財務會計報告-財務會計報告的意義(ppt 236)

財務會計報告,【學習目標】知識點：1了解：財務會計報告的內容；會計報表的種類財務會計報告的編制基礎。2理解：利潤及利潤分配表的性質、作用及結構；資產(chǎn)負債表的性質與作用、結構；理解現(xiàn)金流量表的作用、結構。3掌握：利潤表及利潤分配表的編制方法；資產(chǎn)負債表的編制方法；現(xiàn)金流量表的編制方法原理。技能點：能熟練地編制利潤表及利潤分配表；能較熟練地編制資產(chǎn)負債表；具備編制現(xiàn)金流量表的基本能力。,財務會計報告,第一節(jié)財務會計報告的內容第二節(jié)利潤表及利潤分配表第三節(jié)資產(chǎn)負債表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)會計報表附注第六節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項第七節(jié)外幣報表折算,第一節(jié)財務會計報告概述,一、財務會計報告的意義二、財務會計報告的分類三、財務會計報告的內容四、財務會計報告的編制要求,一、財務會計報告的意義,（一）財務會計報告的概念財務會計報告是指對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務會計報告是會計核算過程中最后提出的結果，也是會計核算工作的階段性總結。,（二）財務會計報告的意義（1）財務會計報告為企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理提供重要信息；（2）財務會計報告為國家經(jīng)濟管理部門進行宏觀調控和管理提供重要信息；（3）財務會計報告為投資者和債權人進行決策提供重要信息。,二、財務會計報告的分類,財務會計報告可以根據(jù)需要，按照不同的標準進行分類。（一）動態(tài)會計報告和靜態(tài)會計報告按照會計報告反映的內容，可以分為動態(tài)會計報告和靜態(tài)會計報告。（二）中期會計報告和年度會計報告按照會計報告的編報時間，可以分為中期會計報告（月度、季度、半年度）和年度會計報告。,（三）單位會計報告和匯總會計報告按照會計報告的編制單位，可以分為單位會計報告和匯總會計報告。（四）個別會計報告和合并會計報告按照會計報告各項目所反映的數(shù)字內容，可以分為個別會計報告和合并會計報告。（五）內部會計報告和外部會計報告按照會計報表的服務對象，可以分為內部會計報告和外部會計報告。,三、財務會計報告的內容,我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)財務會計報告的內容主要包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、各種附表以及會計報表附注、財務情況說明等。他們從不同的角度說明企業(yè)的財務狀況、企業(yè)的經(jīng)營成果和企業(yè)的財務狀況變動情況。,四、財務會計報告的編制要求,（1）便于理解。（2）真實可靠。（3）相關可比。（4）全面完整。（5）編報及時。,第二節(jié)利潤表及利潤分配表,一、利潤表二、利潤分配表,一、利潤表,（一）利潤表的概念和作用概念：利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間內利潤（虧損）的實際情況的會計報表。作用：1.能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費情況，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果；2.可以分析企業(yè)今后利潤的發(fā)展趨勢、獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。,（二）利潤表的基本格式目前比較普遍的利潤表格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。多步式利潤表中的損益是通過多步計算而來的。多步式利潤表的優(yōu)點在于，便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行分析，有利于不同企業(yè)之間進行比較，更重要的是利用多步式利潤表有利于預測企業(yè)今后的盈利能力。我國會計制度規(guī)定，企業(yè)的利潤表采用多步式，其基本格式見下表。,利潤表編制單位:2003年3月單位:萬元,單步式利潤表是將當期所有的收入加在一起，然后將所有的費用加總在一起，通過一次計算求出當期損益。在單步式下，利潤表分為營業(yè)收入和收益、營業(yè)費用和損失、凈收益三部分。,（三）利潤表的編制方法按照目前我國企業(yè)利潤表的格式內容，其編制方法如下：1利潤表的一般填列方法本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。2本表各項目的內容及其填列方法,利潤表編制單位:2003年3月單位:萬元,（四）利潤表編制舉例例資料:教材第243頁、244頁表13-3。編制4月份利潤表,見244頁表13-4。,利潤表編制單位:單位2003年4月單位:萬元,【課內實踐訓練】,1某公司2004年度單步式利潤表如下：公司利潤表2004年度單位：元一、收入主營業(yè)務收入15985000投資收益1000000營業(yè)外收入455000收入合計17440000二、成本和費用主營業(yè)務成本6219000營業(yè)費用1243800主營業(yè)務稅金及附加63200管理費用725000財務費用311000營業(yè)外支出51000成本和費用合計8613000三、利潤總額8827000所得稅2912910四、凈利潤5914090要求：編制該公司2004年度多步式利潤表。,二、利潤分配表,（一）利潤分配表的概念和作用概念：利潤分配表是反映企業(yè)在一定期間利潤分配的情況和年末未分配利潤的結余情況的會計報表。它是利潤表的附表，說明利潤表上反映的凈利潤的分配去向。作用：通過利潤分配表，可以了解企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配情況或虧損的彌補情況，了解利潤分配的構成，以及年末未分配利潤的數(shù)額。,（二）利潤分配表的基本格式目前，我國企業(yè)的利潤分配表的基本格式見下表。,利潤分配表編制單位：單位2004年度單位：萬元,（三）利潤分配表的編制方法利潤分配表基本上是按照“利潤分配”賬戶的有關明細賬戶來編制的，我國企業(yè)利潤分配表的填列方法如下：1利潤分配表的一般填列方法本表“本年實際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列?！吧夏陮嶋H”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內容不一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年實際”欄內。,2本表各項目的內容及填列方法3特殊事項的說明企業(yè)如因以收購本企業(yè)股票方式減少注冊資本而相應減少的未分配利潤，可在本表“年初未分配利潤”項目下增設“減：減少注冊資本減少的末分配利潤”項目反映。,（四）利潤分配表編制舉例,例教材第246頁。資料如下表利潤分配資料單位：萬元,利潤分配表編制單位：單位2003年度單位：萬元,【課后作業(yè)】,（一）復習下列關鍵術語：1財務會計報告2利潤表（二）復習下列思考題：1什么是財務會計報告？為什么要編制財務會計報告？2財務會計報告的內容有哪些？3財務會計報告編制的基本要求有哪些?4編制利潤表和利潤分配表的目的和作用是什么？5怎樣編制利潤表和利潤分配表？,（三）完成下列實訓題：1某公司2003年12月31日結賬前各賬戶余額如下：賬戶名稱借方余額貸方余額現(xiàn)金6000銀行存款294000應收賬款4195000壞賬準備20975存貨5400000固定資產(chǎn)35000000累計折舊7025000,賬戶名稱借方余額貸方余額待攤費用130000短期借款1000000應付賬款646825應付工資800000預提費用154700實收資本22500000盈余公積400000利潤分配577500,賬戶名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務收入67500000主營業(yè)務成本43685000主營業(yè)務稅金及附加4050000營業(yè)費用3885000管理費用3925300財務費用54700合計100625000100625000,該公司所得稅率33，應付企業(yè)所有者利潤按本年稅后利潤的20計算，盈余公積按本年稅后利潤的10提取。要求：（1）編制該公司2003年度利潤表及利潤分配表；（2）編制該公司2003年12月31日資產(chǎn)負債表。,第十三章財務會計報告,第三節(jié)資產(chǎn)負債表,一、資產(chǎn)負債表的概念和作用二、資產(chǎn)負債表的格式三、資產(chǎn)負債表的編制方法四、資產(chǎn)負債表編制舉例,一、資產(chǎn)負債表的概念和作用,（一）資產(chǎn)負債表的概念,概念:資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權益情況的會計報表。編制依據(jù):反映內容:企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)有義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。,（二）資產(chǎn)負債表的作用,資產(chǎn)負債表的作用主要表現(xiàn)在：第一，提供某一日期資產(chǎn)的總額，表明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況；第二，反映某一日期的負債總額以及結構；第三，反映所有者權益的情況，了解權益的結構情況；第四，提供進行財務分析的基本資料，了解企業(yè)的短期償債能力。,二、資產(chǎn)負債表的格式,資產(chǎn)負債表的格式，目前國際上流行的主要有報告式和賬戶式兩種。（l）報告式資產(chǎn)負債表。（2）賬戶式的資產(chǎn)負債表。我國會計制度規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式。,三、資產(chǎn)負債表的編制方法,（一）資產(chǎn)負債表編制的一般方法,（l）直接根據(jù)總賬科目的余額編制。（2）根據(jù)明細科目的余額編制。（3）根據(jù)幾個總賬科目的期末余額合計數(shù)編制。（4）根據(jù)有關科目的期末余額分析計算填列。（5）反映資產(chǎn)賬戶與有關備抵賬戶抵銷過程，以反映其凈額。,（二）資產(chǎn)負債表各有關項目的具體填列方法,報表中的“年初數(shù)”欄內各項數(shù)字的填列方法。報表其他各項目的內容和填列方法：,（l）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。,（2）“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、并準備隨時變現(xiàn)的、持有時間不超過1年（含1年）的股票、債券和基金，以及不超過1年（含1年）的其他投資，減去已提跌價準備后的凈額。本項目應根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。,（3）“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果“應收賬款”科目所屬明細科目期未有貸方余額，應在本表“預收賬款”項目內填列。,（4）“其他應收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。,（5）“預付賬款”項目，反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列?！邦A付賬款”科目所屬有關明細科目期末有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內填列。“應付賬款”科目所屬明細科目有借方余額的，也應包括在本項目內。,（6）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應根據(jù)“物資采購”：、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。,（7）“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在1年以上（不含1年）的其他待攤費用，應在本表“長期待攤費用”項目反映，不包括在本項目內。本項目應根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列。“預提費用”科目期末如有借方余額，以及“長期待攤費用”科目中將于1年內到期的部分，也在本項目內反映。,（8）“長期股權投資”項目，反映企業(yè)不準備在1年內（含1年）變現(xiàn)的各種股權性質的投資的可收回金額。本項目應根據(jù)“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。,（9）“長期債權投資”項目，反映企業(yè)不準備在1年內（含1年）變現(xiàn)的各種債權性質的投資的可收回金額。長期債權投資中，將于1年內到期的長期債權投資，應在流動資產(chǎn)類下“l(fā)年內到期的長期債權投資”項目單獨反映。本項目應根據(jù)“長期債權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關債權投資減值準備期末余額和1年內到期的長期債權投資后的金額填列。企業(yè)超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。,（10）“在建工程”項目，應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。（11）“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。,（12）“長期待攤費用”項目，應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去1年內（含1年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。（13）“應付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”科目所屬各有關明細科目的期本貸方余額合計填列；如“應付賬款”科目所屬各明細科目期未有借方余額，應在本表“預付賬款”項目內填列。,（14）“預收賬款”項目，反映企業(yè)預收購買單位的賬款。本項目應根據(jù)“預收賬款”科目所屬各有關明細科目的期未貸方余額合計填列。如“預收賬款”科目所屬有關明細科目有借方余額的，應在本表“應收賬款”項目內填列；如“應收賬款”科目所屬明細科目有貸方余額的，也應包括在本項目內。,（15）“預提費用”項目，應根據(jù)”預提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預提費用”科目期末為借方余額，應合并在“待攤費用”項目內反映，不包括在本項目內。（16）“其他流動負債”項目，應根據(jù)有關科目的期末余額填列，如“待轉資產(chǎn)價值”科目的期末余額可在本項目內反映。如其他流動負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容及金額。,（17）“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。上述長期負債各項目中將于1年內（含1年）到期的長期負債，應在“一年內到期的長期負債”項目內單獨反映。上述長期負債各項目均應根據(jù)有關科目期末余額減去將于1年內（含1年）到期的長期負債后的金額填列。,（18）“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額應根據(jù)“盈余公積”科目所屬的“法定公益金”明細科目的期末余額填列。（19）“未分配利潤”項目，應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以“-”號填列。,四、資產(chǎn)負債表編制舉例,例131教材第240頁。主要項目“期末數(shù)”編制說明。,“貨幣資金”項目期末金額=“現(xiàn)金”科目借方余額0.42萬元+“銀行存款”科目借方余額105萬元+“其他貨幣資金”科目借方余額49萬元=154.42萬元“應收賬款”項目期末金額=“應收賬款”科目借方余額萬元“壞賬準備”科目貸方余額萬元萬元,“存貨”項目期末金額=“物資采購”科目借方余額萬元“原材料”科目借方余額萬元“包裝物”科目借方余額萬元“低值易耗品”科目借方余額萬元“庫存商品”科目借方余額萬元“存貨跌價準備”科目貸方余額萬元萬元,【課內實踐訓練】,1某企業(yè)2003年12月31日有關賬戶余額如下：“物資采購”賬戶借方余額100000元；“原材料”賬戶借方余額1000000元；“低值易耗品”賬戶借方余額20000元；“材料成本差異”賬戶貸方余額21000元；“庫存商品”賬戶借方余額80000元。要求：計算該企業(yè)2003年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期末金額。,答案：“存貨”項目期末金額=“物資采購”賬戶借方余額100000“原材料”賬戶借方余額1000000“低值易耗品”賬戶借方余額20000“庫存商品”賬戶借方余額80000“材料成本差異”賬戶貸方余額21000=1179000（元）,【課后作業(yè)】,（一）復習下列關鍵術語：1資產(chǎn)負債表（二）復習下列思考題：1資產(chǎn)負債表有什么意義和作用？2簡述資產(chǎn)負債表的結構。3填列資產(chǎn)負債表時應注意哪些事項？,（三）完成下列實訓題：1某公司2003年12月31日結賬前各賬戶余額如下：賬戶名稱借方余額貸方余額現(xiàn)金6000銀行存款294000應收賬款4195000壞賬準備20975存貨5400000固定資產(chǎn)35000000累計折舊7025000,賬戶名稱借方余額貸方余額待攤費用130000短期借款1000000應付賬款646825應付工資800000預提費用154700實收資本22500000盈余公積400000利潤分配577500,賬戶名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務收入67500000主營業(yè)務成本43685000主營業(yè)務稅金及附加4050000營業(yè)費用3885000管理費用3925300財務費用54700合計100625000100625000,該公司所得稅率33，應付企業(yè)所有者利潤按本年稅后利潤的20計算，盈余公積按本年稅后利潤的10提取。要求：（1）編制該公司2003年度利潤表及利潤分配表；（2）編制該公司2003年12月31日資產(chǎn)負債表。,第十三章財務會計報告,本章綜合實訓題(一),某股份有限公司為工業(yè)一般納稅企業(yè)，其適用的所得稅稅率為33，增值稅稅率為17%；采用遞延法進行所得稅會計處理；銷售價格中均不含應向購買者收取的增值稅；庫存材料采用實際成本核算。其2003年1月1日的科目余額表如下：,科目余額表,該公司2003年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）購入原材料一批，用銀行存款支付貨款400000元，其中，增值稅專用發(fā)票上注明購入材料支付的增值稅額為68000元，貨款已付，材料收到。會計分錄:借：原材料400000應交稅金應交增值稅（進項稅額）68000貸：銀行存款468000,（2）短期債券投資到期進行兌付，收到款項250000元，該債券賬面成本為220000元，款項已存入銀行。會計分錄:借：銀行存款250000貸：短期投資220000投資收益30000,（3）購入需要安裝的設備一臺，價款為200000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34000元，同時支付包裝費、運雜費2000元，價款及包裝、運雜費等均以銀行存款支付。會計分錄:借：在建工程236600貸：銀行存款236000,（4）分配支付的職工工資，其中生產(chǎn)人員工資300000元，車間管理人員工資120000元，行政管理人員工資100000元，在建工程人員工資80000元。會計分錄:借：生產(chǎn)成本30O000制造費用12O000管理費用100000在建工程8OOO0貸：應付工資600000,（5）提取職工福利費，其中生產(chǎn)人員福利費42000元，車間管理人員福利費16800元，行政管理人員福利費14000元，在建工程人員福利費11200元。會計分錄:借：生產(chǎn)成本42000制造費用16800管理費用14000在建工程11200貸：應付福利費84000,（6）工程完工后，計算應負擔的借款利息為150000元。會計分錄:借：在建工程150000貸：長期借款15O000,（7）基本生產(chǎn)車間報廢一臺設備，原價300000元，已提折舊290000元，清理費用1000元，殘值收入2000元，已用銀行存款收支。會計分錄:借:固定資產(chǎn)清理1O000累計折舊29O000貸：固定資產(chǎn)30O000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000,借：銀行存款2000貸：固定資產(chǎn)清理2000借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失9000貨：固定資產(chǎn)清理9000,（8）銷售產(chǎn)品一批，銷售價款2000000元，應收的增值稅稅額為340000元，銷售產(chǎn)品的實際成本為700000元，貨款已收到并存入銀行。會計分錄:借：銀行存款2340000貸：主營業(yè)務收入2000000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）340000借：主營業(yè)務成本700000貸：庫存商品700000,（9）采用分期收款方式銷售產(chǎn)品一批，銷售價款600000元，本年應收取全部銷售價款的40；該批產(chǎn)品的銷售成本為300000元，本年應收的價款尚未收到。會計分錄:借：分期收款發(fā)出商品300000貸：庫存商品300000借：應收賬款280800貸：主營業(yè)務收入240000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）40800借：主營業(yè)務成本120000貸：分期收款發(fā)出商品120000,（10）擁有其100股份的被投資企業(yè)本年度實現(xiàn)凈利潤1000000元，該被投資企業(yè)適用的所得稅稅率33。會計分錄:借：長期股權投資1000000貸：投資收益1000000,（11）計提生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊，其原價為1000000元。從2002年12月投入使用，會計折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定的折舊年限為2年。會計分錄:借：制造費用200000貸：累計折舊200000,（12）銷售材料一批，銷售價款為570000元，增值稅稅額為96900元，款項已收到并存入銀行，該批材料的實際成本為300000元。會計分錄:借：銀行存款666900貸：其他業(yè)務收入570000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）96900借：其他業(yè)務支出300000貸：原材料300000,（13）計提本年銷售應負擔的城市維護建設稅100000元，其中產(chǎn)品銷售應負擔的城市維護建設稅為80000元。會計分錄:借：主營業(yè)務稅金及附加80000其他業(yè)務支出20000貸：應交稅金應交城市建設稅100000,（14）計提本年銷售應負擔的教育費附加5000元，其中產(chǎn)品銷售應負擔的教育費附加為4000元。會計分錄:借：主營業(yè)務稅金及附加4000其他業(yè)務支出1000貸：其他應交款5000,（15）以銀行存款支付違反稅收規(guī)定的罰款20000元，非公益性捐贈支出100000元。會計分錄:借：營業(yè)外支出120000貸：銀行存款120000,（16）計提應計入本期損益的短期借款利息50000元。會計分錄:借：財務費用50000貸：預提費用50000,（17）歸還短期借款本金200000元及利息25000元。會計分錄:借：短期借款200000預提費用25000貸：銀行存款225000,（18）攤銷無形資產(chǎn)60000元。會計分錄:借：管理費用60000貸：無形資產(chǎn)60000,（19）計提本年壞賬準備5000元。會計分錄:借：管理費用5000貸：壞賬準備5000,（20）用銀行存款支付廣告費10000元，退休人員工資50000元，其他管理費用150000元。會計分錄:借：營業(yè)費用10000管理費用200000貸：銀行存款210000,（21）用銀行存款交納增值稅100000元、教育費附加5000元。會計分錄:借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）100000其他應交款5000貸：銀行存款105000,（22）償還長期借款本金1000000元，償還上年所欠貨款390000元。會計分錄:借：長期借款1000000應付賬款390000貸：銀行存款1390000,【要求】選擇正確答案的字母填在括號內。（1）2003年12月31日的資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”的期末金額為（）元A1091500B1019000C1095100D1019500分析計算:“貨幣資金”項目=現(xiàn)金余額7600+銀行存款余額1083900=1091500(元),（2）2003年12月31日的資產(chǎn)負債表中“應收賬款”的期末金額為（）元A765200B675000C567400D576500分析計算:“應收賬款”項目=應收賬款科目余額680800-壞賬準備科目余額5800=675000(元),（3）2003年12月31日的資產(chǎn)負債表中“存貨”的期末金額為（）元A1067800B1760800C1076800D1087600分析計算:“存貨”項目=,（4）2003年12月31日的資產(chǎn)負債表中“長期股權投資”的期末金額為（）元A1250000B1520000C1000000D1500000分析計算:,（5）2003年12月31日的資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)凈值”的期末金額為（）元A890000B980000C790000D870000分析計算:,（6）2003年12月31日的資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”的期末金額為（）元A760000B740000C750000D730000分析計算:,（7）2003年12月31日的資產(chǎn)負債表中“應付賬款”的期末金額為（）元A450000B540000C500000D550000分析計算:,（8）2003年12月31日的資產(chǎn)負債表中“應交稅金”的期末金額為（）元A492400B424900C494200D429400分析計算:,（9）2003年12月31日的資產(chǎn)負債表中“長期借款”的期末金額為（）元A750000B740000C570000D470000分析計算:,（10）2003年度的利潤表中“其他業(yè)務利潤”的本年累計數(shù)為（）元A265000B270000C256000D276000分析計算:,（11）2003年度的利潤表中“管理費用”的本年累計數(shù)為（）元A397000B390000C379000D370000分析計算:,（12）2003年度的利潤表中“營業(yè)外支出”的本年累計數(shù)為（）元A126000B162000C192000D129000分析計算:,第十三章財務會計報告,第四節(jié)現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的概念和作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎三、現(xiàn)金流量表的格式四、現(xiàn)金流量表的編制方法,一、現(xiàn)金流量表的概念和作用,（一）現(xiàn)金流量表的概念（二）現(xiàn)金流量表的作用,（一）現(xiàn)金流量表的概念,1現(xiàn)金流量表的概念：是以現(xiàn)金為基礎編制的反映企業(yè)一定會計期間內有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的會計報表，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。2現(xiàn)金的概念：現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可隨時用于支付的存款；現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購買日起，3個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。編制現(xiàn)金流量表的目的：為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內有關現(xiàn)金的流入和流出的信息。,現(xiàn)金流量的分類：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。,（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。這里的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。主要包括取得或收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等，不包括作為現(xiàn)金等價物的投資。,（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里的債務是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務等。,（二）現(xiàn)金流量表的作用,現(xiàn)金流量表的主要作用有：（1）可以對企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對外部資金的需求情況作出較為可靠的判斷。（2）可以對企業(yè)整體財務狀況作出客觀評價。通過現(xiàn)金流量表揭示的企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，可以大致判斷其經(jīng)營周轉是否順暢，為企業(yè)經(jīng)營活動提供可靠的決策依據(jù)。（3）可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。企業(yè)最常見的失敗原因、癥狀可在現(xiàn)金流量表中得到反映，如果現(xiàn)金流量表中各部分現(xiàn)金流量結構合理，現(xiàn)金流入和流出無重大異常波動，一般來說企業(yè)目前的財務狀況基本良好，也預示企業(yè)未來的發(fā)展狀況較好。,二、現(xiàn)金流量表的編制基礎,（一）現(xiàn)金概念,現(xiàn)金流量表的編制基礎是現(xiàn)金。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金限額；銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)隨時可以用于支付的存款；其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等；現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資（除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物）。,（二）現(xiàn)金流量概念,現(xiàn)金流量是指企業(yè)某一期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的數(shù)量。衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好、是否有足夠的現(xiàn)金償還債務、資產(chǎn)的變現(xiàn)能力等，現(xiàn)金流量是非常重要的指標。,（三）影響現(xiàn)金流量的因素,1影響現(xiàn)金流量的因素：現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。如用現(xiàn)金支付購買的原材料、用現(xiàn)金對外投資、收回長期債券投資等。,2不影響現(xiàn)金流量的因素：（1）現(xiàn)金各項目之間的增減變動、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的增減變動。不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。如從銀行提取現(xiàn)金、將現(xiàn)金存入銀行等。（2）非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，也不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動，如用固定資產(chǎn)清償債務、用原材料對外投資等。,三、現(xiàn)金流量表的格式,（一）現(xiàn)金流量表正表部分,正表按照現(xiàn)金流量的性質分為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出、投資活動的現(xiàn)金流入和流出，以及籌資活動的現(xiàn)金流入和流出三部分，分別反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、投資活動的現(xiàn)金流量和籌資活動的現(xiàn)金流量。,（二）現(xiàn)金流量表的補充資料部分,補充資料包括三部分：（1）按間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，正表中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”與補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”應當相等；（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況?，F(xiàn)金流量表的基本格式見例134教材269270頁。,四、現(xiàn)金流量表的編制方法,（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法,1間接法和直接法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通?？梢圆捎弥苯臃ê烷g接法兩種方法編制：（1）直接法。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。,（2）間接法。間接法是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。我國制度規(guī)定現(xiàn)金流量表以直接法編制，因為采用直接法提供的信息有助評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量。但是，在現(xiàn)金流量表的補充資料中按照間接法反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的情況。,2經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內容（1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目的記錄分析填列。,（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“補貼收入”、“應收補貼款”等科目的記錄分析填列。,（3）“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。,（4）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，包括本期購人材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應從本項目內減去。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“主營業(yè)務成本”等科目的記錄分析填列。,（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付給離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；支付給在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“應付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應按職工的工作性質和服務對象，分別在本項目和在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。,（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目可以根據(jù)“應交稅金”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。,（7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。,【課內實踐訓練】,某公司2003年有關資料如下：（l）損益類賬戶本年發(fā)生額（單位：元）：主營業(yè)務收入1580000主營業(yè)務成本820000主營業(yè)務稅金及附加197200營業(yè)費用175800管理費用179000財務費用154000投資收益89600,（2）有關資產(chǎn)負債表項目本年變化情況：項目年末比年初增加數(shù)應收賬款-4800存貨48000應付賬款50000未交稅金35800累計折舊86000待攤費用16000預提費用-42000其中，待攤費用的發(fā)生均屬管理費用，預提費用的發(fā)生均屬財務費用，未交稅金的發(fā)生均屬銷售稅金。（3）本年長期債券折價攤銷額為9600元。要求：用直接法計算該公司2003年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法,投資活動現(xiàn)金流量各項目的內容：（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目可以根據(jù)“短期投資”、“長期股權投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。,（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權性投資和債權性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票勝利。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。,（4）“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費、借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。,（6）“投資所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。本項目可以根據(jù)“長期股權投資”、“長期債權投資”、“短期投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，應在投資活動的“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。,（7）“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內容：（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映，不從本項目內減去。本項目可以根據(jù)“實收資本（或股本）”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。,（2）“借款所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。項目可以根據(jù)。短期借款”、“長期借款、現(xiàn)金。、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（3）“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。,（4）“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（5）“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應付股利”、“財務費用”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。,（6）“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租人固定資產(chǎn)支付的租賃費等。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。（7）“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。,（四）補充資料項目的編制方法,補充資料各項目的內容：1“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”各項目的填列方法如下：（1）“計提的資產(chǎn)減值準備”項目，反映企業(yè)計提的各項資產(chǎn)的減值準備。本項目可以根據(jù)“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。（2）“固定資產(chǎn)折舊”項目，反映企業(yè)本期累計提取的折舊。本項目可以根據(jù)“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。,（3）“無形資產(chǎn)攤銷”和“長期待攤費用攤銷”兩個項目，分別反映企業(yè)本期累計攤入成本費用的無形資產(chǎn)的價值及長期待攤費用。這兩個項目可以根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。（4）“待攤費用減少（減：增加）”項目，反映企業(yè)本期待攤費用的減少。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“”號填列。,（5）“預提費用增加（減：減少）”項目，反映企業(yè)本期預提費用的增加。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“預提費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“”號填列。（6）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）”，反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”科目所屬有關明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“”號填列。,（7）“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧（減：盤盈）后的凈損失。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”科目所屬有關明細科目中固定資產(chǎn)盤虧失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。（8）“財務費用”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用。本項目可以根據(jù)“財務費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“”號填列。,（9）“投資損失（減：收益）”項目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。車項目可以根據(jù)利潤表“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“”號填列。（10）“遞延稅款貸項（減：借項），反映企業(yè)本期遞延稅款的凈增加或凈減少。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”項目的期初、期末余額的差填列?！斑f延稅款借項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以正數(shù)填列；“遞延稅款借項”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“”號填列。,（11）“存貨的減少（減：增加）”項目，反映企業(yè)本期存貨的減少（減：增加）。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“”號填列。（12）“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應收項目（包括應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款中與經(jīng)營活動有關的部分及應收的增值稅銷項稅額等）的減少（減：增加）。,（13）“經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應付項目（包括應付賬款、應付票據(jù)、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經(jīng)營活動有關的部分以及應付的增值稅進項稅額等）的增加（減：減少）。補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的金額相等。,【課內實踐訓練】,某公司2001年與2002年12月31日比較資產(chǎn)負債表如下：公司比較資產(chǎn)負債表2002年及200