財務(wù)會計財務(wù)會計.ppt

主編：王耕李子雄,財務(wù)會計,主編：王耕李子雄,財務(wù)會計,第二章經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析,會計信息是評價業(yè)績和制定決策的依據(jù)一個經(jīng)理人員的看法艾立克托姆帕（EricThompas）可口可樂公司，市場部財務(wù)經(jīng)理,主編：王耕李子雄,本章介紹會計學的一些基本概念：,會計等式，賬戶，會計科目等會計術(shù)語；分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響；復(fù)式記帳法及借貸記賬法的記帳規(guī)則；,主編：王耕李子雄,會計等式是指表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式，也稱為會計平衡等式。1、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益2、收入費用利潤3、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）,2.1經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計等式,2.1.1會計平衡等式,主編：王耕李子雄,1、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益,這一公式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是復(fù)式記賬和編制會計報表的基礎(chǔ)。企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須籌集一定的經(jīng)營資金，并用這些資金購買必要的勞動資料和勞動對象。這些勞動資料和勞動對象稱為資產(chǎn)的不同占用形態(tài)。另一方面這些資產(chǎn)都有其資金來源：一是投資人的投入，形成企業(yè)的所有者權(quán)益；一是貸款人的貸款和其他應(yīng)付款項，形成企業(yè)的債權(quán)人權(quán)益，又稱為負債。資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益負債所有者權(quán)益因此，資產(chǎn)負債所有者權(quán)益,靜態(tài)等式,主編：王耕李子雄,2、收入費用利潤（或虧損）,該公式表明了經(jīng)營成果和相應(yīng)會計期間的收入和費用的關(guān)系。隨著經(jīng)濟活動的進行，企業(yè)在經(jīng)營過程中會發(fā)生各種耗費，并取得收入。收入抵消費用后，如有剩余，則為利潤；如收入不足抵消費用，則為虧損。,主編：王耕李子雄,3、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）,企業(yè)利潤的取得，表明企業(yè)資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)的增加。由于利潤只歸屬于所有者，利潤的實現(xiàn)意味著所有者權(quán)益的增加。反之，若發(fā)生虧損，就意味著企業(yè)所有者權(quán)益的減少。這一等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的關(guān)系。待期末結(jié)賬后，利潤結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項目，會計等式又恢復(fù)成基本形式，即“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”。,動態(tài)等式,主編：王耕李子雄,2.1經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計等式,所謂經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，引起會計要素增減變化的事項，又稱會計事項。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以分為兩類：外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)和內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)。外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指會計主體發(fā)生對外經(jīng)濟往來所產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。例如，從外單位購入原材料、向銀行借款、對外產(chǎn)品銷售等等。內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指發(fā)生于會計主體內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如，生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，雖然會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。,2.1.2經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響,各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響,主編：王耕李子雄,鴻業(yè)公司資產(chǎn)負債表20年1月1日單位：元,假設(shè)鴻業(yè)公司20年1月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)1：1月3日，甲投資100,000元，存入本公司開戶銀行。該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加100,000元。沒有破壞會計等式的恒等關(guān)系：,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)2：1月5日，從外單位購入材料一批，價款10000元，尚未支付。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使資產(chǎn)和負債同時增加10000元。仍保持著會計等式相等的關(guān)系：,新余額,所有者權(quán)益,負債,資產(chǎn),應(yīng)付賬款,原材料,10000,10000,銀行存款,100000,110000,110000,100000,實收資本,原余額,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)3：1月9日，以銀行存款償還應(yīng)付賬款20000元。該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，導(dǎo)致資產(chǎn)和負債同時減少20000元。仍保持著會計等式的相等關(guān)系：,所有者權(quán)益,負債,資產(chǎn),應(yīng)付賬款,原材料,10000,10000,-10000,10000,新余額,銀行存款,-20000,80000,90000,90000,100000,實收資本,100000,原余額,-20000,100000,所有者權(quán)益,實收資本,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)4：1月14日，所有者甲抽回投資40000元，用銀行存款支付。該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少40000元，沒有破壞會計等式的平衡關(guān)系：,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)5：1月18日，向銀行借入長期借款5000元，直接用于償還短期借款，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使負債項目中有增有減，負債總額保持不變。會計等式的平衡關(guān)系仍保持不變：,資產(chǎn),原材料,10000,10000,新余額,銀行存款,40000,50000,原余額,40000,所有者權(quán)益,負債,應(yīng)付賬款,-10000,50000,短期借款,60000,5000,實收資本,5000,60000,長期借款,5000,-10000,5000,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)6：1月20日，用銀行存款購買交易性金融資產(chǎn)，共計10000元。此經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)項目有增有減，資產(chǎn)總額保持不變。因此，會計等式保持不變：,業(yè)務(wù)7：1月23日，投資者代為償還應(yīng)付賬款20000元，作為對公司投資的增加。此項業(yè)務(wù)的發(fā)生，使所有者權(quán)益項目增加20000元，負債項目減少20000元。因此，并沒有破壞會計等式的平衡關(guān)系：,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)9：1月30日，投資者甲將其對鴻業(yè)公司的投資10000元轉(zhuǎn)讓給投資者乙。此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使所有者權(quán)益（實收資本甲）減少10000元，而所有者權(quán)益（實收資本乙）增加10000元。會計等式兩側(cè)仍保持恒等：,業(yè)務(wù)8：1月25日，鴻業(yè)公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，導(dǎo)致了負債項目增加4000元，所有者權(quán)益減少4000元。因此，并沒有破壞會計等式的恒等關(guān)系：,主編：王耕李子雄,鴻業(yè)公司資產(chǎn)負債表20年1月31日單位：元,上述分析說明：任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目的增減變動，但都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。,主編：王耕李子雄,1.賬戶和會計科目的定義為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映會計要素的變動，就必須設(shè)置賬戶:所謂賬戶，就是對會計要素進行分類、核算的工具。會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進一步分類的項目，同時又是賬戶的名稱。會計科目作為復(fù)式記賬、編制記賬憑證和會計報表的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義，在其設(shè)置過程中，主要應(yīng)遵循內(nèi)外兼顧、簡明實用以及統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。參照我國企業(yè)會計準則應(yīng)用指南中“會計科目和主要賬務(wù)處理”的規(guī)定，企業(yè)常用的會計科目如表2-4所示。,2.2賬戶,2.2.1.賬戶和會計科目,主編：王耕李子雄,2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)，是指賬戶由哪幾個部分組成，每個部分記錄什么內(nèi)容。本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額。增減相抵后的差額稱為賬戶余額。余額按其表示的時間，分為期初余額和期末余額。本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，就是下期的期初余額。期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,主編：王耕李子雄,賬戶的格式盡管不盡相同，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱（即會計科目）規(guī)定賬戶所要記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；（2）日期記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期；（3）憑證號數(shù)表明賬戶記錄所依據(jù)的會計憑證；（4）摘要簡要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容；（5）增加金額、減少金額和余額；,賬戶名稱（會計科目）,在會計教學中，為方便起見，可將上列賬戶格式簡化為“T”字形格式，即只保留賬戶的基本架構(gòu)，其余欄目均舍去。賬戶基本結(jié)構(gòu)左方賬戶名稱右方,簡化,主編：王耕李子雄,復(fù)式記賬是指對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、同時在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中進行相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方式。采用復(fù)式記賬法，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且通過全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)記錄可以了解經(jīng)濟活動的全過程和結(jié)果。,2.3復(fù)式記賬,2.3.1復(fù)式記賬的原理,主編：王耕李子雄,借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記帳法。它產(chǎn)生于12世紀的意大利，是迄今為止在世界各國被廣泛采用的一種復(fù)式記賬法。借貸格式借方賬戶名稱（會計科目）貸方,2.3.2借貸記賬法1.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),在借貸記賬法下，將每一個賬戶的左方稱為“借”，右方稱為“貸”；至于哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，期初或期末余額登記在哪方，則取決于賬戶本身的性質(zhì)和賬戶所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容。下面對借貸記賬法下的記錄方法和賬戶結(jié)構(gòu)分別加以說明：,主編：王耕李子雄,反映各項資產(chǎn)的賬戶稱為資產(chǎn)賬戶。一般資產(chǎn)負債表的左方反映資產(chǎn)項目，習慣上，資產(chǎn)的增加金額記入賬戶的借方(左方)，減少金額記入賬戶的貸方，賬戶若有余額，一般為借方余額，表示期末的資產(chǎn)余額。資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)如表2-8所示：期末余額=借方期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,（1）資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)：,主編：王耕李子雄,反映負債和所有者權(quán)益的賬戶，分別稱為負債賬戶和所有者權(quán)益賬戶。由于負債和所有者權(quán)益列示在資產(chǎn)負債表的右方，習慣上負債和所有者權(quán)益的增加金額記入賬戶的貸方（右方），減少金額記入賬戶的借方，賬戶若有余額，一般為貸方余額，表示期末負債余額和期末所有者權(quán)益余額。期末余額=貸方期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生,負債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu),主編：王耕李子雄,收入賬戶的記錄方法和所有者權(quán)益賬戶相同，收入的增加額記入賬戶貸方，收入的減少額記入賬戶的借方，會計期末，本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷額，轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，所以收入賬戶一般沒有期末余額。,（2)收入、費用和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)收入賬戶的結(jié)構(gòu),本期借方發(fā)生額,主編：王耕李子雄,費用的增加額記入賬戶的借方，減少額記入賬戶的貸方，會計期末，本期費用增加額減去本期費用減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷額，轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，所以費用類賬戶一般沒有期末余額。,費用賬戶的結(jié)構(gòu),本期借方發(fā)生額,主編：王耕李子雄,利潤賬戶是反映利潤或虧損的賬戶，它的記錄方法與收入賬戶、費用賬戶相聯(lián)系。借方登記費用轉(zhuǎn)入額，貸方登記收入的轉(zhuǎn)入額，貸方大于借方為利潤，貸方小于借方為虧損。年度終了，企業(yè)的利潤或虧損要進行分配或虧損彌補，從而將利潤賬戶的收入與費用的差額，即利潤或虧損轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤賬戶沒有期末余額。,利潤賬戶的結(jié)構(gòu),主編：王耕李子雄,2.3.2借貸記賬法2.借貸記賬法的記賬規(guī)則,借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等,在實際工作中，應(yīng)用借貸記賬法分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，通常需考慮四個步驟：確定賬戶的類別；確定這些賬戶的名稱；確定是增加還是減少；確定借方還是貸方。,主編：王耕李子雄,所謂會計分錄，就是對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容確定其賬戶，金額和記賬方位（即借方和貸方）的記錄。完整的會計分錄包含三要素：例：購入原材料一批，價款5000元，暫欠供貨單位。借：原材料5000貸：應(yīng)付賬款5000注意：貸記符號應(yīng)寫在借記符號的下面一行，向右空一格或二格，貸記符號不能寫在借記符號的同一行上，借貸賬戶名稱及金額均應(yīng)叉欄列示。,2.4會計分錄與試算表,2.4.1會計分錄,1.賬戶名稱,2.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶方位,3.記賬金額，并附有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明。,主編：王耕李子雄,簡單分錄只有一借一貸的對應(yīng)關(guān)系。復(fù)合分錄涉及兩個以上賬戶，即會計分錄有一借多貸或一貸多借或多借多貸的對應(yīng)關(guān)系。例：購入原材料一批，價款共計20000元，以銀行存款支付14000元，余6000元暫欠。借：原材料20000貸：銀行存款14000應(yīng)付賬款6000,主編：王耕李子雄,以定期加計分類帳各帳戶的借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)，檢查兩者是否相等的方法稱為試算平衡。由此編制成的表式稱為試算表。試算表的作用：試算表的局限：,2.4會計分錄與試算表,2.4.2試算表,1.驗證會計記錄中計算有無錯誤,2.便于編制財務(wù)報表,3.粗略顯示財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,1.借貸同時遺漏,2.借貸同時重復(fù)記賬,3.借方或貸方發(fā)生相同數(shù)額錯誤,主編：王耕李子雄,例：下面仍以鴻業(yè)公司20XX年1月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，說明記賬和試算平衡的基本步驟：,鴻業(yè)公司科目余額表20XX年1月1日單位：元,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)1.,投資者甲投入100000元，已劃入在銀行開立的存款戶。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶。前者屬資產(chǎn)賬戶，其增加金額應(yīng)記在借方；后者屬所有者權(quán)益賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方。會計分錄如下所示：借：銀行存款100,000貸：實收資本100,000其在賬戶中的記錄方法見下表投資記錄方法,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)2.,購入材料一批，已入庫，價款10000元，暫欠供貨單位。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶，前者屬資產(chǎn)賬戶，其增加金額應(yīng)記在借方；后者屬負債賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方。會計分錄如下所示：借：原材料10,000貸：應(yīng)付賬款10,000其在賬戶中的記錄方法見下表購入原材料記錄方法,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)3.,以銀行存款歸還前欠應(yīng)付賬款20000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶。前者屬資產(chǎn)賬戶，其減少金額應(yīng)記在貸方；后者屬負債賬戶，其減少金額應(yīng)記在借方。會計分錄如下所示：借：應(yīng)付賬款20,000貸：銀行存款20,000其在賬戶中的記錄方法見下表歸還欠款記錄方法,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)4.,投資者甲抽回投資40000元，用銀行存款支付。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶。前者屬資產(chǎn)賬戶，其減少金額應(yīng)記在貸方；后者屬所有者權(quán)益賬戶，其減少金額應(yīng)記在借方。會計分錄如下所示：借：實收資本40,000貸：銀行存款40,000其在賬戶中的記錄方法如表2-17所示：抽回投資記錄方法,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)5.,向銀行借入長期借款5000元，直接用于償還短期借款這筆業(yè)務(wù)涉及“短期借款”和“長期借款”兩個賬戶。這兩個賬戶均屬負債賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方，其減少金額應(yīng)記在借方。會計分錄如下所示：借：短期借款5000貸：長期借款5000其在賬戶中的記錄方法采取以長期借款直接歸還短期借款記錄方法，如表2-18所示：以長期借款直接歸還短期借款記錄方法,期初余額110005000,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)6.,購買交易性金融資產(chǎn)10000元，以銀行存款支付。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“交易性金融資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個賬戶。這兩個賬戶均屬資產(chǎn)賬戶，其增加金額應(yīng)記在借方，其減少金額應(yīng)記在貸方。會計分錄如下所示：借：交易性金融資產(chǎn)10,000貸：銀行存款10,000其在賬戶中的記錄方法如表2-19所示：購買交易性金融資產(chǎn)以銀行存款支付記錄方法,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)7.,投資者甲代為償還應(yīng)付賬款20000元，作為對該公司投資的增加。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”和“實收資本”兩個賬戶。前者屬于負債賬戶，其減少金額應(yīng)記在借方；后者屬于所有者權(quán)益賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方,會計分錄如下所示：借：應(yīng)付賬款20,000貸：實收資本20,000其在賬戶中的記錄方法如下所示:投資者以代企業(yè)還貸作為其投資的記錄方法,期初余額1500010000020000,主編：王耕李子雄,業(yè)務(wù)8.,鴻業(yè)公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付股利”和“利潤分配-未分配利潤”兩個賬戶。前者屬負債賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方；后者屬所有者權(quán)益賬戶，其減少金額應(yīng)記在借方。會計分錄如下所示：借：利潤分配未分配利潤4000貸：應(yīng)付股利4000其在賬戶中的記錄方法如下表所示：宣告股利分配記