新《高等學(xué)校會計制度》建賬方法探討[文檔資料]

新高等學(xué)校會計制度建賬方法探討 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 2014 年 1 月，財政部正式施行新的高等學(xué)校會計制度（以下簡稱 “ 新制度 ” ）， 1998 年 3 月 31 日印發(fā)的高等學(xué)校會計制度（試行）（財預(yù)字 1998105 號）同時廢止。新制度施行后，高校面臨著新舊會計制度銜接、轉(zhuǎn)換的問題。雖然 2013 年財政部和教育部開展了多種形式的新事業(yè)單位會計規(guī)則、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度、高等學(xué)校財務(wù)制度的培訓(xùn)，新高等學(xué)校 會計制度征求意見稿也進行了多次討論，但是，新高等學(xué)校會計制度的正式施行，還是給高校財會人員的實際操作帶來了一些困惑和難題。本文擬對高校新會計制度實施后的建賬方法進行研究，為高校建賬提一些借鑒技巧和方法。 一、新高等學(xué)校會計制度變化 與原有的高校會計制度相比，新制度的科目設(shè)置和體系更加科學(xué)規(guī)范，增加了會計信息的相關(guān)性、有用性和報表的可讀性，從而更適應(yīng)政府公共財政體制改革和高等教育體制改革的需要。新制度的變化主要體現(xiàn)在以下方面。 （一）進一步完善了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算內(nèi)容， 使會計要素計價更為科學(xué) 新制度增加了 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 、“ 其他應(yīng)付款 ” 、 “ 長期應(yīng)付款 ” 等權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科目，對原有的 “ 應(yīng)收及暫付款 ” 、 “ 借出款 ” 和 “ 應(yīng)付及暫存款 ” 科目進行了細(xì)化。增加了 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目，使職工薪酬的核算更符合配比原則。 “ 應(yīng)繳稅費 ” 科目的設(shè)置進一步規(guī)范了原有的 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目，使反映內(nèi)容更為完整。新增 “ 累計折舊 ” 和 “ 累計攤銷 ” 科目，作為 “ 固定資產(chǎn) ” 和 “ 無形資產(chǎn) ” 科目的備抵科目，使資本性支出遞延攤銷到相應(yīng)的收益期，真實反映了資產(chǎn)的價值。這些 科目的完善，進一步對收付實現(xiàn)制進行了修正，使會計要素計價更為科學(xué)。 （二）進一步區(qū)分了要素項目的流動性，使會計反映更為準(zhǔn)確 新制度進一步區(qū)分了要素項目的流動性，將原有的“ 對校辦產(chǎn)業(yè)投資 ” 、 “ 其他對外投資 ” 科目劃分為 “ 短期投資 ” 和 “ 長期投資 ” 科目，分別核算 1 年以內(nèi)（含 1 年）的投資和超過 1 年的投資業(yè)務(wù)；將原有的 “ 借入款項 ” 科目劃分為 “ 短期借款 ” 和 “ 長期借款 ” 科目，分別核算 1 年以內(nèi)（含 1 年）的借款和超過 1 年的借款業(yè)務(wù)；將資產(chǎn)占用的金額分為 “ 事業(yè)基金 ” 、 “ 專用基金 ” 和 “ 非流動資產(chǎn)基金 ” 科目，分別核算高校擁 有的非限定用途凈資產(chǎn)的金額、按規(guī)定提取或設(shè)置的凈資產(chǎn)金額和長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的金額。經(jīng)過區(qū)分，使會計反映更為準(zhǔn)確。 （三）增加了 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 會計科目，使資產(chǎn)處置更為規(guī)范 新制度增加了 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目，核算高校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。主要內(nèi)容有：按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)；盤虧或毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)；對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。高校處置資產(chǎn)時，應(yīng)將 相應(yīng)資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目，報經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)銷。一方面使資產(chǎn)處置更符合程序，另一方面完整地反映了資產(chǎn)的處置過程，使資產(chǎn)處置更為規(guī)范。 （四）增加了基建賬套并入 “ 大賬 ” 的會計處理，使會計信息更為完整 新制度取消了 “ 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 ” 科目，規(guī)定高校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時至少按月并入 “ 大賬 ” 的相關(guān)科目。這樣就解決了原制度下學(xué)校 “ 大賬 ” 反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)不全面的問題，使會計信息更為完整。 （五）收支科目的設(shè)置更加科學(xué)規(guī)范，使會計核算更為清晰 新制度將原收入科 目的 “ 教育經(jīng)費撥款 ” 、 “ 科研經(jīng)費撥款 ” 和 “ 其他經(jīng)費撥款 ” 合并為 “ 財政補助收入 ” 科目，將原支出科目的 “ 教育事業(yè)支出 ” 和 “ 科研事業(yè)支出 ”統(tǒng)一為 “ 教育事業(yè)支出 ” 、 “ 科研事業(yè)支出 ” 、 “ 行政管理支出 ” 、 “ 后勤保障支出 ” 、 “ 離退休支出 ” 等五項支出，并增加了 “ 其他支出 ” 科目，與 “ 其他收入 ” 科目對應(yīng)。收入科目區(qū)分財政、非財政類，財政類分為基本支出和項目支出，非財政類分為專項資金和非專項資金；支出科目區(qū)分基本支出和項目支出，基本支出分為財政資金、其他資金，項目支出分為財政資金、非財政資金和其他資金。 “ 經(jīng)營收入 ” 仍與 “ 經(jīng)營支出 ” 科目對應(yīng)，按類別、項目進行核算。這種設(shè)置明確了各類資金的性質(zhì)，將財政、非財政類，專項、非專項類，經(jīng)營、非經(jīng)營類資金進行了界定，使會計核算更為清晰。 （六）進一步區(qū)分高校業(yè)務(wù)結(jié)果，使各類資金性質(zhì)更加明確 新制度進一步將高校業(yè)務(wù)結(jié)果分為 “ 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 財政補助結(jié)余 ” 、 “ 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 事業(yè)結(jié)余 ” 、 “ 經(jīng)營結(jié)余 ” 等，對財政、非財政類，專項、非專項類，經(jīng)營、非經(jīng)營類資金的運營結(jié)果進行了界定，與收支科目的設(shè)置相呼應(yīng)，使各類資金的性質(zhì)更為明確，會計信息更加清晰明了，增加了報表的可讀性。 （七 ）會計報表增加了校內(nèi)獨立核算單位收支合并及附注的規(guī)定 新制度規(guī)定在年度收入支出表中，將各校內(nèi)獨立核算單位的收入、支出并入報表。對于具有后勤保障職能的校內(nèi)獨立核算單位，應(yīng)將本年收支相抵后的凈額并入 “ 其他收入 ” 項目金額；對于不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨立核算單位，應(yīng)將其收入、支出并入報表相應(yīng)項目，并抵銷高校內(nèi)部業(yè)務(wù)的影響。會計報表還增加了附注內(nèi)容，規(guī)定了有助于理解和分析報表需要說明的重要事項。這些規(guī)定增加了報表的有用性。 二、新舊高等學(xué)校會計制度建賬銜接 （一）主要會計科目銜接轉(zhuǎn)換 （ 1）將原 “ 現(xiàn)金 ” 科目余額轉(zhuǎn)入 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，新增 “ 零余額賬戶用款額度 ” ，核算實行國庫集中支付的高校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 （ 2）將原 “ 材料 ” 科目余額轉(zhuǎn)入 “ 存貨 ” 科目， “ 存貨 ” 科目核算高校為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實際成本。 （ 3）增設(shè) “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目，核算高校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。增設(shè) “ 累計折舊 ” 和 “ 累計攤銷 ”科目，作為 “ 固定資產(chǎn) ” 和 “ 無形資產(chǎn) ” 科目的備抵科目，增設(shè) “ 在建工 程 ” 科目，核算高校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程的實際成本。增設(shè) “ 非流動資產(chǎn)基金 ” 科目，核算高校非流動資產(chǎn)占用的金額。 （ 4）將原 “ 對校辦產(chǎn)業(yè)投資 ” 和 “ 其他對外投資 ” 科目余額中， 1 年以內(nèi)（含 1 年）的投資金額轉(zhuǎn)入 “ 短期投資 ” 科目，超過 1 年的投資金額轉(zhuǎn)入 “ 長期投資 ” 科目。 （ 5）將原 “ 應(yīng)收及暫付款 ” 和 “ 借出款 ” 科目余額中，購入物資、勞務(wù)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等預(yù)付給供應(yīng)單位的款項轉(zhuǎn)入 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)而應(yīng)收取的款項轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目， 其余各項應(yīng)收及暫付款項轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。 （ 6）將原 “ 借出款項 ” 科目余額中， 1 年以內(nèi)（含 1年）的借款金額轉(zhuǎn)入 “ 短期借款 ” 科目，超過 1 年的借款金額轉(zhuǎn)入 “ 長期借款 ” 科目。原 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目余額轉(zhuǎn)入“ 應(yīng)繳稅費 ” 科目。新增 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目核算高校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。 （ 7）將原 “ 應(yīng)付及暫存款 ” 科目余額中，因購買材料、物資等而應(yīng)付的償還期在 1 年以內(nèi)（含 1 年）的應(yīng)付款金額轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目，跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款轉(zhuǎn)入 “ 長期應(yīng)付款 ” 科目，如有符合 “ 應(yīng)付職工 薪酬 ” 和 “ 預(yù)收賬款 ” 性質(zhì)的內(nèi)容應(yīng)單獨轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 和 “ 預(yù)收賬款 ” 科目，其他各項償還或結(jié)算期限在 1 年內(nèi)（含 1 年）的應(yīng)收及暫付款轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目。 （ 8）取消原 “ 教育經(jīng)費撥款 ” 、 “ 科研經(jīng)費撥款 ” 和“ 其他經(jīng)費撥款 ” 科目，將原 “ 科研經(jīng)費撥款 ” 科目核算的內(nèi)容并入 “ 科研事業(yè)收入 ” 科目， “ 科研事業(yè)收入 ” 科目核算從非同級財政部門取得的科研經(jīng)費，以及從其他非財政渠道取得的科研收入，如開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科研成果、進行科技咨詢等取得的收入。新增 “ 財政補助收入 ” 科目，僅核算高校從同級財政部門取得的各類財政撥款 。 （ 9）在原 “ 教育事業(yè)支出 ” 和 “ 科研事業(yè)支出 ” 科目的基礎(chǔ)上，增加 “ 行政管理支出 ” 、 “ 后勤保障支出 ” 、“ 離退休支出 ” 三個科目，從不同方面反映事業(yè)支出的核算內(nèi)容。增設(shè) “ 其他支出 ” 科目，與 “ 其他收入 ” 科目對應(yīng)，核算其他業(yè)務(wù)收支。 （ 10）增設(shè) “ 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 財政補助結(jié)余 ” 、“ 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 非財政補助結(jié)余分配 ” 科目，以反映不同資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。原 “ 事業(yè)基金 ” 科目下設(shè) “ 一般基金 ” 和 “ 項目管理費及間接費 ” 明細(xì)科目，取消原 “ 投資基金 ” 明細(xì)科目。將原 “ 投資基金 ” 明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入 “ 非流動資產(chǎn)基金 長期投資 ” ，會計處理為 “ 借：事業(yè)基金 投資基金，貸：非流動資產(chǎn)基金 長期投資 ” 。 （ 11）將 “ 非流動資產(chǎn)基金 ” 科目余額補齊。原 “ 固定基金 ” 科目余額轉(zhuǎn)入 “ 非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) ” ，會計處理為 “ 借：固定基金，貸：非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) ” 。按照 “ 無形資產(chǎn) ” 科目余額，進行會計處理為“ 借：事業(yè)基金 一般基金，貸：非流動資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn) ” 。 （二）建賬中核算項目銜接轉(zhuǎn)換 會計核算中主要考慮按照資金來源建立項目字典。高校資金按照來源分為：代管資金、專用基金、預(yù)算安排收入、非預(yù)算科 研收入、主管部門和上級單位補助收入、附屬單位按照規(guī)定上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。會計科目的設(shè)置分別為 “ 代管款項 ” 、“ 專用基金 ” 、 “ 財政補助收入 ” 、 “ 教育事業(yè)收入 ” 、“ 科研事業(yè)收入 ” 、 “ 上級補助收入 ” 、 “ 附屬單位上繳收入 ” 、 “ 經(jīng)營收入 ” 和 “ 其他收入 ” 。建賬的具體操作可按以下方法： （ 1） “ 代管款項 ” 應(yīng)按照接受委托代為管理的各類款項建立項目， “ 專用基金 ” 應(yīng)按照提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)建立項目，日常報賬時要連帶具體的項目。 （ 2） “ 財政補助收入 ” 和 “ 教育事業(yè)收入 ” 屬于預(yù)算安排資金，其 項目設(shè)置應(yīng)與學(xué)校內(nèi)部控制預(yù)算項目一致。會計核算時這兩個科目不控制項目，所有項目收入通過預(yù)算科目下達(dá)。如設(shè)置： 6001 預(yù)算下達(dá)， 6002 預(yù)算分配， 6003 預(yù)算結(jié)余。會計處理為 “ 借：預(yù)算下達(dá)，貸：預(yù)算分配 ” 。但是，事業(yè)支出科目即： “ 教育事業(yè)支出 ” 、 “ 科研事業(yè)支出 ” 、 “ 行政管理支出 ” 、 “ 后勤保障支出 ” 和 “ 離退休支出 ” 科目要控制項目，日常報賬時要連帶具體的項目。這樣，預(yù)算項目的期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)為全年預(yù)算下達(dá)的項目收入與報賬支出的差額。 （ 3） “ 科研事業(yè)收入 ” 、 “ 上級補助收入 ” 、 “ 附屬單位上繳收入 ” 、 “ 經(jīng)營收入 ” 和 “ 其他收入 ” 屬于非預(yù)算安排資金項目，這些科目核算時應(yīng)控制項目，日常報賬時要連帶具體的項目。其項目設(shè)置應(yīng)區(qū)分專項資金和非專項資金。有限定用途的專項資金要建立具體的項目，以反映各專項資金的收支、結(jié)余。非專項資金可以建立一個學(xué)校性的項目，以反映學(xué)校可以動用的資金。如：經(jīng)營收入有 2 筆， 1 筆為某學(xué)院的服務(wù)性收入，另 1 筆為學(xué)校銷售產(chǎn)品收入。實際操作中可以分別建 2 個項目， “21001 學(xué)院 收入 ” 和“20000 學(xué)校經(jīng)費 ” 。相應(yīng)的支出類科目，即 “ 教育事業(yè)支出 ” 、 “ 科研事業(yè)支出 ” 、 “ 上繳上級支出 ” 、 “ 對附 屬單位補助支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 和 “ 其他支出 ” 等，日常報賬時要連帶具體的項目。這樣，非預(yù)算項目的期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)為全年核算項目收入與報賬支出的差額。 （ 4） “ 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 財政補助結(jié)余 ” 、 “ 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 事業(yè)結(jié)余 ” 、 “ 經(jīng)營結(jié)余 ” 和 “ 事業(yè)基金 ” 科目應(yīng)為部門和項目控制，以便反映學(xué)校各類收入項目年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。 （ 5）事業(yè)支出類科目即： “ 教育事業(yè)支出 ” 、 “ 科研事業(yè)支出 ” 、 “ 行政管理支出 ” 、 “ 后勤保障支出 ” 和 “ 離退休支出 ” 科目所控制的項目應(yīng)為相應(yīng)業(yè)務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容項目，不應(yīng)包括行政管理部 門項目開支。如：教務(wù)處、科技處、后勤處、離退休處等行政管理部門開展行政管理活動的開支項目，如辦公費、差旅費、交通費等，應(yīng)計入 “ 行政管理支出 ” 科目，而不應(yīng)計入 “ 教育事業(yè)支出 ” 、 “ 科研事業(yè)支出 ” 、 “ 后勤保障支出 ”