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借款費用企業(yè)會計準則第17號借款費用共分四部分：一是準則概述；二是準則內(nèi)容講解；三是新舊準則銜接；四是總結(jié)與比較。一、概述2001年1月18日，我國首次制定并發(fā)布了企業(yè)會計準則借款費用，并于2001年1月1日起施行，適用于全國所有企業(yè)。新準則與原準則相比，主要有如下幾點變化：1.借款費用資本化的資產(chǎn)范圍不同舊準則規(guī)定，借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)。新準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。新準則把舊準則局限于資產(chǎn)的范圍擴大許多，不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等，如有些以船舶、大型設(shè)備為生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)所發(fā)生的借款費用就應(yīng)計入存貨成本。2.可予資本化的借款范圍不同在舊準則中，應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，不包括流動資金借款等。但是修訂后的新準則把一般借款也包括進來。3.計算借款費用扣除項目不同舊準則中，沒有考慮在借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益，而新準則要求在專門借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。例如，計算專門借款當期實際發(fā)生的利息費用時，要按全部借款費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。4.借款利息資本化金額的計算不同舊準則中，每一會計期間利息的資本化金額等于至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率，而新準則中規(guī)定: 1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。這一變化，對于某些企業(yè)的來說，影響可能會很大。比如，中國石化境內(nèi)外審計差異調(diào)節(jié)表中有一個調(diào)整項目“一般性借款費用資本化”。該項目對其2005年度境內(nèi)外凈利潤差異的影響高達5.07億元，對2005年末境內(nèi)外股東權(quán)益差異的影響更是高達21.12億元。二、準則內(nèi)容講解（一）關(guān)于借款費用的定義由于本準則規(guī)范的是借款費用的確認、計量和報告問題，因此對借款費用進行嚴格的定義和內(nèi)涵上的界定是十分必要的，它是對借款費用進行準確核算的前提。從制定有借款費用會計準則的國家以及國際會計準則來看，均對借款費用作了定義。第二條 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。1.因借款而發(fā)生的利息因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及承擔(dān)帶息債務(wù)應(yīng)計的利息等。（2）折價或溢價的攤銷折價或溢價主要是發(fā)行債券發(fā)生的折價或溢價。折價或溢價的攤銷實質(zhì)上是對借款利息的調(diào)整，因而構(gòu)成了借款費用的組成部分。企業(yè)應(yīng)在借款的存續(xù)期間對折價或溢價進行分期攤銷。原準則規(guī)定，折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。新準則規(guī)定，采用實際利率法。【例】某公司于2007年1月1日折價發(fā)行債券，債券面值為50000萬元，發(fā)行價為40000萬元，期限為5年，票面利率為6%，同期市場利率為8%，則債券折價金額為10000萬元，2007年應(yīng)計利息=500006%=3000（萬元）該債券之所以折價，是因為市場利率高，債券利率低，所以，折價是對未來少付的一種事前補償。差額50000-40000=10000（萬元），就是未來5年少付利息的現(xiàn)值，因此，必須在5年內(nèi)攤銷，應(yīng)計利息加上攤銷額，就是借款費用。（3）因借款而發(fā)生的輔助費用因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費（為未使用貸款所支付的承諾費）等費用。由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金的一部分代價，因而這些費用構(gòu)成了借款費用的組成部分。（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額。由于這部分匯兌差額是與外幣借款直接相聯(lián)系的，因而也構(gòu)成借款費用的組成部分?！咀⒁狻拷杩罾?、折價或溢價的攤銷和匯兌差額一般都是在借款期限內(nèi)逐期發(fā)生的，在計算每期借款費用資本化金額時比較容易確認和計量；而借款輔助費用通常是在借款時一次性發(fā)生的（如銀行借款手續(xù)費、發(fā)行公司債券手續(xù)費等），也有個別是在借款使用過程中逐期發(fā)生的（如使用世界銀行貸款時，為未使用貸款所支付的承諾費等）。（二）關(guān)于借款費用資本化與費用的爭論企業(yè)每期發(fā)生的借款費用是應(yīng)該費用化，直接計入當期損益？還是應(yīng)該資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本？有不同的觀點。借款費用費用化觀點的支持者認為，將所有借款費用于發(fā)生的當期確認為費用，計入當期損益，可以避免相同的資產(chǎn)因籌資方式的不同而出現(xiàn)不同的價值，可以提高會計信息的可比性，簡化會計工作量，使資產(chǎn)和損益的確認更具穩(wěn)健性。比如企業(yè)有些資產(chǎn)是由借款（為帶息借款）形成的，有些資產(chǎn)是由發(fā)行股票籌得的資金形成的，如果允許將借款費用資本化，計入資產(chǎn)成本，而向股東支付的股利則未被資本化，會使使用前者籌得資金購置的資產(chǎn)的入賬成本高于后者，影響資產(chǎn)成本信息的可比性，尤其是相同的資產(chǎn)會出現(xiàn)不同的賬面價值。所以，主張借款費用于發(fā)生時全部費用化，計入當期損益。借款費用資本化觀點的支持者認為，將所有借款費用都費用化，不符合實際成本原則和收入與費用相配比的原則。首先，為購置或建造符合資本化條件的資產(chǎn)（如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)等）而借入的資金所發(fā)生的借款費用，與其他計入資產(chǎn)成本的購置或建造費用沒有什么區(qū)別，應(yīng)該構(gòu)成資產(chǎn)購建成本的有機組成部分；其次，從收入與費用相配比的原則來看，這些借款費用將在所購置或建造資產(chǎn)的使用期間為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)與以后期間的收入相配比，而非與借款費用發(fā)生當期的收入相配比，否則就會導(dǎo)致企業(yè)收益因購置或建造資產(chǎn)而下降的情況，影響收益的合理反映和會計信息使用者的盈利預(yù)測；第三，將這些借款費用資本化，還可以提高企業(yè)建造或安裝資產(chǎn)成本與直接外購資產(chǎn)的成本（外購資產(chǎn)定價中往往考慮了借款費用）之間的可比性。盡管存在上述爭論，但從準則制定層面來看，準則的制定要以會計基本理論為基礎(chǔ)。這些理論主要反映在基本準則或者概念框架中。比如關(guān)于資產(chǎn)就有資產(chǎn)的定義和確認條件。如果符合了資產(chǎn)定義和確認條件，就應(yīng)當確認為資產(chǎn)。在資產(chǎn)建造或生產(chǎn)中，借款費用發(fā)生之后，它很可能會在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，因此，符合資產(chǎn)的定義和確認條件。從世界各國有關(guān)借款費用會計準則來看，對于借款費用的確認原則問題，并不統(tǒng)一?？偟膩碚f，在界定允許資本化的借款費用上，各國一般都考慮了以下原則：（1）如果不發(fā)生符合資本化條件的資產(chǎn)的購置或建造支出，則該借款費用是可以避免的；（2）該借款費用很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，并且可以可靠地計量，換句話說，它符合資產(chǎn)的定義和確認條件特征。符合了這兩個條件，借款費用就應(yīng)予以資本化，計入資產(chǎn)成本，反之則應(yīng)作為期間費用計入當期損益。在制定我國借款費用會計準則時，在吸收上述原則的基礎(chǔ)上，還考慮了我國的實際情況，選擇了對特定資產(chǎn)購建或生產(chǎn)采用借款費用資本化的核算原則。（三）關(guān)于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍本準則明確了借款費用確認的基本原則，即對于符合條件的借款費用應(yīng)予資本化，那么，究竟與哪些資產(chǎn)有關(guān)的借款費用應(yīng)予資本化呢？“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！保?）“相當長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1 年以上。如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間較長的，不屬于符合資本化條件的存貨。（2）符合資本化條件的存貨范圍。符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。（四）資本化期間的確定1.資本化的起點第五條 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。為什么要將支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)的支出均包括在購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的支出中，原因是它們都導(dǎo)致了公司資源的流出，即占用了資金，因此它們需要承擔(dān)相應(yīng)的資金成本，在界定構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的支出時應(yīng)該把它們包括在內(nèi)。具體而言：（1）對于購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)過程中所支付的現(xiàn)金（這里的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金，它包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金），顯然直接占用了相關(guān)資金，應(yīng)該將其包括在支出中。（2）對于購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)過程中所轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)，盡管從表面上看，沒有直接占用現(xiàn)金，但是，這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移實質(zhì)上導(dǎo)致了資源的流出，占用了相應(yīng)的資金，只不過是以實物的形式表現(xiàn)出來而已?！纠磕乘喙?007年3月1日借入一筆長期借款2000萬元，用于建造廠房，廠房于當日開工，3月10日，公司用生產(chǎn)的水泥換入工程物資一批，價款500萬元。盡管公司購入工程物資并沒有直接支出現(xiàn)金，但如果公司將生產(chǎn)的水泥出售，則可形成現(xiàn)金流入500萬元，從而可以用來償還銀行借款，避免500萬元借款的產(chǎn)生，并節(jié)約相應(yīng)的利息費用。目前公司轉(zhuǎn)出500萬元的水泥，換入工程物資，用于建造廠房，則500萬元的借款無法減少或者償還，相應(yīng)的利息也就無法避免。其實質(zhì)是公司資源流出增加500萬元，導(dǎo)致借款資金占用增加500萬元，所以轉(zhuǎn)移水泥的金額應(yīng)該計入建造廠房的資產(chǎn)支出中，承擔(dān)相應(yīng)的利息費用。（3）對于購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)過程中承擔(dān)的帶息債務(wù)，它相當于企業(yè)借入資金支付購建或生產(chǎn)資產(chǎn)的相關(guān)款項，需要承擔(dān)利息，導(dǎo)致資源流出，因此，帶息負債應(yīng)包括在購建或生產(chǎn)資產(chǎn)的支出中。例4：大成公司于2007年12月1日開出一張帶息票據(jù)10萬元，購買工程用材料，期限為6個月，票面年利率為6%，這樣公司在12月31日編制報表時就需要承擔(dān)500元（1000006%/12）的利息費用，這與公司向銀行借入款項購置工程物資并支付利息，在性質(zhì)上是一樣的，所以，公司承擔(dān)的10萬元的帶息債務(wù)應(yīng)作為資產(chǎn)支出的組成部分。需要說明的是，企業(yè)在購建或生產(chǎn)資產(chǎn)時向供應(yīng)商賒貨（且該賒貨所形成的債務(wù)不附息）、為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)所形成的應(yīng)付職工薪酬等情況，盡管它們都構(gòu)成在建工程成本，但并不包括在這里所指的“資產(chǎn)支出”范圍之內(nèi)，原因是它們并沒有占用借款資金，當然也不必承擔(dān)利息費用，否則會使利息費用的資本化金額高估。2.資本化的停止第十二條 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。3.資本化的暫停第十一條 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。（五）關(guān)于每期借款費用資本化金額的確定1.專門借款利息費用的資本化金額本準則第六條（一）規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款發(fā)生的利息費用，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。專門借款利息費用資本化金額=當期實際發(fā)生的專門借款利息費用-尚未動用的借款金額銀行利息收入或暫時性投資收益【注意】專門借款利息資本化金額的計算公式中，第一項當期實際發(fā)生的專門借款利息費用的計算，不考慮資產(chǎn)支出情況，直接根據(jù)專門借款金額、資本化期間以及借款利率計算，比如，專門借款1000萬，利率10%，計算期間為1年，則當期實際發(fā)生的專門借款利息就是100萬元。第二項尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益，是指專門借款在未使用的時間段內(nèi)存入銀行或進行暫時性投資所取得的利息收入或投資收益。比如，上例中，專門借款1000萬元，1月1日投入500萬元，7月1日投入500萬元，閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。則閑置的專門資金為500萬元，閑置時間為半年，取得的投資收益為：5000.5%6=15（萬元）。專門借款利息費用化金額=100-15=85（萬元）。2.一般借款利息費用的資本化金額根據(jù)本準則第六條（二）規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當按照下列公式計算：一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率【注意】累計資產(chǎn)支出超出專門借款部分，即為占用的一般借款。由于占用一般借款時間可能不同，所以，需要計算加權(quán)平均數(shù)。比如1月1日占用一般借款100萬元，7月1日占用一般借款200萬元，則時間權(quán)數(shù)為1、1/2，加權(quán)平均數(shù)=1001+2001/2=200（萬元）。所占用一般借款資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)【注意】如果利息費用資本化金額按年計算，則分子應(yīng)為各筆一般借款在本年的利息，計算出的加權(quán)平均利率為年利率；如果利息費用資本化金額按季度計算，則分子應(yīng)為各筆借款在本季度的利息，計算除的加權(quán)平均利率為季利率?！咀⒁狻咳绻话憬杩罹鶠樯掀诨虮酒谄诔踅枞?，則其加權(quán)平均數(shù)即為本金數(shù)，如果既有上期或本期期初借入的，還有本期中間某一時點借入的，則上期或本期期初借入一般借款的權(quán)數(shù)為1，本期中間時點借入的，要按照時間權(quán)數(shù)計算加權(quán)平均數(shù)?！纠磕称髽I(yè)在建造某項固定資產(chǎn)過程中，除應(yīng)用了專門借款外，在本年（該工程的第二年）還占用了一般借款。該企業(yè)一般借款共有兩筆：一筆為上年借入金額為100萬元，年利率為6%，期限為2年；另一筆為今年2月1日借入，金額為300萬元，但年利率為9%，期限為3年. 假定企業(yè)按季計算借款費用資本化金額，每月按30天計算.每年按360天計算。所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)=10090/90+30060/90=300（萬元）第一筆借款一季度發(fā)生的利息=1006%90/360=1.5（萬元）第二筆借款一季度發(fā)生的利息=3009%60/360=4.5（萬元）一般借款資本化率=（1.5+4.5）/300100%=2%（季利率）假設(shè)本年度累計資產(chǎn)支出超出專門借款部分的情況為：1月1日60萬元；2月1日90萬元，3月1日60萬元。累計資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為：6090/90+9060/90+6030/90=140（萬元）一般借款利息費用資本化金額為：1402%=2.8（萬元）【例】某公司于2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。辦公樓于2007年12月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：（1）2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付；（2）2007年7月1日專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。公司為建造辦公樓的支出總額5500 萬元（1500+3000+1000）超過了專門借款總額4000 萬元（2000+2000），占用了一般借款1500萬元。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：（1）向A 銀行長期借款2000 萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券10000萬元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5 年， 年利率為8%，按年支付利息。根據(jù)上述資料，計算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用金額如下： 1月1日7月1日10月1日實際支出150030001000專門借款15002500一般借款50010001.計算專門借款利息費用資本化金額專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-將閑置借款金額短期投資取得的投資收益。為簡化計算，假定全年按360天計算。據(jù)此，專門借款利息費用的資本化金額為：20008%+200010%180/360-5000.5%6=245萬元。2.計算一般借款利息費用資本化金額一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率。其中：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4500-4000）180/360+100090/360=500萬元。一般借款資本化率=（20006%+100008%）/（2000+10000）=7.67%。一般借款利息費用資本化金額為：5007.67%=38.35萬元。3.計算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用金額該公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用金額283.35萬元，即：專門借款利息費用資本化金額245萬元和一般借款利息費用資本化金額38.35萬元之和?！纠磕彻居?7年1月1日興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于08年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下： 07年1月1日，支出1500萬元 07年7月1日，支出2500萬元 08年1月1日，支出1500萬元公司07年1月1日專門借款2000萬元，期限3年，年利率8%。另外辦公樓的建造還占用兩筆一般借款，按年支付利息：工行一般借款2000萬元，期限為06年12月1日至08年12月1日，年利率為6%。建行一般借款1億元，期限為06年1月1日至09年1月1日，年利率為8%。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資半年收益率為0.5%。假定全年按360天計。 07.1.107.7.108.1.108.7.1實際支出150025001500結(jié)束專門借款1500500一般借款20001500一、計算專門借款利息資本化金額:07年專門借款利息資本化金額=20008%-5000.5%=157.5萬元。（專門借款500萬元閑置半年）08年專門借款利息資本化金額=20008%180/360=80萬元。二、計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）=（20006%+100008%）/（2000+10000）=7.67%07年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000180/360=1000萬元。07年一般借款利息資本化金額=10007.67%=76.70萬元08年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+1500）180/360=1750萬元08年一般借款利息資本化金額=17507.67%=134.23萬元。公司應(yīng)予資本化的利息金額如下：07年利息資本化金額=157.5+76.70=234.20萬元。08年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：07年：借：在建工程2 342 000貸：應(yīng)付利息2 342 00008年：借：在建工程2 142 300貸：應(yīng)付利息2 142 3003.借款溢價或者折價的攤銷采用實際利率法第七條 借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。在實際利率法下，企業(yè)應(yīng)當按照期初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。實際利率是企業(yè)在借款期限內(nèi)未來應(yīng)支付的利息和本金折現(xiàn)為借款當前賬面價值的利率。溢價-未來多付利息-實際利息費用等于按票面利率計算出的利息減去溢價攤銷折價-未來少付利息-實際利息費用等于按票面利率計算出的利息加上折價攤銷【注意】溢價、折價攤銷原準則規(guī)定，可以采用實際利率法或者直線法，新準則規(guī)定，只能采用實際利率法。（租賃準則未確認的融資費用攤銷實際利率法）【例】A