作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對比分析[權(quán)威資料]

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對比分析 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 【中文摘要】作業(yè)成本法（ Activity-based Costing Calculating 簡稱 ABC 法）應時代的要求產(chǎn)生并發(fā)展，包括作業(yè)成本計算和作業(yè)管理。本論文主要試從理論上對作業(yè)成本核算的準確性、作業(yè)成本管理的有效性兩方面，運用比較分析法對作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法進行理論研究，同時對作業(yè)成本法加以實證分析，闡明 ABC 法應用的優(yōu)越性。 【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本計算 ；作業(yè) 分析法 ；傳統(tǒng)成本法； 應用對比研究 S621 A 【 Summary】 Activity-based costing (ABC) is a new subject in accounting field as well as in management accounting. ABC includes Activity-based costing calculating and Activity management. This thesis has proved that activity-based costing is an excellent cost method by theory and demonstration analysis, because ABC can provide accurate costing information, it can make cost management more effective. 【 Key words】 Activity-based Costing Calculating； Activity Management； Traditional cost accounting methods；Application Research. 一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的發(fā)展歷程 產(chǎn)業(yè)革命的興起使機器代替人工 ,工廠制代替手工工場 , 產(chǎn)品制造程序日趨復雜 ,間接費用大量增加 ,同時這一時期 ,生產(chǎn)的自動化程度不高 、需求較為單一 ,企業(yè)生產(chǎn)主要采用大批量少品種的生產(chǎn)方式 ,人力資源約占產(chǎn)品成本的 40 %50 % ,制造費用約占產(chǎn)品成本的 10 %。制造費用主要以人工工時或機器工時為基準平均線性地分配到各產(chǎn)品 ，該階段從資源到成本的 成本核算方法滿足了當時產(chǎn)品成本核算的要求。 隨著人們生活水平的不斷提高 ,崇尚個性自由的消費觀念迅速盛行 ,導致消費市場瞬息萬變 ,為在劇烈的市場競爭中取勝 ,制造業(yè)開始了多品種 、少批量的生產(chǎn)方式 ,這種新的制造方式直接導致了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化 。大多數(shù)公司的間接費已上升到直接人工成本的 400 % 500 % ,而直接人工費用卻降低到只占總費用的 10 %。在這種生產(chǎn)方式下 ,無論是人工工時還是機器工時 ,均不能作為分配制造費的強相關(guān)性依據(jù) ,于是從資源到作業(yè)繼而分配到產(chǎn)品成本的作業(yè)成本法應運而生 。 二、作業(yè)成本法相較傳統(tǒng)成本法的理論構(gòu)架特點 1.提出作業(yè)概念 作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活動。如簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質(zhì)量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等；又如機加工車間所進行的車、銑、刨、磨等加工活動；再如產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗、包裝、入庫等。其中每一項具體活動就是一項作業(yè)。一項作業(yè)對于任何加工或服務(wù)對象，都必須是重復執(zhí)行特定的或標準化的過程和辦法。 2.追蹤成本動因 成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素 。在作業(yè)成本計算中，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。 資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。例如，產(chǎn)品質(zhì)量檢驗工作（作業(yè)）需要有檢驗人員、專用的設(shè)備，并耗用一定的能源（電力）等。 作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因用以計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。比如，某車間生產(chǎn)若干種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品又分若干批次完成，每批產(chǎn)品完工后都需進行質(zhì)量檢驗。假定對任何產(chǎn)品的每一批次進行質(zhì)量檢驗 所發(fā)生的成本相同，則檢驗的 “ 次數(shù) ” 就是檢驗成本的作業(yè)動因，它是引起產(chǎn)品檢驗成本變動的因素。 3.作業(yè)成本法的程序 作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本的過程可以分為兩個階段。 （ 1）第一階段程序：將資源追溯到作業(yè)成本和計算作業(yè)成本分配率 建立作業(yè) “ 同質(zhì)組 ” 和 “ 同質(zhì)成本庫 ” 建立作業(yè)同質(zhì)組也就是在作業(yè)按產(chǎn)出方式分類的基礎(chǔ)上，進一步按作業(yè)動因分類，將具有相同作業(yè)動因的作業(yè)，按一定要求合并在一起，形成一個成本集合。 計算作業(yè)成本分配率 建立的同質(zhì)成本庫 ，并且明確了作業(yè)動因，同質(zhì)成本庫和作業(yè)動因的比率就是作業(yè)成本分配率。 （ 2）第二階段程序?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品 作業(yè)成本法的第二階段程序是將成本追溯到產(chǎn)品，然后在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，并計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。對于可以直接追溯到產(chǎn)品的原材料等直接成本，其計入產(chǎn)品成本的方法與傳統(tǒng)方法無異。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配也與傳統(tǒng)方法沒有多大區(qū)別。 三 .舉例說明作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法在現(xiàn)實管理中的差異與應用。 電氣化器材公司常年生產(chǎn) A 類通訊元件和 B 類通訊元件兩種 產(chǎn)品，客戶比較穩(wěn)定。企業(yè)只有一條生產(chǎn)線，按客戶訂單分批安排生產(chǎn)。產(chǎn)品成本按傳統(tǒng)的方法 分批法計算。兩種產(chǎn)品的直接材料主要是各種電器元件、集成電路和塑料機殼等，且全部從外部購入。制造過程為半機械化流水線，需要人工控制點焊機焊接元器件，人工進行組裝整機。制造費用以人工工時為基礎(chǔ)進行分配。由于客戶穩(wěn)定，沒有廣告宣傳等固定銷售費用發(fā)生，而只有 B 類通訊元件售后服務(wù)費用。該公司是一個老牌的電話機生產(chǎn)廠家，技術(shù)比較先進，管理比較完善，成本控制也很不錯，盈利水平也較高。特別是 B 類通訊元件產(chǎn)量雖低，但銷售利潤水平較高。但是 ，最近受到幾家新的競爭對手的挑戰(zhàn)， A 類通訊元件一再壓低價格，已接近制造成本，但競爭對手的價格更低；而 B 類通訊元件不斷提高價格，但訂單依然很多，銷量有增加趨勢。企業(yè) 2012 年總體利潤水平下滑。據(jù)此，運用作業(yè)成本管理的分析方法，以 201X 年經(jīng)營成本為對象，進行產(chǎn)品盈利分析。具體過程如下： 1整理傳統(tǒng)成本計算方法下的產(chǎn)品成本和銷售價格資料 為便于分析，將傳統(tǒng)成本計算方法下的有關(guān)產(chǎn)品成本資料進行整理，剔除非正常因素的影響。同時，各有關(guān)數(shù)據(jù)均為某一時期的平均數(shù)，以消除不同時期費用不同和產(chǎn)量不同對 產(chǎn)品成本的影響。電氣化器材公司經(jīng)過整理的有關(guān)成本資料如表下表所示。 電氣化器材公司傳統(tǒng)成本計算方法下的有關(guān)資料 201X 年 單位：元 表中的制造費用分配率（ 130 元 /小時），是根據(jù) 201X年平均每月發(fā)生的制造費用（ 3 549 000 元）除以當年月平均耗用人工工時（ 27 300 小時）計算而得的。 A 類通訊元件和 B類通訊元件兩種產(chǎn)品月平均制造費用總額（分別為 2 574 000元和 975 000 元），是根據(jù)兩種產(chǎn)品月平均耗用工時（分別為 19 800 小時和 7 500 小時）乘以制造費用分 配率（ 130 元 /小時）計算而得的。兩種產(chǎn)品的單位制造費用成本（分別為143 元和 162.50 元），是根據(jù)兩種產(chǎn)品的月平均制造費用總額分別除以它們的產(chǎn)量（ 18 000 個和 6 000 個）計算而得的。單位產(chǎn)品制造成本為單位直接材料成本、直接人工成本和制造費用成本之和。產(chǎn)品銷售單價（初始定價）是按成本加成定價法，以單位制造成本乘以 125%計算的?，F(xiàn)行售價是根據(jù)當前市場情況實際執(zhí)行的價格。 2為了運用成本管理的方法進行分析，需要收集同一時期的其他有關(guān)資料，并應組織有工程技術(shù)人員、銷售人員和其他有關(guān)管理人 員參加的分析小組，對經(jīng)營過程中的各項作業(yè)進行分析、認定。然后，將產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中發(fā)生的各項作業(yè)進行分類，建立若干成本庫。根據(jù)分類后的作業(yè)與耗費資源之間的因果關(guān)系，將制造費用和銷售費用重新進行分配，并追溯到相關(guān)作業(yè)成本庫。同時，還需收集兩種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)動因。所收集的其他資料也是相關(guān)數(shù)據(jù)的平均數(shù)。具體計算表如下 作業(yè)成本資料 作業(yè)成本動因資料 表中的工程成本是控制產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測試程序的計算機系統(tǒng)的成本，屬于產(chǎn)品水準作業(yè)，有關(guān)工程師和其他管理人員根據(jù)歷史資料以及兩種產(chǎn)品生產(chǎn) 工藝和測試程序的復雜程度推斷，確認 A 類通訊元件和 B 類通訊元件分攤該項成本的比率為 40%和 60%。 3根據(jù)收集和整理的有關(guān)資料，計算 A 類通訊元件和B 類通訊元件耗用的作業(yè)成本，并分別計算兩種產(chǎn)品的單位經(jīng)營成本（制造成本和銷售成本合計）。 （ 1）計算各項作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本： 焊接作業(yè) 機器焊接作業(yè)成本分配率 =46（元 /小時） A 類通訊元件應分配成本 =469 000=414 000 （元） B 類通訊元件應分配成本 =464 800=220 800（元） 設(shè)備調(diào)整作業(yè)。 設(shè)備調(diào)整作業(yè)成本分配率 =150 000（元 /次） A 類通訊元件應分配成本 =150 0002=300 000 （元） B 類通訊元件應分配成本 =150 0004=600 000 （元） 發(fā)放材料作業(yè)。 發(fā)放材料作業(yè)成本分配率 =80 000（元 /次） A 類通訊元件應分配成本 =80 0002=160 000 （元） B 類通訊元件應分配成本 =80 0004=320 000 （元） 質(zhì) 量抽檢作業(yè)。 質(zhì)量抽檢作業(yè)成本分配率 =120 000（元 /次） A 類通訊元件應分配成本 =120 0002=240 000 （元） B 類通訊元件應分配成本 =120 0004=480 000 （元） 工程作業(yè)。 A 類通訊元件應分配成本 =814 20040%=325 680（元） B 類通訊元件應分配成本 =814 20060%=488 520（元） 售后服務(wù)作業(yè)。 A 類通訊元件應分配成本 =0（元） B 類通訊元件應分 配成本 =60 000（元） （ 2）計算產(chǎn)品直接材料和直接人工成本 直接材料成本。 A 類通訊元件 =4018 000=720 000 （元） B 類通訊元件 =606 000=360 000 （元） 直接人工成本 A 類通訊元件 =5018 000=900 000 （元） B 類通訊元件 =806 000=480 000 （元） （ 3） A 類通訊元件和 B 類通訊元件總成本及單位成本見表。 作業(yè)成本計算 201X 年 單位：元 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量（臺） 直接材料成本 直接人工成本 作業(yè)成本 成本合計 單位成本 機器焊接 設(shè)備調(diào)整 發(fā)放材料 質(zhì)量抽檢 工程作業(yè) 售后服務(wù) A 類通訊元件 18 000 720 000 900 000 414 000 300 000 160 000 240 000 325 680 3 059 680 169.98 B 類通訊元件 6 000 360 000 480 000 220 800 600 000 320 000 480 000 488 520 60 000 3 009 320 501.55 合計 1 080 000 1 380 000 634 800 900 000 480 000 720 000 814 200 60 000 6 069 000 對按傳統(tǒng)成本計算方法計算的 A 類通訊元件和 B 類通訊元件兩種產(chǎn)品的成本，用作業(yè)管理方法進行分析的結(jié)果表明，成本的確被扭曲了。按傳統(tǒng)成本計算方法計算的 A 類通訊元件、 B 類通訊元件的單位制造成本分別為 233 元和302.50 元（ B 類通訊元件的售后服務(wù)費用 60 000 元是作為當期銷售費用處理的，并未分配到 B 類通訊 元件的經(jīng)營成本當中）。按作業(yè)成本管理的分析方法，計算得出的 A 類通訊元件和 B 類通訊元件的經(jīng)營成本分別為 169.98 元和 501.55元。用作業(yè)成本管理的方法進行產(chǎn)品盈虧分析，揭示了當前 A類通訊元件競爭能力 “ 軟弱 ” ，而 B 類通訊元件競爭能力“ 較強 ” 的原因，不是別的、而是成本被扭曲了。據(jù)此，企業(yè)可以重新考慮產(chǎn)品的定價。同時，通過分析也發(fā)現(xiàn)了造成 B類通訊元件成本過高的問題。由于為了滿足客戶的要求， B 類通訊元件的生產(chǎn)批量安排過小，每月安排的批次過多。因此，為了降低 B 類通訊元件的成本，應與客戶協(xié)商，增加訂貨批量，減少生產(chǎn)批 次。如果客戶不愿增加訂貨批量，則應考慮進一步提高產(chǎn)品價格，將因訂貨批量過少而增加的成本由客戶承擔。這樣處理并不影響客戶價值，因為客戶的額外要求，實際上也是客戶獲得的無形利益。 四 . 結(jié)語 作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法作為成本計算的兩種方法，不是互相排斥的。作業(yè)成本計算法應該說是在解決傳統(tǒng)成本計算方法存在的問題的基礎(chǔ)上提出來的，是對傳統(tǒng)成本法的發(fā)展。作業(yè)成本法從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心，僅能克服傳統(tǒng)成本法的許多固有缺陷，供比較客觀真實的成本信息，為重要的是，作業(yè)成本法把重點放在成本 發(fā)生的前因和后果上，作為為核心、以成本動因為媒介，過對所有成本動因進行追蹤動態(tài)反映，對最終產(chǎn)品的形成過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進行有效控制。當然，業(yè)成本法也存在一些缺點，如作業(yè)的區(qū)分存在困難、成本動因的確認存在困難、投入的成本較大等。實際應用中，業(yè)成本法并不能完全取代傳統(tǒng)成本計算法。應該說，他們各有自己所適應的領(lǐng)域。對于一些非高新技術(shù)、以產(chǎn)品批量化生產(chǎn)為主的企業(yè)或規(guī)模比較小的