2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-審計(jì)-第十一章至第二十二章歷年真題

2014 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 審計(jì) 第 十一 章至第 二十二 章歷年真題 】（單項(xiàng)選擇題）對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過(guò)向生產(chǎn)和銷售人員詢問(wèn)是否存在過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（ ）。 A計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B權(quán)利和義務(wù) C存在 D完整性 答案 A 解析存貨的狀況是被審計(jì)單位管理層對(duì)存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定的一部分，除了對(duì)存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊，過(guò)時(shí)及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證 據(jù)。 （單項(xiàng)選擇題）在制定總體審計(jì)策略時(shí)，無(wú)論下列交易、賬戶余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額是否低于重要性水平， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是（ ）。 A甲公司的存貨 B甲公司的應(yīng)收賬款 C甲公司的所有者權(quán)益 D甲公司管理層和治理層的薪酬 答案 D 解析在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出這一判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： （ l）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期；（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬） （ 2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本） （ 3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購(gòu)買的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。 （多項(xiàng)選擇題）對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽鰪?qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的有（ ）。 A在事先不通知甲公司 的情況下，選擇以前未曾到過(guò)的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán) B運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨 C向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的甲公司員工詢問(wèn)存貨采購(gòu)和銷售情況 D在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤(pán) 答案 ABC 解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被這些人員預(yù)見(jiàn)或事先了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（ 1）對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（ 2）調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排；（ 3）運(yùn)用不同的抽樣方法；（ 4）對(duì)不同地理位置的多 個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序；（ 5）以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。 （簡(jiǎn)答題） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的 60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于 208 年 12 月 31 日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）在到達(dá)存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤(pán)人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單 獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。（ 2）在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。 （ 3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。 （ 4）在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，監(jiān)盤(pán)人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。 （ 5）對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。 （ 6）在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿。 要求： （ 1）針對(duì)上述（ 1）至（ 6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤(pán)人員于原定存貨監(jiān)盤(pán)日未能到達(dá)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。 答案 （ 1） 事項(xiàng)（ 1）不存在不當(dāng)之處。 事項(xiàng)（ 2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。 事項(xiàng)（ 3）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開(kāi)箱查驗(yàn)。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。 事項(xiàng)（ 4）不存在不當(dāng)之處。 事項(xiàng)（ 5）存 在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間定在 12 月 31 日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。 事項(xiàng)（ 6）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿，包括作廢的盤(pán)點(diǎn)表單。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤(pán)日期，對(duì)預(yù)定盤(pán)點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤(pán)日（本題存貨監(jiān)盤(pán)日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。 （綜合題）甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 資料一： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所 了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1） 208 年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后 1 日推遲到次月 5 日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào) 10%。甲公司 208 年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。 （ 2） 208 年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司 丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于 208 年 8 月 31 日與乙公司簽訂協(xié)議，以 1億元購(gòu)入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于 208 年 9 月 30 日遣散了全部員工，并 向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于 208 年 10 月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。 （ 3） 208 年 9月 1 日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于 208年第 4 季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品 -A 產(chǎn)品提供為期 12 個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于 208年 9 月 1 日向丁公司預(yù)付 6 個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月 10萬(wàn)元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月 A 產(chǎn)品銷售收入的 5%向丁公司另 行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。 （ 4）自 208 年 11 月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉(cāng)庫(kù)交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的 80%。 （ 5） 208 年末，有網(wǎng)民稱甲公司 B 產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示 B 產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒(méi)有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國(guó)家有關(guān)部門的檢測(cè)報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì) B 產(chǎn)品安全性表示憂慮。 資料二： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi) 容摘錄如下： （金額單位：萬(wàn)元） 年份 產(chǎn)品 項(xiàng) 目 未審數(shù) 已審數(shù) 208 年 207 年 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 營(yíng)業(yè)收入 3000 6000 140000 0 5000 118000 營(yíng)業(yè)成本 2000 5700 111000 0 4600 90000 存貨 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 賬面余額 180 600 30000 0 500 23000 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 0 0 0 0 0 0 賬面價(jià)值 180 600 30000 0 500 23000 固定資產(chǎn) 成本 298000 265500 減：累計(jì)折舊 177200 154700 減：減值準(zhǔn)備 400 400 賬面價(jià)值 120400 110400 商譽(yù) 購(gòu)入丙公司形成 600 0 預(yù)付款項(xiàng) 基本廣告服務(wù)費(fèi) 20 0 追加廣告服務(wù)費(fèi) 100 0 年末余額 120 0 應(yīng)付職工薪酬 6 5 預(yù)計(jì)負(fù)債 產(chǎn)品質(zhì)量保證 100 90 銷售費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi) 120 0 資料三： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的相 關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算 208 年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與 208年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。 （ 2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。 （ 3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。 （ 4）根據(jù) A 產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算 208 年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與 208 年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。 （ 5）從 208 年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取 一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。 （ 6）根據(jù) 208 年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算 208 年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與 208 年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。 （ 7）將甲公司在 208 年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。 要求： （ 1）針對(duì)資料（ 1）至（ 5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該 風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第 9 頁(yè)至 11 頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。 （ 2）針對(duì)資料（三）（ 1）至（ 7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，將答案直接填入答題卷第 12 頁(yè)至第 13 頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。 （ 1） 事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表 明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是 /否） 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 認(rèn)定 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 2） 實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) 是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是 /否） 與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)） 理由 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） 答案 （ 1） 事項(xiàng)序號(hào) 是 否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是 /否） 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng) 目認(rèn)定 （ 1） 是 甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后 1 日推遲到次月 5 日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào) 10%。甲公司 208 年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá) 10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計(jì)單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)付職工薪酬 完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?（ 2） 是 乙公司、丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。甲公司合并丙 公司時(shí)，形成商譽(yù)的可能性極小。 商譽(yù) 存在 （ 3） 是 按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于 208 年 9 月 1 日向丁公司預(yù)付 6個(gè)月廣告服務(wù)費(fèi)，每月 10 萬(wàn)元?；緩V告服務(wù)費(fèi)年末余額應(yīng)為 30萬(wàn)元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月 A 產(chǎn)品銷售收入的 5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)，年末追加廣告服務(wù)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)有余額。 預(yù)付賬款 銷售費(fèi)用 存在 完整性 （ 4） 否 （ 5） 是 有網(wǎng)民稱甲公司 B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì) B 產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會(huì)因此受到影響，有減值風(fēng)險(xiǎn)。 存貨 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?（ 2） 實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) 是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是 /否） 與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)） 理由 （ 1） 是 （ 1）事項(xiàng) 該程序可以估算 208 年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與 208 年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)整體上是否合理。 （ 2） 否 （ 3） 是 （ 5）事項(xiàng) 該程序可以檢查 B 產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查 B 產(chǎn)品資產(chǎn)減值計(jì)算是否準(zhǔn)確。 （ 4） 否 （ 5） 否 （ 6） 否 （ 7） 否 】（單項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 貨幣資金 ” 項(xiàng)目反映的是（ ） A大額現(xiàn)金和銀行存款收入 B外幣現(xiàn)金和銀行存款 C在途貨幣資金 D一年以上定期存款 答案 D （單項(xiàng)選擇題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位 2011年 12月 31 日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（ ）。 A “ 銀行已收、企業(yè)未收 ” 項(xiàng)目包含一項(xiàng) 2011年 12月 31 日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知 B “ 企業(yè)已付、銀行未付 ” 項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于 2011年 12月 31 日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用于支付被審計(jì)單位 2011 年 12 月份的電費(fèi) C “ 企業(yè)已收、銀行未收 ” 項(xiàng)目包含一項(xiàng) 2011年 12月 30 日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行 D “ 銀行已付、企業(yè)未付 ” 項(xiàng)目包含一項(xiàng) 2011 年 11 月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門尚未入賬 答案 D 解析選項(xiàng) D 不屬于 “ 未達(dá)賬項(xiàng) ” ，而是因?yàn)榻?jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門尚未入賬，不是與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。 （多項(xiàng)選擇題）下列做法中，可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性的有（ ）。 A針對(duì)銷售收入和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間 B向以前沒(méi)有詢問(wèn)過(guò)的被審計(jì)單位員工詢問(wèn) C對(duì)以前通常不測(cè)試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 D對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證 答案 ABC 解析選項(xiàng) D 不正確。對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計(jì)程序，不屬于增加 “ 審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性 ” 。 （簡(jiǎn)答題）在對(duì) G 公司 2005 年度會(huì)計(jì)報(bào)表 進(jìn)行審計(jì)時(shí)， M 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。 G 公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金， M 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知 G 公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后， M 注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě) 庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表 ，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。 要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。 答案 1）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查，不能預(yù)先告知； 2）企業(yè)的各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，若不能同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，則應(yīng)先封存在監(jiān)盤(pán)； 3）盤(pán)點(diǎn)時(shí)間一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)； 4）參加盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加； 5）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)； 6）還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽字。 （綜合題）甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。 資料一： （ 1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。 （ 2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以 D 和 E 開(kāi)頭。 （ 3） 208 年 12月 31 日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為 1 美元 6.8 元人民幣。 資料二： 甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下： 208 年 12 月 31 日賬齡分析 客戶類別 原幣（萬(wàn)元） 人民幣（萬(wàn)元） 其中： 1 年以內(nèi) 1-2 年 2-3 年 3 年以上 國(guó)內(nèi)客戶 41158 28183 7434 4341 1200 國(guó)外客戶 美元 2 046 15345 10981 2164 2200 0 合計(jì) 56503 39164 9598 6541 1200 207 年 12 月 31 日賬齡分析 客戶類別 原幣（萬(wàn)元） 人民幣（萬(wàn)元） 其中： 1 年以內(nèi) 1-2 年 2-3 年 3 年以來(lái) 國(guó)內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0 國(guó)外客戶 美元 2 006 14046 11337 2539 170 0 合計(jì) 46028 35290 6708 4030 0 資料三： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取 4 個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至 208 年 12 月 31 日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： 客戶編號(hào) 客戶名稱 甲公司賬面金額 （原幣萬(wàn)元） 回函金額 （原幣萬(wàn)元） 差異金額 （原幣萬(wàn)元） 回函方式 審計(jì)說(shuō)明 D1 A 公司 人民幣 7616 5000 2616 原件 （ 1） D2 B 公司 人民幣 9054 6054 3000 原件 （ 2） D3 C 公司 人民幣 7618 7618 0 傳真件 （ 3） E1 E 公司 美元 1448 未回函 不適用 未回函 （ 4） 審計(jì)說(shuō)明： （ 1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于 A 公司的回函金額已扣除其在 208 年 12 月 31 日以電匯的方式向甲公司支付的一筆 2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于 209 年 1 月 4 日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入 209 年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （ 2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在 208年 12 月 31 日向 B 公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款 3000 萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款 3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷售收入。 B 公司于 209 年 1 月 5 日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該 3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （ 3）回函由 C 公司直接傳真至本所?；睾瘺](méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （ 4）未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 要求： 1.針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。 2.針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明（ 1）至（ 4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第 15 頁(yè)至第 16 頁(yè)的相關(guān)表格內(nèi)。 （ 1） （ 2） 審計(jì)說(shuō)明序號(hào) 實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是 /否） 理由 改進(jìn)建議 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 答案 1.資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有： （ 1）國(guó)外客戶應(yīng)收賬款 208 年 12月 31 美元 2046 萬(wàn)元，未按 208 年 12月 31 日 “ 人民幣對(duì)美元匯率為 1 美元 6.8 元人民幣 ” 進(jìn)行折算。 （ 2） 207 年 12 月 31 日賬齡分析表中 1-2 年列的國(guó)內(nèi)客戶余額比 208 年 12 月 31 日賬齡分析表中 2-3 年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。 2. 審計(jì)說(shuō)明序號(hào) 實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是 /否） 理由 改進(jìn)建議 （ 1） 是 未對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表后是否真實(shí)收到 2616 萬(wàn)元貨款進(jìn)行追查。 結(jié)合貨 幣資金審計(jì)，確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收客戶 A的 2616萬(wàn)元貨款。 （ 2） 是 未向 B 公司進(jìn)一步函證。 應(yīng)當(dāng)向 B 公司再次函證，詢證 B 公司于209 年 1 月 5 日是否收到這批產(chǎn)品，以驗(yàn)證賒銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 （ 3） 是 未向 C 公司獲取詢證函回函原件。 C 公司直接傳真至?xí)?jì)師事務(wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （ 4） 是 未再次向 E 公司實(shí)施函證。 應(yīng)再次向 E 公司實(shí)施函證 （單項(xiàng)選擇題）在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，下列各項(xiàng)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（ ）。 A重要性的具體金額 B擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) C對(duì)于審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 D擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度 答案 A 解析有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括： （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。 （ 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。 （ 4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。 （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。 （單項(xiàng)選擇題） 在詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列組織或人員中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)對(duì)象通常不包括的是（ ）。 A內(nèi)部審計(jì)人員 B董事會(huì)成員 C證券監(jiān)管機(jī)構(gòu) D內(nèi)部法律顧問(wèn) 答案 C 在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）。 A復(fù)雜衍生金融工具的計(jì)價(jià) B存貨的可變現(xiàn)凈值 C收入確認(rèn) D應(yīng)付賬款的完整性 答案 C 解析選項(xiàng) C 正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定。 下列關(guān)于錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需要累 積 B錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的 C錯(cuò)報(bào)僅指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額與按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異 D判斷錯(cuò)報(bào)是指由于管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異 答案 C 解析選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異，不僅僅是指金額上的差異。 （單項(xiàng)選擇題）利害關(guān)系人以 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì) 報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是（ ）。 A ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告 B ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告 C ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告 D ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告 答案 B （單項(xiàng)選擇題）在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（ ） A甲公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策 B甲公司管理層不愿延長(zhǎng)對(duì) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估期間 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì) 答案 D 解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡(jiǎn)要溝通。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)讓治理層大致了解審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡(jiǎn)要溝通，是因?yàn)槿绻蛯徲?jì)范圍和時(shí)間作過(guò)于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計(jì)程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見(jiàn)，從而損害審計(jì)工作的有效性。 有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通 的事項(xiàng)包括： （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這項(xiàng)內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簡(jiǎn)明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯(cuò)誤與舞弊、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，以及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的對(duì)于由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基本審計(jì)程序。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。 （ 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。 （ 4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。 （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。 （多項(xiàng)選擇題）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審 計(jì)程序中，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有（ ）。 A測(cè)試被審計(jì)單位在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整 B追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè) C對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由 D在年末對(duì)被審計(jì)單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán) 答案 ABC 解析管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以（ 1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；（ 2） 復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（ 3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由）或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項(xiàng) ABC 正確。 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)列入書(shū)面聲明的有（ ）。 A管理層認(rèn)為，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大 B被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層注意 到的、可能影響被審計(jì)單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息 C所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中 D被審計(jì)單位將及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用 答案 ABC 解析選項(xiàng) ABC 正確。選項(xiàng) D 被審計(jì)單位將及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用不屬于書(shū)面聲明的內(nèi)容。 （多項(xiàng)選擇題）下列情形中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會(huì)的有（ ）。 A甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) B甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品 C甲公司高級(jí)管理人員變更頻繁 D管理層擁有甲公司 10%的股份 答案 ABC 解析管理層擁有甲 公司 10%的股份屬于動(dòng)機(jī)或壓力。 （多項(xiàng)選擇題）在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有（ ）。 A甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式 B甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 C甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性 D審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 答案 ABCD 解析項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括：（ 1）由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（ 2）在遇到哪些情形時(shí)需要考慮存在舞弊的可能性；（ 3）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力 、提供舞弊機(jī)會(huì)、營(yíng)造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（ 4）已注意到的對(duì)被審計(jì)單位舞弊的指控；（ 5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o(wú)法解釋的變化；（ 6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（ 7）是否有跡象表明管理層操縱利潤(rùn)，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤(rùn)手段；（ 8）管理層對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況；（ 9）為應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性；（ 10）如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)。 對(duì)于舞弊導(dǎo)致的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽鰪?qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的有（ ）。 A在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過(guò)的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán) B運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨 C向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的甲公司員工詢問(wèn)存貨采購(gòu)和銷售情況 D在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤(pán) 答案 ABC 解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被這些人員預(yù)見(jiàn)或事先了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（ 1）對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí) 施實(shí)質(zhì)性程序；（ 2）調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排；（ 3）運(yùn)用不同的抽樣方法；（ 4）對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序；（ 5）以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。 （簡(jiǎn)答題） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)： （ 1）甲公司擁有 3 家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于 5，但甲 公司董事會(huì)仍要求管理層將 2010 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為 8。管理層編制的甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。 （ 2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。 （ 3）在以前年度審計(jì)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在 2010 年度審計(jì)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 （ 4）在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。 要求： （ 1）針對(duì)事項(xiàng)（ 1）和（ 2），分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 2）針對(duì)事項(xiàng)（ 3），分析 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 3）針對(duì)事項(xiàng)（ 4），簡(jiǎn)要說(shuō)明 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問(wèn)程序夕 ，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。 答案 針對(duì)要求（ 1）：事項(xiàng)（ 1）存在舞弊 “ 動(dòng)機(jī)或壓力 ” 風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有： 1）甲公司所在行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)； 2）董事會(huì)對(duì)管理層制定了過(guò)高的盈利能力指標(biāo)。 事項(xiàng)（ 2）存在舞弊 “ 動(dòng)機(jī)或壓力 ” 風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有： 管理層個(gè)人報(bào)酬中有相當(dāng)一部分 （如獎(jiǎng)金）取決于公司能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)（經(jīng)營(yíng)成果）。 針對(duì)要求（ 2）： 事項(xiàng)（ 3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。 針對(duì)要求（ 3）： 事項(xiàng)（ 4）中可選擇的其他程序包括： 1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)； 2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏 向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由。 】（單項(xiàng)選擇題）在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，下列各項(xiàng)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（ ）。 A重要性的具體金額 B擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) C對(duì)于審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 D擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度 答案 A 解析有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 與治理層溝通的事項(xiàng)包括： （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。 （ 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。 （ 4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。 （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。 （單項(xiàng)選擇題）在與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為無(wú)需溝通的是（ ）。 A管理層在提供審計(jì)所需要信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延 B管理層對(duì)審計(jì)工作施加限制 C審計(jì)項(xiàng)目組修改審 計(jì)時(shí)間預(yù)算 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期 答案 C 解析審計(jì)工作中的重大困難，包括： （ 1）管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延； （ 2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間； （ 3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期； （ 4）無(wú)法獲取預(yù)期的證據(jù)； （ 5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制； （ 6）管理層不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，或拒絕將評(píng)估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起 12 個(gè)月。 （單項(xiàng)選擇題）在確定與管理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（ ）。 A甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化 B可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略 C管理層對(duì)造成內(nèi)部控制缺陷的實(shí)際原因的了解 D管理層的勝任能力 答案 D 解析不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題等。 （單項(xiàng)選擇題）在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（ ） A甲公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策 B甲公司管理層不愿延長(zhǎng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估期間 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為 D注冊(cè)會(huì) 計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì) 答案 D 解析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡(jiǎn)要溝通。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)讓治理層大致了解審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡(jiǎn)要溝通，是因?yàn)槿绻蛯徲?jì)范圍和時(shí)間作過(guò)于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計(jì)程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見(jiàn)，從而損害審計(jì)工作的有效性。 有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括： （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這項(xiàng)內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簡(jiǎn)明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯(cuò)誤與舞弊、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，以及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的對(duì)于由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基本審計(jì)程序。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。 （ 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。 （ 4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。 （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。 （單項(xiàng)選擇題）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說(shuō)法中，正確的是（ ）。 A對(duì)于與治理層溝通的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng) 事先與管理層討論 B對(duì)于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書(shū)面記錄 C與治理層溝通的書(shū)面記錄是一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所 D如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件的副本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問(wèn) 答案 C 解析選項(xiàng) C 正確。與治理層溝通的書(shū)面記錄屬于審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，在與治理層溝通某事項(xiàng)前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當(dāng)，例如就管理層勝任能力或誠(chéng)信問(wèn)題與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?；選項(xiàng) B錯(cuò) 誤，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為口頭形式不適當(dāng)，應(yīng)以書(shū)面形式溝通。選項(xiàng) D 錯(cuò)誤，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件的副本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任。 （單項(xiàng)選擇題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列說(shuō)法中，正確的是（ ）。 A應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) B可以不與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通 C如果期初余額存在明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)需對(duì)此提出審計(jì)調(diào)整或披露建議 D如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì) 師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，即使上期運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)，也無(wú)需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整上期財(cái)務(wù)報(bào)表 答案 C 解析選項(xiàng) C 正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，不需要專門對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；選項(xiàng) B 錯(cuò)誤，在接受委托前，必須與前任進(jìn)行溝通；選項(xiàng) D 錯(cuò)誤，如果被審計(jì)單位上期運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審 計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。 （單項(xiàng)選擇題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列說(shuō)法中，正確的是（ ）。 A應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) B可以不與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通 C如果期初余額存在明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)需對(duì)此提出審計(jì)調(diào)整或披露建議 D如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，即使上期運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)，也無(wú)需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整上期財(cái)務(wù)報(bào)表 答案 C 解析選項(xiàng) C 正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào) 界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，不需要專門對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；選項(xiàng) B 錯(cuò)誤，在接受委托前，必須與前任進(jìn)行溝通；選項(xiàng) D 錯(cuò)誤，如果被審計(jì)單位上期運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。 （單項(xiàng)選擇題）如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，下列事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不應(yīng)與治理層溝通的是（ ）。 A已與管理層討論的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng) B就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性的聲明 C審計(jì)工作中遇到的重大困難 D已確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 答案 D 解析溝通的事項(xiàng)可能包括：（ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)；（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；（ 3）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用。以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、審計(jì)工作中的困難、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但是不包括已確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 （多項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝 通的有（ ）。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任 C被審計(jì)單位管理層拒絕對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法 答案 ABCD （多項(xiàng)選擇題）承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的下列措施中，正確的有（ ）。 A要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通 B如果無(wú)法 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定 C如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務(wù)約定不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn) D如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn) 答案 ABCD 解析如果注意到管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要 求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列方式確定其影響：（ 1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)；（ 2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見(jiàn)不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、將會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)；如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，選項(xiàng) ABCD 均正確。 （簡(jiǎn)答題） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下： （ 1）甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此未作充分披露，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。 （ 2）發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司年度報(bào)告中披露的年度營(yíng)業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營(yíng)業(yè)收入金 額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報(bào)告而非已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改公司年度報(bào)告。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上述情形不會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn)，因此無(wú)需采取任何行動(dòng)。 （ 3）甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明該事項(xiàng)。 要求（ 1）：針對(duì)上述第（ 1）和（ 2）項(xiàng)，分別指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明正確的應(yīng)對(duì)措施。 （ 2）針對(duì)上述第（ 3）項(xiàng)，指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明的內(nèi)容。 答案 針對(duì)要求（ 1）： 1）不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。 2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通；還應(yīng)當(dāng)采取下列三項(xiàng)措施之一，在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，拒絕提交審計(jì)報(bào)告，解除業(yè)務(wù)約定。 針對(duì)要求（ 2）： 上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見(jiàn)類型；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。 】（單項(xiàng)選擇題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，下列各項(xiàng)中，不需評(píng)價(jià)的是（ ）。 A專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性 B專家工作涉及使用的所有假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性 C專家 工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)的一致性 D專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性 答案 B 解析選項(xiàng) B 正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：（ 1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；（ 2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；（ 3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。 （單項(xiàng)選擇題）在詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列組織或人員中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)對(duì)象通常不包括的是（ ）。 A內(nèi)部審計(jì)人員 B董事會(huì)成員 C證券監(jiān)管機(jī)構(gòu) D內(nèi)部法律顧問(wèn) 答案 C （單項(xiàng)選擇題）在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需考慮的因素是（ ）。 A專家的工作范圍是否適當(dāng) B專家的工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)反映或支持相關(guān)認(rèn)定 C是否在審計(jì)報(bào)告中披露專家工作結(jié)果 D專家使用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性 答案 C （多項(xiàng)選擇題）在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（ ）。 A內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性 B內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬 C內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎 D內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力 答案 AD 解析在了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素，對(duì)這些因素的不同評(píng)價(jià)決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度：（ 1）內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響。（ 2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。（ 3）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。（ 4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。 （多項(xiàng)選擇題）在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（ ）。 A內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精 通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任 B內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) C內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng) D內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決 答案 ABCD 解析在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)：（ 1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。（ 2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。（ 3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是 否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致。（ 4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。 （多項(xiàng)選擇題）在確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（ ）。 A相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B對(duì)甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評(píng)估 C對(duì)擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià) D是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作 答案 ABC 解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷。（ 1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。（ 2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估。（ 3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。 下列有關(guān)重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 答案 B 解析選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。（多項(xiàng)選擇題）在運(yùn)用重要性概念時(shí)， 下列各項(xiàng)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（ ）。 A財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 B實(shí)際執(zhí)行的重要性 C特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性 D明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 答案 ABC （多項(xiàng)選擇題）在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說(shuō)法中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ）。 A未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 B A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大 C A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào) D A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、 賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響 答案 BD 解析未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積識(shí)別的且被審計(jì)單位未與更正的的錯(cuò)報(bào)。所以不需要再要求被審計(jì)單位更正了，選項(xiàng) C 不正確；明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需要累積，所以在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)不需要再考慮明顯微小錯(cuò)報(bào)。 （簡(jiǎn)答題）甲集團(tuán)公司擁有乙公司等 6 家全資子公司。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定甲集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 500 萬(wàn)元。 集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下： 組成部分 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） 是否為重要組成部分 （是 /否） 是否由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行相關(guān)工作 （是 /否） 擬執(zhí)行工作的類型 組成部分重要性 說(shuō)明 乙公司 是 否 審計(jì) 500 萬(wàn)元 確定該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性為 300萬(wàn)元 丙公司 是 是 審計(jì) 200 萬(wàn)元 該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行確定，無(wú)需評(píng)價(jià) 丁公司 是 是 審計(jì) 100 萬(wàn)元 確定該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性為 60萬(wàn)元 戊公司 否 否 審閱 不適用 執(zhí)行審閱工作，無(wú)需確定組成部分重要性 戌公司 否 否 集團(tuán)層面分析程序 不適用 執(zhí)行集團(tuán)層面分析程序，無(wú)需確定組成部分重要性 庚公司 否 否 審計(jì) 400 萬(wàn)元 確定該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性為 240萬(wàn)元 要求：假定不考慮其他條件，結(jié)合上表中第（ 1）、（ 2）和（ 3）列，分別指出第（ 4）列所列內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 答案 組成 部分 是否恰當(dāng)（是 /否） 理 由 乙公司 否 組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 丙公司 否 如果實(shí)際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其適當(dāng)性 丁公司 是 戊公司 否 如果對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審 閱，應(yīng)當(dāng)確定組成部分重要性 戌公司 是 庚公司 是 （簡(jiǎn)答題） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下： 序號(hào) 集團(tuán)公司 /組成部分 是否為重要 組成部分 （是 /否） 集團(tuán)審計(jì)策略 （ 1） 甲公司 不適用 初步預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效，并擬實(shí)施控制測(cè)試。 （ 2） 乙公司（子公司） 否 擬使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。 （ 3） 丙公司（聯(lián)營(yíng)公 司） 否 擬實(shí)施集團(tuán)層面的分析程序，不利用丙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，因此不對(duì)其進(jìn)行了解。 （ 4） 丁公司（子公司） 是 經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)丁公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。擬通過(guò)參與該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丁公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。 （ 5） 戊公司（子公司） 是 擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，并提交其出具的戊公司審計(jì)報(bào)告。對(duì)戊公司自 2012年 3 月 10 日（戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）至 2012 年 3 月 31 日（甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）之間發(fā)生的、可能需要在甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，擬要求組成部分注 冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審閱予以識(shí)別。 （ 6） 庚公司（子公司） 是 庚公司從事大量衍生工具交易，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。 要求：逐項(xiàng)指出上表所述的集團(tuán)審計(jì)策略是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 答案 集團(tuán)審計(jì)策略序號(hào) 是否恰當(dāng) （是 /否） 理 由 （ 1） 是 （ 2） 否 應(yīng)當(dāng)使用組成部分乙公司的重要性對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱 （ 3） 是 （ 4） 否 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)獨(dú)立性要求。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就該組成部 分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) . （ 5） 否 應(yīng)要求戊公司組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序。 （ 6） 是 （簡(jiǎn)答題） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì) D 集團(tuán)公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 D 集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有 4 家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下： 公司名稱 主營(yíng)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額在 集團(tuán)中所占 的份額 營(yíng)業(yè)收入在 集團(tuán)中所占 的份額 利潤(rùn)總額在 集團(tuán)珥 所占 白勺份額 說(shuō)明 E 公司 彩電 80 50 78 (1) F 公司 冰箱 5 5 6 (2) G 公司 洗衣機(jī) 5 40 5 (3) H 公司 集團(tuán)產(chǎn)品的 出口銷售 5 5 4 (4) 說(shuō)明： (1)E 公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。 (2)F 公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開(kāi)始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 (3)為拓展市場(chǎng)， G 公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。 (4)H 公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理 2010 年度夕 匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 要求： （ 1）假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公 司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)要說(shuō)啁理由。 （ 2）針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作自勺類型。 （ 3）針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。 答案 （ 1）重要組成部分包括： E 公司、 G 公司、 H 公司。 集團(tuán)項(xiàng)目組可能將超過(guò)基準(zhǔn)（資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)）的 15%的組成部分作為重要組成部分，故 E 公司和 G 公司屬于重要組成部分； 雖然 H 公司基準(zhǔn)未超過(guò) 15%，但其交易性質(zhì)特殊（遠(yuǎn)期外匯合同交易），因此屬于重要組成部分。 （ 2）對(duì)重要組成部分 執(zhí)行的工作類型： 使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)； 針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)； 針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。 （ 3）對(duì)不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。 （單項(xiàng)選擇題）在詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列組織或人員中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)對(duì)象通常不包括的是（ ）。 A內(nèi)部審計(jì)人員 B董事會(huì)成員 C證券監(jiān)管機(jī)構(gòu) D內(nèi)部法律顧問(wèn) 答案 C （單項(xiàng)選擇題）在評(píng)估和應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列說(shuō)法中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。 A所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更有效，因此無(wú)須了解和評(píng)價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制 C超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) D A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由 答案 C （單項(xiàng)選擇題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列說(shuō)法中，正確的是（ ）。 A應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審 計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) B可以不與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通 C如果期初余額存在明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)需對(duì)此提出審計(jì)調(diào)整或披露建議 D如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，即使上期運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)，也無(wú)需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整上期財(cái)務(wù)報(bào)表 答案 C 解析選項(xiàng) C 正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn) 行審計(jì)，不需要專門對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；選項(xiàng) B 錯(cuò)誤，在接受委托前，必須與前任進(jìn)行溝通；選項(xiàng) D 錯(cuò)誤，如果被審計(jì)單位上期運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。 （單項(xiàng)選擇題） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) 2010 年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開(kāi)設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中， A 注船會(huì)計(jì)師通常首先采取的是（ ）。 A向甲公司董事會(huì)通報(bào) B向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報(bào) C要求甲公司 管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該交易是否為公平交易 D要求甲公司管理層識(shí)別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識(shí)別出該關(guān)聯(lián)方 答案 D （多項(xiàng)選擇題）在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)包含在被審計(jì)單位管理層和治理層（如適用）書(shū)面聲明中的有（ ）。 A已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征 B已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 C已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理 D已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào) 告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐?答案 ABCD 解析如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理層和治理層（如適用）獲取下列書(shū)面聲明（ 1）已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（ 2）已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。選項(xiàng) ABCD 均正確。 （多項(xiàng)選擇題）在識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有（ ）。 A與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編 制基礎(chǔ)的規(guī)定 B甲公司管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況 C甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì) D會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù) 答案 ABCD （多項(xiàng)選擇題）在應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)程序中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠校?）。 A確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù) B測(cè)試甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù) C測(cè)試與甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序 D作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)甲公司管理 層的點(diǎn)估計(jì) 答案 ABCD （多項(xiàng)選擇題）在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí)，下列會(huì)計(jì)估計(jì)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有（ ）。 A高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì) B采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開(kāi)發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì) C存在公開(kāi)活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì) D上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會(huì)計(jì)估計(jì) 答案 ABD （多項(xiàng)選擇題）在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時(shí)，下列說(shuō)法中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ）。 A A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與甲 公司管理層一致的假設(shè)和方法 B應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能自勺 C應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì)中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果 D當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)通常是適當(dāng)?shù)?答案 CD （多項(xiàng)選擇題）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有（ ）。 A測(cè)試被審計(jì)單位在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整 B追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè) C對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng) 過(guò)程的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由 D在年末對(duì)被審計(jì)單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán) 答案 ABC 解析管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以（ 1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；（ 2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（ 3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的 其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由）或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項(xiàng) ABC 正確。 （單項(xiàng)選擇題）下列書(shū)面文件中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以作為書(shū)面聲明的是（ ）。 A董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 B財(cái)務(wù)報(bào)表副本 C A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示管理層責(zé)任并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函 D內(nèi)部法律顧問(wèn)出具的法律意見(jiàn)書(shū) 答案 C （單項(xiàng)選擇題）下列有關(guān)書(shū)面聲明的日期和涵蓋期間的說(shuō)法中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（ ）。 A就某些交易獲取的單獨(dú)書(shū)面聲明可 以晚于審計(jì)報(bào)告日 B書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間 C書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期 D書(shū)面聲明的日期可以與審計(jì)報(bào)告目一致 答案 A （單項(xiàng)選擇題）下列有關(guān)書(shū)面聲明作用的說(shuō)法中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。 A如果 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可獲取書(shū)面聲明作為審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ) B如果甲公司管理層已就某事項(xiàng)提供書(shū)面聲明，可在一定程度上減輕 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 C書(shū)面聲明提供的審計(jì)證據(jù)需要其他審計(jì)證據(jù)予以佐證 D書(shū)面聲明提供的審計(jì)證據(jù)可 減少 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計(jì)證據(jù) 答案 C （單項(xiàng)選擇題）在審計(jì)甲公司某項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書(shū)面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的措施是（ ）。 A提請(qǐng)甲公司管理層修改其對(duì)持有該金融資產(chǎn)意圖的書(shū)面聲明 B實(shí)施審計(jì)程序解決書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的問(wèn)題 C考慮對(duì)審計(jì)證據(jù)總體可靠性和審計(jì)意見(jiàn)的影響 D修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 答案 B （單項(xiàng)選擇題）如果甲公司管理層拒絕就其責(zé) 任的履行情況提供書(shū)面聲明，下列做法中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（ ）。 A重新評(píng)價(jià)甲公司管理層的誠(chéng)信情況 B重新評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性 C對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 D對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 答案 D （單項(xiàng)選擇題） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) 2010 年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開(kāi)設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中， A 注船會(huì)計(jì)師通常首先采取的是（ ）。 A向甲公司董事會(huì)通報(bào) B向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員 通報(bào) C要求甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該交易是否為公平交易 D要求甲公司管理層識(shí)別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識(shí)別出該關(guān)聯(lián)方 答案 D （單項(xiàng)選擇題）下列有關(guān)書(shū)面聲明日期的說(shuō)法中，正確的是（ ）。 A審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始后的任何日期 B盡量接近審計(jì)報(bào)告日，但不得在其之后 C所審計(jì)會(huì)計(jì)期間截止日 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開(kāi)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的日期 答案 B 解析選項(xiàng) B 正確。書(shū)面聲明日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在其之后。 （多項(xiàng)選擇題）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí) 行審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑的作用，下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。 A降低檢查風(fēng)險(xiǎn) B降低審計(jì)成本 C避免過(guò)度依賴管理層提供的書(shū)面聲明 D恰當(dāng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 答案 ACD 解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風(fēng)險(xiǎn)：（ 1）忽視異常的情形；（ 2）當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過(guò)度推而廣之；（ 3）在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。 （多項(xiàng)選擇題）下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說(shuō)法中，正確的有（ ）。 A期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表 報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng) B期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí) C注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需主動(dòng)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng) D審計(jì)報(bào)告日后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉某項(xiàng)若在審計(jì)報(bào)告日知悉將導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，且管理層已就此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告 答案 BCD 解析選項(xiàng) A 不正確。期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。 （多項(xiàng)選擇題） 在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)包含在被審計(jì)單位管理層和治理層（如適用）書(shū)面聲明中的有（ ）。 A已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征 B已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 C已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理 D已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐?答案 ABCD 解析如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理層和治理層（如適用）獲 取下列書(shū)面聲明（ 1）已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（ 2）已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。選項(xiàng) ABCD 均正確。 （多項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)列入書(shū)面聲明的有（ ）。 A管理層認(rèn)為，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大 B被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層注意到的、可能影響被審計(jì)單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息 C所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中 D被審計(jì)單位將及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用 答案 ABC 解析選項(xiàng) ABC 正確。選項(xiàng) D 被審計(jì)單位將及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用不屬于書(shū)面聲明的內(nèi)容。 （簡(jiǎn)答題） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： （ 1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級(jí)為高級(jí)經(jīng)理。 （ 2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛(ài)相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查 （ 3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公 司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 （ 4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。 （ 5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。 （ 6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。 要求：針對(duì)上述（ 1）至（ 6）項(xiàng)，分別指出 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是 否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 答案 （ 1）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。 （ 2）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在確定檢查范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。 （ 3）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是 指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。 （ 4）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。 （ 5）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函，而不是僅要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn) 函。 （ 6）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體（含分所）都要遵守的。 （簡(jiǎn)答題） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互 復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的 8 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后， B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。 要求： 針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 答案 （ 1）違反審計(jì)準(zhǔn)則。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解甲公司及其環(huán)境，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后才能評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。 （ 2）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的原則是：由項(xiàng)目組經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù) 核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。 （ 3）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，而不能由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接任命。 （ 4）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決后項(xiàng)目合伙人才能出具審計(jì)報(bào)告。 （ 5）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告之前完成。 （ 6）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿復(fù)核，而不是隨意選擇復(fù)核樣本。 （簡(jiǎn)答題） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）經(jīng)主任會(huì)計(jì)師指派，副主任會(huì) 計(jì)師可以分管會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 （ 2）執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為上市公司審計(jì)項(xiàng)目中被評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目。 （ 3）如果項(xiàng)目組成員與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員發(fā)生意見(jiàn)分歧，應(yīng)當(dāng)通過(guò)向技術(shù)部進(jìn)行書(shū)面咨詢，或與會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制的合伙人進(jìn)行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前，不得出具審計(jì)報(bào)告。 （ 4）以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評(píng)為優(yōu)秀，以后可每隔五年檢查一次。 （ 5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記 錄對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評(píng)估。該系統(tǒng)中記錄的信息無(wú)需納入業(yè)務(wù)工作底稿。 （ 6）項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告日起六十日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔。歸檔后，項(xiàng)目組需要?jiǎng)h除或增加業(yè)務(wù)工作底稿，須經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。 要求：針對(duì)上述第（ 1）至（ 6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 答案 第（ 1）項(xiàng)不符合規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 第（ 2）項(xiàng)不符合規(guī)定。所有上市公司審計(jì)項(xiàng)目均應(yīng)執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核。 第（ 3）項(xiàng)符合規(guī)定。 重大問(wèn)題分歧未解決前不應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告。 第（ 4）項(xiàng)不符合規(guī)定。業(yè)務(wù)檢查的周期不得超過(guò) 3 年，每 3 年至少應(yīng)檢查每個(gè)合伙人的業(yè)務(wù)一次。 第（ 5）項(xiàng)不符合規(guī)定。應(yīng)將有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的評(píng)估結(jié)論形成審計(jì)工作底稿。 第（ 6）項(xiàng)不符合規(guī)定。歸檔后，可以增加和修改、但不能刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。 （簡(jiǎn)答題） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下： 序號(hào) 集團(tuán)公司 /組成部分 是否為重要 組成部分 （是 /否） 集團(tuán)審計(jì)策略 （ 1） 甲公司 不適用 初步預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效，并擬實(shí)施控制測(cè)試。 （ 2） 乙公司（子公司） 否 擬使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。 （ 3） 丙公司（聯(lián)營(yíng)公司） 否 擬實(shí)施集團(tuán)層面的分析程序，不利用丙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，因此不對(duì)其進(jìn)行了解。 （ 4） 丁公司（子公司） 是 經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)丁公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。擬通過(guò)參與該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丁公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。 （ 5） 戊公 司（子公司） 是 擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，并提交其出具的戊公司審計(jì)報(bào)告。對(duì)戊公司自 2012 年3月 10日（戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）至 2012年 3月 31日（甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）之間發(fā)生的、可能需要在甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審閱予以識(shí)別。 （ 6） 庚公司（子公司） 是 庚公司從事大量衍生工具交易，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。 要求：逐項(xiàng)指出上表所述的集團(tuán)審計(jì)策略是 否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 答案 集團(tuán)審計(jì)策略序號(hào) 是否恰當(dāng) （是 /否） 理 由 （ 1） 是 （ 2） 否 應(yīng)當(dāng)使用組成部分乙公司的重要性對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱 （ 3） 是 （ 4） 否 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)獨(dú)立性要求。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就該組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) . （ 5） 否 應(yīng)要求戊公司組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序。 （ 6） 是 單項(xiàng)選擇題）如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)工作范圍施加限制，并且這 種限制將導(dǎo)致 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做不是（ ）。 A在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 B在實(shí)施審計(jì)程序后，針對(duì)可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告 C告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接 D與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) 答案 C 解析注意不要和 A 選項(xiàng)混淆。題目考查的是在 “擬議的業(yè)務(wù)約定條款 ”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的限制，此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，而不是還要實(shí)施程序，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。 （單項(xiàng)選擇 題）如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（ ）。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員 C甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述 D甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng) 答案 D 解析對(duì)連續(xù)審計(jì)中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定術(shù)教材給出了種情況，本題考查的是第種。 （單項(xiàng)選擇題）如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書(shū)面聲明，下列做法中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（ ）。 A重新評(píng)價(jià)甲公司管理層的 誠(chéng)信情況 B重新評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性 C對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 D對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 答案 D （單項(xiàng)選擇題）有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，下列說(shuō)法中，正確的是（ ）。 A如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)＜业墓ぷ鳙@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作 B如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，可在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定 D如果 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定明確自身與專家各自對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作 答案 C 解析審計(jì)準(zhǔn)則