2020年審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)論文.doc

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)論文 在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。接下來搜集了審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)論文，僅供大家參考，希望幫助到大家。 現(xiàn)代企業(yè)治理要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)實(shí)現(xiàn)分離，以便由職業(yè)經(jīng)理人獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，但也因此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與投資者之間存在一定的信息不對(duì)稱，投資者難以及時(shí)獲取反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，甚至有可能看到的財(cái)務(wù)報(bào)表都是經(jīng)營(yíng)者有意造假編撰的，所以投資者就需要委托社會(huì)第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，以便獲得有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)最真實(shí)的第一手材料?？梢妼徲?jì)工作質(zhì)量的好壞，不僅關(guān)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能否把握真實(shí)情況、做好決策、確保財(cái)產(chǎn)物資的安全，同樣也關(guān)系到投資者的投資安全，但因?yàn)榉N種原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法消除，客觀存在，這就要求我們必須客觀看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，思考如何控制企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述 1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 由于種種原因和突發(fā)的意外情況，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在一些錯(cuò)誤是不可避免的，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，其主要職責(zé)不是去找出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤，并一一糾正，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確無誤，那幾乎是不可能完成的任務(wù)，而是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，遵循統(tǒng)一制定的審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，采用科學(xué)的審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，并將其指出改正，這才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。從這點(diǎn)上來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，也沒有完全執(zhí)行審計(jì)程序，因工作失誤未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。 2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類 目前，大多數(shù)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都較為復(fù)雜，有的規(guī)模還很大，如果再要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行逐一核對(duì)，以確定財(cái)報(bào)是否存在錯(cuò)報(bào)，顯然這是不現(xiàn)實(shí)的，因而現(xiàn)代審計(jì)大都采用的是抽樣審計(jì)，既然是抽樣，那就不可避免的會(huì)遺漏某些錯(cuò)報(bào)，不可能不存在一點(diǎn)錯(cuò)誤，因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)放在如何防范公司財(cái)報(bào)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)上，這就需要會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，并小心謹(jǐn)慎地防范。就目前實(shí)踐方面看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)可能面臨以下幾種較大風(fēng)險(xiǎn)。 （1）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng) 現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模一般都比較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也比較復(fù)雜，給審計(jì)工作帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。比如，有的公司將一些巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要接受審計(jì)，不用對(duì)外發(fā)布財(cái)報(bào)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，虛增企業(yè)盈利，特別是那些跨地區(qū)乃至跨國經(jīng)營(yíng)的大型集團(tuán)，情況更為復(fù)雜，這就給會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)帶來很大挑戰(zhàn)，即使會(huì)計(jì)師能夠從多種渠道搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但若想準(zhǔn)確證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，進(jìn)而確定財(cái)報(bào)的準(zhǔn)確有效仍舊是一件非常困難的事。 （2）調(diào)整利潤(rùn) 有些公司違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，隨意將會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)做調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的工具，用以虛增或壓低當(dāng)期利潤(rùn)，且對(duì)這些改變均不詳細(xì)披露調(diào)整的原因和依據(jù)，也不說明調(diào)整后的影響，致使信息不暢，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （3）隱瞞重大事項(xiàng) 有些公司為了維護(hù)自己正面形象，對(duì)會(huì)嚴(yán)重影響到公司經(jīng)營(yíng)的重大事項(xiàng)，甚至?xí)绊懙焦境掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大損失或重大訴訟隱瞞不報(bào)，這將影響到投資者對(duì)企業(yè)真實(shí)情況的獲知，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)面臨更多不確定風(fēng)險(xiǎn)。 （4）變更會(huì)計(jì)師或臨時(shí)委托 有些企業(yè)要求受托進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照他們的要求進(jìn)行審計(jì)，并出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某些會(huì)計(jì)處理持有不同意見，與企業(yè)管理層存在重大分歧，此時(shí)企業(yè)會(huì)以解除委托關(guān)系相要挾，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從企業(yè)管理者意見，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也有的企業(yè)會(huì)臨時(shí)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且要求其在極短的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，一些小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)而接受此類委托，往往會(huì)因時(shí)間較短，工作量大而不得不依賴未經(jīng)證實(shí)的企業(yè)自己陳述和相關(guān)解釋材料，甚至有的會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)意見言聽計(jì)從，沒有遵循應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身能力的有限性 盡管在我國從事審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是經(jīng)過嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，在取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)合格證明后，還要經(jīng)歷兩年實(shí)務(wù)工作，并由執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師出具鑒定意見后，才能正式申請(qǐng)執(zhí)業(yè)牌照，成為一名能夠獨(dú)立開展審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，理論上說他們已經(jīng)掌握了完備的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的專業(yè)知識(shí)，形成了能夠適應(yīng)審計(jì)工作需要的專業(yè)綜合能力，并具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)，但我們也要看到，隨著技術(shù)發(fā)展，企業(yè)造假手段、方式也越來越高明、隱蔽，再加上現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身能力已經(jīng)足夠，但也難以完全查出企業(yè)財(cái)報(bào)中存在的所有問題。其中一些會(huì)計(jì)師也因?yàn)樽陨硇摒B(yǎng)不夠，意志不夠堅(jiān)定，容易被企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益誘惑，而與被審計(jì)單位串謀，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告。 2.抽樣審計(jì)方法本身所固有的局限性 現(xiàn)代審計(jì)一般采用的是抽樣審計(jì)，即使現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)學(xué)已經(jīng)證明抽樣方法能夠在一定程度上反映出樣本數(shù)據(jù)的總體分布特征。但我們也要清楚知道一點(diǎn)，那就是抽樣調(diào)查的有效性是在一定前提條件下才具備的，例如，保持抽樣的隨機(jī)性，如果這些特定條件不存在或沒法滿足時(shí)，大多數(shù)情況下是很難完全滿足的，那么抽樣的有效性就大打折扣了。對(duì)抽樣審計(jì)而言，在進(jìn)行測(cè)試時(shí)，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全完善，則抽取的小樣本就足以代表整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)情，反之被審計(jì)單位內(nèi)控制度存在問題，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，則抽取的有限樣本是不能說明任何實(shí)質(zhì)性問題的。 3.審計(jì)范圍擴(kuò)大 早期注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)主要關(guān)注的是企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)和相關(guān)銷售收入的會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確有效，后來因?yàn)殂y行貸款及投資者的需要，審計(jì)范圍擴(kuò)大到對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)上，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也客觀增大。后來美國證券市場(chǎng)發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)丑聞，讓許多投資者指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)之前的幾個(gè)年度里，沒有對(duì)公司財(cái)報(bào)進(jìn)行嚴(yán)格審查，從而沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并發(fā)布相關(guān)警示提醒，致使投資者損失慘重，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。在這種情況下，審計(jì)范圍再一步擴(kuò)大到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制上，尤其確定企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，管理政策，內(nèi)部制度運(yùn)行是否順暢，是否存在重大問題，會(huì)計(jì)師被要求能夠盡職審計(jì)，以便揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力給出客觀評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)財(cái)報(bào)是否健康做出專業(yè)報(bào)告。當(dāng)然因?yàn)閷徲?jì)范圍的擴(kuò)大，涉及到判斷所需的信息越來越多，且更加復(fù)雜，不確定性大大增強(qiáng)，從而審計(jì)人員做出準(zhǔn)確結(jié)論的難度大為增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性 1.對(duì)政府科學(xué)決策的危害 企業(yè)提供的財(cái)報(bào)如果存在重大錯(cuò)報(bào)，不管是有意還是無意，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，就會(huì)導(dǎo)致一些不好的影響。一方面，對(duì)于需要通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以了解其真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的稅務(wù)、財(cái)政、銀行等政府部門而言，會(huì)因錯(cuò)誤信息誤導(dǎo)而做出錯(cuò)誤決定，監(jiān)督無效，比如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅漏稅行為，從而影響到政府的財(cái)政收入。另一方面，中央政府每年編制的未來幾年宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，以及制定某些宏觀經(jīng)濟(jì)政策時(shí)，都需要參考大量信息數(shù)據(jù)，而構(gòu)成政府決策的微觀數(shù)據(jù)基礎(chǔ)就是各個(gè)企業(yè)公布的財(cái)報(bào)信息，如果這些信息存在重大錯(cuò)誤，那么政府搜集到的反映整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)就有很大可能的不實(shí)，在此基礎(chǔ)上所做的任何決策都會(huì)缺乏必要的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，導(dǎo)致政策與現(xiàn)實(shí)實(shí)際不符，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，甚至還會(huì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來負(fù)面影響。 2.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的危害 在上文分析中，我們已經(jīng)指出因?yàn)榉N種原因，企業(yè)提供的待審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表難免會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和失實(shí)的財(cái)務(wù)信息，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中因?yàn)槿狈Ρ匾穆殬I(yè)審慎，沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，工作不到位，造成審計(jì)失敗，將有可能受到使用此報(bào)告做出錯(cuò)誤決策并產(chǎn)生重大經(jīng)濟(jì)損失的投資者的起訴，這也是近年來為什么起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案件越來越多的一個(gè)主要原因。這不僅會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人操守、職業(yè)道德、專業(yè)能力帶來負(fù)面影響，影響其在投資者心目中的認(rèn)可度，同樣也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)審計(jì)組織理應(yīng)保持的公正、公平、專業(yè)形象產(chǎn)生較大損害。 3.對(duì)被審計(jì)企業(yè)的危害 如果是企業(yè)有意編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，而會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，致使存在重大錯(cuò)報(bào)的企業(yè)財(cái)報(bào)得以順利通過，并對(duì)外發(fā)布，且沒有發(fā)生任何問題，這種情況會(huì)助漲企業(yè)管理者繼續(xù)弄虛作假的僥幸心理，以后還會(huì)繼續(xù)提供虛假的財(cái)務(wù)信息，不過任何謊言總有被拆穿的那一刻，遲早有一天會(huì)因此而爆發(fā)更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境。當(dāng)然如果因?yàn)橐恍┛陀^原因，致使財(cái)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)，這并非管理者有意為之，但如果會(huì)計(jì)師也沒有通過審計(jì)加以發(fā)現(xiàn)，就會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者造成一種假象，影響到企業(yè)未來發(fā)展。畢竟對(duì)于大多數(shù)企業(yè)管理者而言，他們的日常經(jīng)營(yíng)決策都是依靠這些財(cái)務(wù)信息來完成的，如果這些財(cái)務(wù)信息存在錯(cuò)誤失真，沒法反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，依據(jù)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略肯定有錯(cuò)無疑。 四、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)控制討論 審計(jì)控制狹義的講就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，不過本文談及的審計(jì)控制更多地取其廣義，主要是指在企業(yè)組織內(nèi)外部都建立起能夠獨(dú)立運(yùn)行的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部管理制度的有效性進(jìn)行監(jiān)督的評(píng)價(jià)監(jiān)控系統(tǒng)，從而確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，分為社會(huì)層面、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)自身三個(gè)層面。 1.社會(huì)層面 從近年來曝光的審計(jì)案件看，不少審計(jì)舞弊案都是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門官員的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計(jì)報(bào)告，以保證上市公司的上市資格。盡管新近頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，但一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，真正能夠追究到單位負(fù)責(zé)人失職風(fēng)險(xiǎn)的案例太少，所以應(yīng)加大會(huì)計(jì)打假的力度，強(qiáng)化對(duì)單位負(fù)責(zé)人盡職調(diào)查和失職責(zé)任的追究，以創(chuàng)造一個(gè)寬松的外部環(huán)境，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展相關(guān)審計(jì)工作，遏制會(huì)計(jì)造假行為的蔓延。 2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面 （1）強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)刻樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過主動(dòng)學(xué)習(xí)與審計(jì)工作相關(guān)的專業(yè)理論、法律法規(guī)等業(yè)務(wù)知識(shí)，努力更新自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，以全方位提高自身職業(yè)素質(zhì)，使自己時(shí)刻具備高水平的業(yè)務(wù)能力。此外，還應(yīng)加強(qiáng)思想理論學(xué)習(xí)，努力提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，時(shí)刻牢記職業(yè)使命，不做違法亂紀(jì)之事，以免誤己誤人，尤其在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，要特別謹(jǐn)慎，切不可草率大意。 （2）建立客戶