主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理---內(nèi)容總結(jié).docx

賬務(wù)處理會(huì)計(jì)核算的一般要求：（1） 各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶，進(jìn)行復(fù)式記賬，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（2） 各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（3） 各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。（4） 各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（5） 使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（6） 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。9款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付1一、現(xiàn)金和銀行存款1二、交易性金融資產(chǎn)1財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用1一、原材料1二、庫(kù)存商品2三、固定資產(chǎn)2四、無(wú)形資產(chǎn)3債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算4一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4二、應(yīng)付賬款4三、應(yīng)付職工薪酬5四、應(yīng)交稅費(fèi)5五、借款6資本的增減6一、接受投資6二、實(shí)收資本的減少7收入、成本和費(fèi)用7一、收入7二、成本7三、費(fèi)用7四、營(yíng)業(yè)外收支8財(cái)務(wù)成果的計(jì)算9一、利潤(rùn)9二、所得稅9三、利潤(rùn)分配9款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款（一）提取現(xiàn)金借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“銀行存款”【01】（二）繳存現(xiàn)金借記“銀行存款”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”【02】二、交易性金融資產(chǎn)（取得 股利 期末計(jì)量 處置）交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”核算交易性金融資產(chǎn)的取得、公允價(jià)值變動(dòng)、處置等業(yè)務(wù)?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的持有的債券、股票、基金等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。借方登記企業(yè)按公允價(jià)值取得的交易性金融資產(chǎn)成本，以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益；期末借方余額反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。該科目可按交易性金融資產(chǎn)的性質(zhì)，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”核算企業(yè)因交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值行動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額?！巴顿Y收益”核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，其借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。（一）取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額（交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值），記入“交易性金融資產(chǎn)成本”。如果取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。（1）交易性金融資產(chǎn)期末調(diào)整后的賬面價(jià)值應(yīng)等于該股面的市場(chǎng)價(jià)值（2）每月期末公允價(jià)值變動(dòng)損益中的余額應(yīng)是公允價(jià)值與交易性金融資產(chǎn)成本中的差額【03】（二）出售交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)報(bào)公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。賬面價(jià)值是交易性金融資產(chǎn)成本與公允價(jià)值變動(dòng)兩個(gè)明細(xì)分類賬余額之和。要掌握計(jì)算，即賣出該股票時(shí)企業(yè)獲利或虧損的金額，即最后記入投資收益中的金額。【04】（三）購(gòu)買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用交易費(fèi)用指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要支出。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)箋相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。即買賣該股票盈利或虧損的金額。如果題干中出現(xiàn)手續(xù)費(fèi)，要將手續(xù)費(fèi)抵減。【05】財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料（取得 發(fā)出領(lǐng)用）原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原燇具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。“原材料”用于核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原在材料按實(shí)際成本核算時(shí)，該科目的借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本?！霸谕疚镔Y”用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算時(shí)貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)成本，該科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。（一）購(gòu)買原材料1. 貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收收庫(kù)（購(gòu)買材料直接入庫(kù)）如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的稅金可以做為預(yù)繳稅金記賬買材料時(shí)的成本中不加入增值稅，但其余的例如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用等需算入成本【06】2. 貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)（在途物資）【07】3. 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)【08】4. 貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)【09】（二）發(fā)出原材料生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本借記“生成成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“原材料”。委托外單位加工的原材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”，貸記“原材料”。基建工程、福利部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”，按實(shí)際成本貸記“原材料”，按不予抵扣的增值稅稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。如果將原料發(fā)給職工做福利，其購(gòu)買時(shí)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能做為預(yù)繳稅費(fèi)。出售的原材料，應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“原材料”。【10】二、庫(kù)存商品（完工入庫(kù) 銷售）庫(kù)存商品具體包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)，但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記?！皫?kù)存商品”反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫(kù)存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。不管是銷售產(chǎn)品還是材料，均需寫兩筆分錄，一筆確認(rèn)收入，一筆確認(rèn)成本，其差額為利潤(rùn)。（一）產(chǎn)品入庫(kù)（完工入庫(kù)）產(chǎn)品完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”。從正在生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為已生產(chǎn)好的庫(kù)存商品【11】（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等，貸記“庫(kù)存商品”。將庫(kù)存商品銷售出去【12】三、固定資產(chǎn)（取得 攤銷 處置）用“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”監(jiān)督和管理固定資產(chǎn)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。借方登記企業(yè)由于購(gòu)建、投資人投入、盤盈、接受捐贈(zèng)等增加的固定資產(chǎn)，貸方登記由于出售、報(bào)廢、抵債等而減少的固定資產(chǎn)，期末借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值?！袄塾?jì)折舊”是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，核算在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照確定方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟恼叟f金額。貸方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的增加，借方登記已計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的轉(zhuǎn)銷，期末貸方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸方登記固定資產(chǎn)清理完成的處理，期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)。（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)1、不需安裝購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”?！?3】2、需要安裝：購(gòu)入安裝完工需要安裝的設(shè)備購(gòu)入后尚未安裝時(shí)記“在建工程”（二）固定資產(chǎn)折舊年限平均法的計(jì)算公式：年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率年折舊率12月折舊額原價(jià)月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率年折舊額12年折舊額（原值凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損溢?；旧a(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入“制造費(fèi)用”；管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”；企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“在建工程成本”；經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等，貸記“累計(jì)折舊”。固定資產(chǎn)折舊意味著固定資產(chǎn)金額的減少，但會(huì)計(jì)記賬中不直接記資產(chǎn)減少，而是記累計(jì)折舊增加（該科目表示固定資產(chǎn)金額減少）【14】（三）固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)借記清理”，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等。（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等，貸記“固定資產(chǎn)清理”。（4）保險(xiǎn)賠償?shù)忍幚?。?yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等，貸記“固定資產(chǎn)清理”。（5）清理凈損溢的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。清理時(shí)轉(zhuǎn)入的凈值，借 凈值固定資產(chǎn)的原值累計(jì)折舊清理時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，借清理時(shí)的收入，貸賠款，貸余額在借方為凈損失，余額在貸方為凈收益【15】四、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因?yàn)樯套u(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，故商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇?！盁o(wú)形資產(chǎn)”借方登記企業(yè)購(gòu)入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請(qǐng)取得的以及投資者投入的各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，貸方登記企業(yè)向外單位投資轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)讓出售的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，期末借方余額反映企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本。（一）無(wú)形資產(chǎn)取得1. 企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)買入時(shí)，企業(yè)按支付的價(jià)款、稅費(fèi)等，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等?！?6】2. 企業(yè)接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)按投資合同約定的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等。（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷“累計(jì)攤銷”反映企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行的累計(jì)攤銷。企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，借記“管理費(fèi)用”等；出租的無(wú)形資產(chǎn)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“累計(jì)攤銷”。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷?！?7】（三）無(wú)形資產(chǎn)減值資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的差額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！盁o(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！?8】（四）無(wú)形資產(chǎn)處置1. 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將取得的價(jià)款與無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損溢。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”；按支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等，按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”；按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”。已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！?9】2. 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)予以轉(zhuǎn)銷，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”；按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)銷售產(chǎn)品會(huì)涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄，一個(gè)是確認(rèn)收入，一個(gè)是確認(rèn)成本。其差額就是利潤(rùn)。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回“應(yīng)收賬款”反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”核算?！皯?yīng)收賬款”借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款?！?0】（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值“壞賬準(zhǔn)備”核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1. 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 /“壞賬準(zhǔn)備”的貸方（或借方）余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款余額的3%5%“壞賬準(zhǔn)備”的貸方表示已有的壞賬準(zhǔn)備，借方表示超支壞賬準(zhǔn)備的金額2. 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”。【21】3. 實(shí)際發(fā)生壞賬企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等?！?2】（三）預(yù)付賬款（支付訂金 收到貨物）預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)?！邦A(yù)付賬款”核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”的借方核算。企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；企業(yè)收到所購(gòu)物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等，按相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“預(yù)付賬款”；當(dāng)預(yù)付賬款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”。預(yù)付賬款為資產(chǎn)類科目，余額一般在借方，表示已付的定金，如果余額在貸方，表示欠供貨方的貨款（負(fù)債）。【23】【24】二、應(yīng)付賬款（購(gòu)買 償還/無(wú)法償還） “應(yīng)付賬款”核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。貸方登記企業(yè)購(gòu)買材料、商品的接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款；借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商品匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款；余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。（一）應(yīng)付賬款企業(yè)購(gòu)入材料、商品或接受勞務(wù)等所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”、“有途物資”等，按可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付賬款”。應(yīng)付的各種賠償款，記“其他應(yīng)付款”?！?5】（二）償還應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。本企業(yè)不用償還給其他企業(yè)的賬款，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（偶然所得）?！?6】三、應(yīng)付職工薪酬（計(jì)提 發(fā)放）“應(yīng)付職工薪酬”核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額；借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等；期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”（應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容）等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬（1）生產(chǎn)部門人員（車間）的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”，貨記“應(yīng)付職工薪酬”。（3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（4）由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。平時(shí)企業(yè)代職工墊付的各項(xiàng)費(fèi)用記入其他應(yīng)收款?！?7】（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬向職工支付工資、資金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等；從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等?！?8】四、應(yīng)交稅費(fèi)增值稅購(gòu)進(jìn)原材借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款銷售收入借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）成本借：成本 貸：商營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)收入借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出確認(rèn)稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，需交營(yíng)業(yè)稅企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等?！皯?yīng)交稅費(fèi)”總括反映各種稅費(fèi)的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。貸方登記應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際繳納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多繳納的或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。（一）應(yīng)交增值稅為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1. 采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等。【29】2. 銷售物資和提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等?！?0】（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅?！皯?yīng)交稅費(fèi)”下應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、繳納情況。該科目貸方登記應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已繳納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額反映尚未繳納的營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”；實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，貸記“銀行存款”?！?1】五、借款（借錢計(jì)提利息歸還）（一）短期借款1. 短期借款借入和歸還通過(guò)“短期借款”核算短期貸款的發(fā)生、歸還等情況。從外取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。【32】2. 計(jì)提短期借款利息以及支付利息短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”；實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。【33】（二）長(zhǎng)期借款1. 長(zhǎng)期借款借入和歸還“長(zhǎng)期借款”核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款各類設(shè)置明細(xì)賬，分設(shè)“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。借入長(zhǎng)期貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期借款本金”。歸還本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款本金”，貸記“銀行存款”；歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。企業(yè)取得長(zhǎng)期借款，如果款項(xiàng)用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果款項(xiàng)用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)完工之前 ，記入在建工程，完工后記入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?4】【35】2. 計(jì)提長(zhǎng)期借款利息以及支付利息長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，長(zhǎng)期貸款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用；屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等，貸記“應(yīng)付利息”。我國(guó)股票只能溢價(jià)發(fā)行，不能折價(jià)發(fā)行。【36】資本的增減一、接受投資“實(shí)收資本”反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動(dòng)情況，除股份有限公司外的其他各類企業(yè)都應(yīng)設(shè)置此科目進(jìn)行總賬核算。該科目貸方登記實(shí)收資本的減少，借方登記實(shí)收資本的減少，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有額。該科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”，用于核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍實(shí)際發(fā)行的股票面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本額，期末貸方余額反映公司期末股本實(shí)有額。資本公積有2個(gè)明細(xì)科目，“資本溢價(jià)”、“股本溢價(jià)”。股票（發(fā)行方），借“銀行存款”，貸“股本”、“資本公積股本溢價(jià)”。回購(gòu)股票，借“庫(kù)存股”，貸“銀行存款”。（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【37】（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1. 接受投入的固定資產(chǎn)本教材的實(shí)物指的是材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。接受實(shí)物投資時(shí)，實(shí)物以雙方協(xié)議價(jià)格（合同價(jià)）記賬。但協(xié)議價(jià)格不公允的除外（不公允時(shí)按公允價(jià)值記賬）?！?8】2. 接受投入的材料物資與固定資產(chǎn)同一處理方式【39】3. 接受投入的無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)同一處理方式接受無(wú)形資產(chǎn)投資不涉及增值稅，我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)不收增值稅。【40】二、實(shí)收資本的減少企業(yè)回購(gòu)股票注銷時(shí)，回購(gòu)價(jià)格與股本之間的差額依次沖減“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。企業(yè)發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)沖減資本公積，企業(yè)購(gòu)買股票的手續(xù)費(fèi)記“投資收益”。【41】收入、成本和費(fèi)用損益類科目期末一定無(wú)余額，余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。一、收入（一）取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 核算銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。貸方登記實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回，期末應(yīng)將余額從本科目的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額?！?2】（二）取得其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入包括銷售材料的收入、出租固定資產(chǎn)的收入、出租無(wú)形資產(chǎn)的收入、出租包裝物的收入等除這營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”對(duì)其進(jìn)行總賬核算。貸方登記實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入，借方登記其他業(yè)務(wù)收入的各種減少，期末應(yīng)將余額從該科目的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。企業(yè)出售材料、包裝物等要寫兩筆分錄：1、確認(rèn)收入；2、確認(rèn)成本，其差額為利潤(rùn)。【43】二、成本（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用“生產(chǎn)成本”核算企業(yè)進(jìn)行的工業(yè)性生產(chǎn)的成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所產(chǎn)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際成本。該科目屬于成本類科目，借方登記企業(yè)生產(chǎn)單位（車間、分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和“制造費(fèi)用”轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)單位完工入庫(kù)產(chǎn)品成本和已完成的勞務(wù)成本，期末余額在借方，反映生產(chǎn)單位尚未完工的在產(chǎn)品成本?！爸圃熨M(fèi)用”核算各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括職工薪酬、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗等。該科目屬于成本類科目，借方登記企業(yè)各生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記期末分配結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”）的制造費(fèi)用，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。制造費(fèi)用：生產(chǎn)車間內(nèi)部管理部門發(fā)生的費(fèi)用，車間主任、調(diào)度人員、技術(shù)人員、辦公室車間生產(chǎn)產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用也記入制造費(fèi)用，制造費(fèi)用期末無(wú)余額，余額全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。【44】（二）制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本的方法：（1）生產(chǎn)工人工時(shí)；制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)制造費(fèi)用分配率這種方法適用于機(jī)械化程度較低或生產(chǎn)單位生產(chǎn)的各種產(chǎn)品工藝過(guò)程機(jī)械化程度大致相同的企業(yè)?！?5】（2）生產(chǎn)工人工資；制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)制造費(fèi)用分配率（3）機(jī)器工時(shí)；制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)耗用機(jī)器工時(shí)數(shù)制造費(fèi)用分配率對(duì)機(jī)械化、自動(dòng)化程度較高的車間，其制造費(fèi)用可以按機(jī)器工時(shí)的比例進(jìn)行分配（4）年度制造費(fèi)用分配率三、費(fèi)用（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 核算銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的成本。借方登記銷售各種產(chǎn)品、提供各種勞務(wù)的實(shí)際成本，貸方登記銷售退回轉(zhuǎn)出的成本，期末應(yīng)將余額從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額?！?6】（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行總賬核算。借方登記其他業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，貸方登記其他業(yè)務(wù)成本的各種減少，期末應(yīng)將余額從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額?！?7】（三）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”進(jìn)行總賬核算。借方登記按規(guī)定稅率或費(fèi)率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，貸方登記營(yíng)業(yè)稅金及附加的各種減少，期末應(yīng)將余額從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本教材中稅金計(jì)算只考城建稅，教育費(fèi)附加。城建稅（增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅）7%教育費(fèi)附加（增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅）3%【48】【49】（四）發(fā)生銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用指在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。“銷售費(fèi)用”借方登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記銷售費(fèi)用的各種減少，期末應(yīng)將余額從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額?！?0】（五）發(fā)生管理費(fèi)用管理費(fèi)用指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用（如行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等），工會(huì)經(jīng)費(fèi)，董事會(huì)費(fèi)（包括董事成員津貼、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等），聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)，咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)），訴訟費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，房產(chǎn)稅，車船稅，土地使用稅，印花稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，研究費(fèi)用，排污費(fèi)等?！肮芾碣M(fèi)用”借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記管理費(fèi)用的各種減少，期末應(yīng)將余額從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。【51】【52】（六）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，主要包括利息支出（減利息收入），匯兌損失（減匯兌收益），相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”借方登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記財(cái)務(wù)費(fèi)用的各種減少，期末將余額從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額?！?3】【54】四、營(yíng)業(yè)外收支（一）取得營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，包括非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)）處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得（借了之后不用還的錢）、政府補(bǔ)助（政府的撥款）、盤盈利得（庫(kù)存現(xiàn)金盤盈利得）、捐贈(zèng)利得等?！盃I(yíng)業(yè)外收入”貸方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記營(yíng)業(yè)外收入的各種減少，期末應(yīng)將余額從該科目的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。1. 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”?！?5】2. 確認(rèn)政府補(bǔ)助利得本教材中的政府補(bǔ)助是指由政府撥款，企業(yè)自主購(gòu)買設(shè)備。確認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”；分配遞延收益時(shí)，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。遞延收益一般從固定資產(chǎn)開(kāi)始折舊當(dāng)月沖銷。如果國(guó)家撥款購(gòu)入的設(shè)備提前出售（報(bào)廢），尚未攤銷完的遞延收益全部轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”?！?6】3. 盤盈利得，捐贈(zèng)利得確認(rèn)盤盈利得、捐贈(zèng)利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。企業(yè)債務(wù)重組的利得（無(wú)法支付的應(yīng)付賬款）也記入“營(yíng)業(yè)外收入”【57】（二）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失（自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失）、盤虧損失（固定資產(chǎn)盤虧）等?！盃I(yíng)業(yè)外支出”借方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記營(yíng)業(yè)外支出的各種減少，期末應(yīng)將余額從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。1. 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等?！?8】2. 盤虧、罰款支出等損失確認(rèn)盤虧、罰款支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等。【59】【60】財(cái)務(wù)成果的計(jì)算一、利潤(rùn)（一）利潤(rùn)的計(jì)算（利潤(rùn)表）企業(yè)利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額兩部分。利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)