià)出經(jīng)理人員的從業(yè)能力，另一方面也能評(píng)價(jià)出其誠(chéng)信水平，評(píng)價(jià)的結(jié)晶應(yīng)記入檔案。即：如果經(jīng)理人員有一次不遵守規(guī)章制度，虛增企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在會(huì)計(jì)報(bào)表上做假，不能對(duì)他進(jìn)行一次懲罰不了事，會(huì)影響到他以后的報(bào)業(yè)情況，這樣就大大地加在了他的造假成本，使他在造假之前三思而后行。當(dāng)然還要進(jìn)行其他外部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)。4.3 完善上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理對(duì)策建議完善我國(guó)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)最主要是改變目前的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行治理：1）減持國(guó)有股。目前導(dǎo)致上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善、出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)象的最主要的原因是國(guó)有股的比例過大。所以要完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)的首要前提是減持國(guó)有股。國(guó)有股的減持方式可以通過多種途徑：第一種途徑：為國(guó)有股找到真正的“婆家”?？蓪?guó)有股的股轉(zhuǎn)讓給予社會(huì)保障基金持有，這種方式即可以解決國(guó)有股所有者缺位的問題，又可以解決社會(huì)保障基金的來源的問題。第二種途徑：使國(guó)有股上市流通。部分上市公司有三分之二的國(guó)有控制股不流通，這主要的目的是為了維護(hù)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，而十五大明確指出:在適當(dāng)?shù)臈l件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)完全可以退出某些行業(yè)。所以為了減少國(guó)有股的持有量可以使國(guó)有股上市流通。 2）完善獨(dú)立董事制度。認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面完善獨(dú)立董事制度。第一，完善獨(dú)立董事的聘任制度。獨(dú)立董事的聘任制度由過去的大股東聘任改為由小股東自己選出，同時(shí)，在人員資格方面，獨(dú)立董事應(yīng)是在某一領(lǐng)域有一定專業(yè)知識(shí)的專家，其成員中應(yīng)有一名精通會(huì)計(jì)的人員。在人員比例方面，獨(dú)立董事的數(shù)量不應(yīng)少于董事會(huì)成員的1/3，以利于其發(fā)揮作用。第二，完善對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)與約束機(jī)制。獨(dú)立董事本身也是代理人，他與委托人（小股東）的利益也有不一致的地方，為了使他們的利益相一致，必須通過一系列的制度加以保障。首先通過法律約束他們的行為，讓獨(dú)立董事發(fā)揮其應(yīng)有的義務(wù)，由“花瓶董事”變成真正董事，由不敢說話到不得不說話，把對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)督變成他必須履行的義務(wù)；其次，建立獨(dú)立董事的賠償機(jī)制，如果因獨(dú)立董事的原因而造成中小股東的損失，則給予他一定金額的罰款，這種制度可以使獨(dú)立董事忠于職守、認(rèn)真履約。同時(shí)給予獨(dú)立董事相應(yīng)的激勵(lì)，使獨(dú)立董事的利益與小股東的利益緊密相連，使他的行為由被迫到自覺行