應(yīng)付賬款會計(jì)核算共四章.doc

*集團(tuán)有限公司會計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)付賬款第一章 總則 第一條 為規(guī)范*集團(tuán)各公司應(yīng)付賬款的會計(jì)核算，保證會計(jì)處理的真實(shí)準(zhǔn)確，依據(jù)中華人民共和國會計(jì)法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家有關(guān)法律法規(guī)，特制定本標(biāo)準(zhǔn)。 第二條 本標(biāo)準(zhǔn)適用于*集團(tuán)有限公司及所屬分、子公司。 第三條 本標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)付賬款的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、科目設(shè)置和主要賬務(wù)處理進(jìn)行了闡述，各公司會計(jì)人員需按此標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 第二章 應(yīng)付賬款的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量第四條 應(yīng)付賬款科目核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)。第五條 應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。 1、在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下。應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。這主要是為了確認(rèn)所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)購入物資錯(cuò)、漏、破損等問題再行調(diào)賬； 2、在物資和發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬有時(shí)貨物已到。發(fā)票賬單要間隔較長時(shí)間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映。為在資產(chǎn)負(fù)債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，在實(shí)際工作中采用在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬待下月初再用紅字予以沖回的辦法。第六條 企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。如果購人的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬。第三章 應(yīng)付賬款的科目設(shè)置和主要賬務(wù)處理第七條 應(yīng)付賬款科目可按供應(yīng)商（債權(quán)人）進(jìn)行明細(xì)核算。第八條 按涉及應(yīng)付賬款的日常業(yè)務(wù)類型列舉主要賬務(wù)處理（一） 購入材料、商品等1、購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值）借：原材料（在途物資等科目）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款 2、償付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 3、開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)（二）企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)1、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用等科目）貸：應(yīng)付賬款2、償付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 3、開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)（三）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的 1、應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬 借：原材料（在途物資、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等科目）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款2、因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)付賬款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款（四）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理1、以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的款項(xiàng)清償債務(wù)的借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（1）以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)：債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（2）以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收益處理；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)仍然通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算；同時(shí)，將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)償付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組收益。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等以固定資產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 或確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損失借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理（3）以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理;相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 投資收益（金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）投資收益（金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)外收入債務(wù)重組利得3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（股本）：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：股本/實(shí)收資本（股權(quán)的賬面價(jià)值） 資本公積股本（資本）溢價(jià)（股權(quán)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得4、修改其他債務(wù)條件（1）不附或有條件的債務(wù)重組：債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（重組后賬務(wù)的入賬價(jià)值） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（2）附或有條件的債務(wù)重組：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其金額。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（重組后賬務(wù)的入賬價(jià)值） 預(yù)計(jì)負(fù)債（根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定確定的金額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營業(yè)外收入5、以組合方式清償債務(wù)：債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合償債的，對債務(wù)人來說，應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額