證券其它相關(guān)論文-可轉(zhuǎn)換債券“權(quán)益部分余值計(jì)價(jià)法”探討.doc

證券其它相關(guān)論文-可轉(zhuǎn)換債券“權(quán)益部分余值計(jì)價(jià)法”探討權(quán)益部分余值計(jì)價(jià)法將金融工具的負(fù)債部分和權(quán)益部分分別予以確認(rèn),先確定負(fù)債部分的價(jià)值,然后倒算權(quán)益部分的價(jià)值。【例】某股份有限公司于2001年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換債券1000張,每張面值1000元,發(fā)行總收入120萬元,另有交易費(fèi)用1萬元。每年年末付息,票面利率8%,債券發(fā)行時(shí)不附選擇權(quán)的類似債券市場利率為10%。一年后該可轉(zhuǎn)換債券市價(jià)為每張1300元,第二年年末,所有債券轉(zhuǎn)換為10萬股面值10元的普通股。一、運(yùn)用權(quán)益余值計(jì)價(jià)法對發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理負(fù)債部分的價(jià)值=80000xP/A(10%,3)+1000000xP/S(10%,3)=950252(元)權(quán)益部分的價(jià)值=1200000-950252=249748(元)交易費(fèi)用單獨(dú)核算,不計(jì)入可轉(zhuǎn)換債券的入賬價(jià)值,這是因?yàn)楸疚脑诳赊D(zhuǎn)換債券的后續(xù)計(jì)量中對公允價(jià)值進(jìn)行了探討,如果將交易費(fèi)用計(jì)入債券的入賬價(jià)值會(huì)導(dǎo)致后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的新的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等。對于交易費(fèi)用,可作為當(dāng)期費(fèi)用或分期攤銷至以后各期。2001年1月1日,該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券借:銀行存款1200000應(yīng)付債券債券折價(jià)49748貸:應(yīng)付債券債券面值1000000資本公積債券轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備249748借:財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸:銀行存款10000二、運(yùn)用權(quán)益余值計(jì)價(jià)法對發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理(1)歷史成本計(jì)量模式。2001年12月31日,計(jì)提債券利息及攤銷債券溢價(jià)。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用96582.66貸:應(yīng)付利息80000應(yīng)付債券債券折價(jià)16582.662002年12月31日,可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股借:應(yīng)付債券債券面值1000000資本公積債券轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備249748貸:股本1000000資本公積股本溢價(jià)216582.66應(yīng)付債券債券折價(jià)33165.34借:財(cái)務(wù)費(fèi)用80000貸:應(yīng)付利息80000(2)混合計(jì)量模式。對負(fù)債部分按歷史成本及折價(jià)的均攤計(jì)量；對于權(quán)益部分,根據(jù)債券的市場價(jià)值按照權(quán)益余值計(jì)價(jià)法再次計(jì)算公允價(jià)值。2001年12月31日,該可轉(zhuǎn)換債券市價(jià)為每張1300元,溢價(jià)合計(jì)10萬元,債權(quán)部分價(jià)值為966834.66元(950252+49748+3):權(quán)益部分價(jià)值為333165.34元(1300000-966834.66)；權(quán)益部分價(jià)值變動(dòng)為16582.66元100000-(333165.34-249748)。借:資本公積債券轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備16582.66貸:應(yīng)付債券債券折價(jià)16582.66借:財(cái)務(wù)費(fèi)用80000貸:應(yīng)付利息800002002年12月31日,可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股借:應(yīng)付債券債券面值1000000資本公積債券轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備233165.34貸:股本1000000資本公積股本溢價(jià)200000應(yīng)付債券債券折價(jià)33165.34借:財(cái)務(wù)費(fèi)用80000貸:應(yīng)付利息80000(3)公允價(jià)值計(jì)量模式。對負(fù)債部分和權(quán)益部分均按公允價(jià)值計(jì)量,對負(fù)債部分可使用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的方法,對權(quán)益部分仍使用權(quán)益余借計(jì)價(jià)法計(jì)算公允價(jià)值。2001年12月31日負(fù)債部分的價(jià)值=80000xP/A(10%,2)+1000000xP/S(10%,2)=965240(元)權(quán)益部分的價(jià)值=1300000-965240=334760(元)權(quán)益部分價(jià)值變動(dòng)=100000-(334760-249748)=14988(元)借:資本公積債券轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備14988貸:應(yīng)付債券債券折價(jià)14988借:財(cái)務(wù)費(fèi)用80000貸:應(yīng)付利息800002002年12月31日,可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股借:應(yīng)付債券債券面值100000