銷售與收款循環(huán)審計(3).ppt

8 銷售與收款循環(huán)審計 審計學(xué) 獨立審計實務(wù) 本章主要內(nèi)容 1 分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計2 銷售與收款循環(huán)概述3 銷售與收款循環(huán)的控制測試4 營業(yè)收入審計5 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計 學(xué)習(xí)目標(biāo) 1 了解該循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的主要憑證 記錄2 理解該循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)3 了解該循環(huán)的控制測試4 熟悉該循環(huán)涉及相關(guān)賬戶的實質(zhì)性審計程序 熟練運用各種審計技術(shù)方法5 熟練運用函證 應(yīng)收帳款6 熟練掌握銷售截止性測試 營業(yè)收入 第1節(jié)分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計 二 業(yè)務(wù)循環(huán)審計 一 分項審計 按會計報表項目組織的審計 指按業(yè)務(wù)循環(huán)組織的審計 購貨與付款 籌資與投資 銷售與收款 生產(chǎn)與費用 三 兩種審計方法的優(yōu)缺點 一 與會計報表項目的關(guān)系 第2節(jié)銷售與收款循環(huán)概述 二 主要業(yè)務(wù)活動與單證 接受訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單 銷售單是證明管理當(dāng)局對有關(guān)銷售交易的 發(fā)生 認(rèn)定的憑據(jù) 也是此筆銷售的交易軌跡的起點 1 接受顧客訂單 2 批準(zhǔn)賒銷信用 簽字 設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險 設(shè)立這項控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨 3 按銷售單供貨 簽字 4 按銷售單裝運貨物 將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責(zé)相分離 有助于避免裝運職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)品 1 開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前 應(yīng)獨立審計檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 2 應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票 4 將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較 控制程序 5 向顧客開具賬單 發(fā)票 包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票 依據(jù)發(fā)運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單開具 3 獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性 2 控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票 3 獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性 4 記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與前面說明的處理銷貨交易的其他功能相分離 6 記錄銷售 1 只依據(jù)附有有效裝運憑證 銷售單和銷售發(fā)票記錄銷售 6 定期向顧客寄送對賬單 并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷貨交易循環(huán)的會計主管報告 5 定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬同總賬的一致性 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 客戶對賬單 7 收到現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票 8 退貨 折扣或折讓 貸項通知單 折扣與折讓審核表 折扣與折讓明細(xì)帳 9 注銷壞賬 壞賬審批表 10 提取壞賬準(zhǔn)備 制定銷售計劃 接受顧客訂單 編制銷售單 批準(zhǔn)賒銷 按銷售單發(fā)貨 按銷售單位裝運 開票 記錄銷售 收款 退回折扣折讓 注銷壞賬 生產(chǎn)部門 銷售部門 信用部門 倉儲部門 運輸部門 會計部門 出納 1 銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制2 控制測試 第3節(jié)內(nèi)部控制與控制測試 銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試 銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試 銷售業(yè)務(wù)職務(wù)分離制度 接受訂單的人 不能同時負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查 填制發(fā)貨通知單的人 不能同時負(fù)責(zé)發(fā)出商品 開具發(fā)票的人 不能同時負(fù)責(zé)發(fā)票的審核 退貨驗收人員 不能進(jìn)行退貨賬務(wù)處理 應(yīng)收賬款的記賬員不能同時負(fù)責(zé)貨款的收取和退款 第4節(jié)營業(yè)收入審計 一 審計目標(biāo) 1 確定營業(yè)收入的內(nèi)容 數(shù)額是否合理 正確 完整 2 確定對銷貨退回 銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng) 3 確定營業(yè)收入的會計處理是否正確 4 確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng) 審計程序的歸納 1 獲取或編制 明細(xì)表 復(fù)核加計正確 并與報表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符 賬賬核對 賬表核對 2 根據(jù)實際情況 選擇以下方法對 進(jìn)行分析程序 3 檢查 會計處理是否正確 4 抽查 的大額原始憑證 5 實施函證 監(jiān)盤 截止性等測試 6 驗明 的列報與披露是否恰當(dāng) 檢查附注中是否披露與 有關(guān)的信息 二 審計程序 1 獲取或編制營業(yè)收入項目明細(xì)表 賬賬 賬表核對 2 查明營業(yè)收入的確認(rèn)原則 方法 3 實施分析程序 4 審查售價是否合理 關(guān)注關(guān)聯(lián)方 5 審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當(dāng) 6 實施銷售的截止測試 10 檢查在利潤表上的披露 9 檢查有無特殊的銷售行為 售后回購 以舊換新等 8 檢查銷售折扣 銷售退回與折讓業(yè)務(wù) 7 查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售 表內(nèi)披露 報表 表外披露 附注 手段 結(jié)合應(yīng)收賬款的函證 關(guān)注 原因和條件 審批手續(xù) 數(shù)額計算 退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫 并登記入賬 to 例題 注冊會計師于2009年2月15日審查某公司2008年度產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn) 該公司于12月27日售給外地某廠產(chǎn)品800件 每件售價1400元 計1120000元 已向銀行辦理了托收手續(xù) 尚未作為產(chǎn)品銷售收入和應(yīng)收賬款入賬 該產(chǎn)品的單位成本1300元 該公司適用的增值稅率為17 所得稅率為25 法定盈余公積金的提取比例為10 法定公益金的提取比例為5 調(diào)整賬項 1 補記收入和應(yīng)交的增值稅 借 應(yīng)收賬款1310400貸 主營業(yè)務(wù)收入1120000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅1904002 補轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本 借 主營業(yè)務(wù)成本1040000貸 庫存商品10400003 補記應(yīng)交的所得稅 借 所得稅費用20000貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅20000 4 結(jié)轉(zhuǎn)利潤借 主營業(yè)務(wù)收入1120000貸 主營業(yè)務(wù)成本104000所得稅費用20000利潤分配 未分配利潤600004 補提法定盈余公積金和公益金借 利潤分配 未分配利潤9000貸 盈余公積 法定盈余公積6000 公益金3000 返回 分析程序 1 本期與上期的總額比較 2 本期各月的波動比較 3 本期和上期的重要產(chǎn)品的毛利率比較 4 重要客戶的銷售額和毛利率比較 X公司2009年度1 12月份未審營業(yè)收入 營業(yè)成本列示如下 例題 應(yīng)將以下月份營業(yè)收入和營業(yè)成本作為重點審計領(lǐng)域 1月份 該月份毛利率為3 遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12 和其他各月毛利率 12月份 該月份營業(yè)收入占全年營業(yè)收入比例較高 毛利率達(dá)到20 遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12 返回 一 目的 截止測試 主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確 即應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期 二 三個關(guān)鍵日期 A發(fā)票開具日期或者收款日期 B記賬日期 C發(fā)貨日期 服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期 三 三條測試路線 1 以賬簿記錄為起點 追查發(fā)票存根和發(fā)運憑證 直觀 容易進(jìn)行 但缺乏系統(tǒng)性和全面性 只能查多記 不能查漏記 2 以銷售發(fā)票為起點 追查發(fā)運憑證和賬簿記錄 對銷售有系統(tǒng)全面的了解 但費時費力 線索問題 只能查漏記 不能查出虛假記錄和重復(fù)記錄 3 以發(fā)運憑證為起點 追查銷售發(fā)票和賬簿記錄 基本同以銷售發(fā)票為起點 但會忽略客戶自提貨的銷售 返回 第5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計 一 應(yīng)收賬款審計 一 應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有確定應(yīng)收賬款的增減記錄是否完整確定應(yīng)收賬款是否可收回 壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng) 充分確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng) 二 應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試1 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 賬賬賬表核對2 分析應(yīng)收賬款賬齡 賬齡 自入帳之日起 至報表日結(jié)束 假設(shè)2010年末數(shù)正確無誤 且2011年未發(fā)生購并 分立和債務(wù)重組行為 試分析上表中不合理之處 不合理 不合理 應(yīng)收賬款賬齡分析表 3 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 1 函證的范圍影響因素 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重被審計單位內(nèi)部控制的強弱以前期間的函證結(jié)果函證方式的選擇 2 函證對象 大額或賬齡較長的項目 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目 關(guān)聯(lián)方項目 余額為零的項目 非正常的項目 3 函證的方式 肯定式函證 又稱正面式 積極式函證否定式函證 又稱反面式 消極式函證 肯定式函證 個別賬戶的欠款金額較大 有理由相信欠款可能會存在爭議 差錯等問題 否定式函證 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的 預(yù)計差錯率較低 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多 審計人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函 并對不正確的情況予以反饋 結(jié)合使用積極式和消極式函證 對于大金額賬項采用積極式函證 對于小金額賬項則采用消極式函證 4 函證時間的選擇通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間進(jìn)行函證 5 函證過程的控制A 詢證函一般以被審計單位的名義簽發(fā) 但回復(fù)函的信封上必須寫明會計師事務(wù)所的地址B 收發(fā)均應(yīng)由審計人員密切監(jiān)督控制C 如果詢證函因無從投遞而被退回時 注冊會計師必須仔細(xì)分析 了解其中的原因D 對于采用積極式函證方式而沒有得到答復(fù)的 應(yīng)采用追查程序 一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函 如果仍得不到答復(fù) 審計人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序 檢查與銷售有關(guān)的文件 如銷售合同 銷售訂單 銷售發(fā)票副本 發(fā)運憑證 6 函證結(jié)果差異分析詢證函發(fā)出時 債務(wù)人已經(jīng)付款 而被審計單位尚未收到貨款詢證函發(fā)出時 被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄 但貨物仍在途中 債務(wù)人尚未收到貨物債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?而被審計單位尚未收到債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量 價格及質(zhì)量等有爭議而全部或部分拒付 購銷雙方入賬時間不一致 購銷一方或雙方存在記賬錯誤 to 4 審查未函證應(yīng)收賬款 替代程序 5 審查壞賬的確認(rèn)和處理 債務(wù)人 授權(quán)批準(zhǔn)以及會計處理的審查 6 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 抽查明細(xì)賬 追查有關(guān)原始憑證 7 審查外幣應(yīng)收賬款的折算8 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額方向9 確定應(yīng)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 重分類調(diào)整 借 應(yīng)收帳款貸 預(yù)收帳款 to 應(yīng)收賬款案例一 資料 審計人員對某公司2010年資產(chǎn)負(fù)債表中的 應(yīng)收賬款 進(jìn)行審計 該公司應(yīng)收賬款總計250萬元 有40個明細(xì)賬 審計人員決定抽樣函證 在檢查回函情況時 發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象 1 A公司欠款80萬元 對方回函稱2010年12月30日由銀行匯出80萬元 分析 審閱該公司2011年有關(guān)憑證 來證實A公司的付款是否已到賬 2 B公司欠款5萬元 未收到回函 分析 采用替代程序 要求 對于上述情況 審計人員應(yīng)如何實施審計程序驗證 3 D公司欠款15萬元 對方稱所購貨物并未收到 分析 檢查該公司2010年的貨運憑證 若發(fā)現(xiàn)貨物確已發(fā)出 應(yīng)將貨運憑證復(fù)印件寄送D公司重新查證 應(yīng)收賬款案例二資料 中天恒信會計師事務(wù)所接受委托 審計高通工業(yè)公司2011年度報表 A注冊會計師了解了應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制 并將重大錯報風(fēng)險評估為高水平 A注冊會計師取得了2011年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表 并于2012年1月15日采用積極或函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函 A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表 要求 針對上述異常情況 指出A注冊會計師應(yīng)分別實施的重要審計程序 情況 1 因甲客戶已于被審計年度12月25日用支票支付 注冊會計師應(yīng)檢查12月份與次年1月份高通工業(yè)公司所有開戶銀行對賬單 核實該筆款項是否收到 若對賬單表明高通工業(yè)公司于12月份收到款項 應(yīng)提請高通調(diào)整報表 借 貨幣資金 銀行存款 貸 應(yīng)收賬款若于次年1月份收到 注冊會計師可以合理確信被審計單位的相關(guān)記錄 若1月月末仍未收到 則應(yīng)提醒高通工業(yè)公司進(jìn)行必要的查詢 返回 情況 2 A注冊會計師應(yīng)檢查高通工業(yè)公司2012年元月份的入庫單及存貨明細(xì)賬 證實所退產(chǎn)品是否已收到 若已收到退貨 A注冊會計師應(yīng)提請被審計單位對此期后事項調(diào)整2011年度的會計報表 借 營業(yè)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 貸 應(yīng)收帳款500000借 存貨貸 營業(yè)成本若未收到退貨 請要求高通工業(yè)公司進(jìn)行必要的查詢 返回 情況 3 按會計制度規(guī)定 委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實現(xiàn)銷售并接到丙公司的代銷清單后確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款 高通工業(yè)公司在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款 違反了會計制度規(guī)定 A注冊會計師應(yīng)在檢查高通工業(yè)公司與丙公司往來函件的基礎(chǔ)上提請高通工業(yè)公司調(diào)整會計報表 借 營業(yè)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 貸 應(yīng)收帳款640000 返回 情況 4 A注冊會計師應(yīng)檢查高通工業(yè)公司2011年12月份有關(guān)收款憑證 核實應(yīng)于2011年底收到的30萬元是否確實收到 如已收到 則此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款 借 營業(yè)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 貸 應(yīng)收帳款900000如未收到 則此筆業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)為30萬元 而非90萬元 A注冊會計師應(yīng)據(jù)此提請高通工業(yè)公司進(jìn)行相應(yīng)的處理 借 營業(yè)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 貸 應(yīng)收帳款600000 返回 情況 5 A注冊會計師應(yīng)核實函證地址是否一致 如一致 說明賬戶記錄中地址有誤 無法再按此地址函證 應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件 如銷售合同 銷售發(fā)票副本及貨運文件等 以證實產(chǎn)品確已發(fā)出 如函證地址與高通工業(yè)公司明細(xì)賬戶的地址不一致 則有可能是地址差錯 A注冊會計師可確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢證 返回 壞賬準(zhǔn)備審計壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng) 壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確確定壞賬準(zhǔn)備是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試審查壞賬準(zhǔn)備的計提計提方法和比例是否符合制度規(guī)定 計提數(shù)額是否恰當(dāng) 會計處理是否正確 前后期是否一致審核壞賬損失審查長期掛賬的應(yīng)收賬款檢查函證結(jié)果檢查壞賬準(zhǔn)備的借方記錄是否與列作壞賬損失的賬項一致實施分析性復(fù)核 壞賬準(zhǔn)備余額 應(yīng)收帳款余額 確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 案例一 資料 某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計提 其年末余額為400萬元 其所屬明細(xì)賬借方余額的合計數(shù)為450萬元 貸方合計數(shù)為50萬元 該企業(yè)年末預(yù)收賬款總賬貸方余額為200萬元 其所屬明細(xì)賬貸方余額合計為300萬元 借方余額合計數(shù)為100萬元 年末企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為 400 0 5 2 萬元 要求 針對上述情況進(jìn)行審計 指出企業(yè)在壞賬準(zhǔn)備計提中存在的問題 并進(jìn)行糾正 550 0 5 2 75 萬元 補提0 75萬元借 資產(chǎn)減值損失7500貸 壞賬準(zhǔn)備7500案例二 P196 例9 2 其他相關(guān)內(nèi)容審計應(yīng)收票據(jù)審計獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表盤點庫存票據(jù)函證應(yīng)收票據(jù)檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)確定應(yīng)收票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 應(yīng)收票據(jù)案例 資料 審計人員2007年1月審查某公司應(yīng)收票據(jù)時 發(fā)現(xiàn)2006年12月20日貼現(xiàn)了一張票面額為40000 利率為6 90天到期的帶息應(yīng)收票據(jù) 該公司已經(jīng) 持有該票據(jù)60天 按8 的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn) 該公司帳戶記載所得貼現(xiàn)款為39733 33元 沒有銀行出具的有關(guān)憑證 其賬務(wù)處理如下 借 銀行存款39733 33財務(wù)費用266 67貸 應(yīng)收票據(jù)40000 要求 指出該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款是否正確 應(yīng)如何處理 預(yù)收賬款審計獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表請被審計單位協(xié)助 在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止至審計日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款 對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查 核對記賬憑證 倉庫發(fā)運憑證 銷售發(fā)票等 并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性選擇預(yù)收賬款重要項目 函證年末余額的正確性檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額 是否決定建議作重分類調(diào)整檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因 并做出記錄 必要時提請被審計單位予以調(diào)整檢查預(yù)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 預(yù)收賬款案例 資料 審計人員在審查某公司 預(yù)收賬款 明細(xì)賬時 將其與銷售合同核對 發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款 D公司無銷售合同 在摘要中也沒有發(fā)現(xiàn)發(fā)貨日期和償還期 審計人員懷疑其為非法收入 調(diào)閱記賬憑證 其分錄為 借 銀行存款10530貸 預(yù)收賬款 D公司10530所附原始憑證為進(jìn)賬單和發(fā)票 發(fā)票上注明貨款9000元 增值稅1530元 經(jīng)查詢 該筆收入為盤盈產(chǎn)品的銷售收入 要求 審計人員如何處理 應(yīng)交稅費審計獲取或編制應(yīng)交稅費明細(xì)表查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征 免 減稅的批準(zhǔn)文件檢查被審計單位應(yīng)繳增值稅的計算是否正確審查被審計單位應(yīng)交所得稅的計算是否正確 確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率 是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理確定應(yīng)交稅費是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露營業(yè)稅金及附加審計銷售費用審計其他業(yè)務(wù)利潤審計 應(yīng)交稅費案例 資料 審計人員在審查某企業(yè)時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將10 5噸自制甲產(chǎn)品用于本廠在建工程 企業(yè)所作會計分錄為 借 在建工程25798 50貸 庫存商品22050 00應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 3748 50記賬憑證后的領(lǐng)料單載明 領(lǐng)料數(shù)量為10 5噸 單價2100元 總計22050元 經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對 以計入 應(yīng)交稅費 帳戶的銷項稅額除以17 的增值稅率 計算求得的銷售收入為22050元 恰為領(lǐng)用甲產(chǎn)品的成本金額 甲產(chǎn)品是一種新型產(chǎn)品 尚未上市沒有同類產(chǎn)品售價可以參考 要求 分析上述會計處理是否存在問題 分析 在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于視同銷售行為 視同銷售貨物行為而無銷售額者 按下列順序確定銷售額 1 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定 2 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 3 按組成計稅價格確定 組成計稅價格的公式為 組成計稅價格 成本 1 成本利潤率 所以 企業(yè)應(yīng)按組成價格重新計算后確定應(yīng)補納的增值稅 即組成計稅價格 22050 1 10 24255 元 應(yīng)納增值稅 24255 17 4123 35 元 應(yīng)補納增值稅 4123 35 3748 50 374 85 元 會計分錄調(diào)整為 借 在建工程374 85貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 374 85 營業(yè)稅金及附加審計案例 資料 審計人員王軍審查富通運輸公司 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅 明細(xì)賬時 發(fā)現(xiàn)運輸公司在11月份已計營業(yè)稅27000元 并已于12月5日如數(shù)上繳 在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附 營業(yè)稅計算單 中 記錄的客運收入650000元 貨運收入150000元 國際貨物聯(lián)運收入100000元 營業(yè)稅率為3 審計人員王軍將 營業(yè)稅計算單 中的運輸收入與 運輸收入 明細(xì)賬中的收入逐項核定 發(fā)現(xiàn)兩個疑點 一是國際貨物聯(lián)運收入總額為1500