對(duì)投資性房地產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值的思考的論文

對(duì)投資性房地產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值的思考的論文 對(duì)投資性房地產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值的思考的論文 【摘要】 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 3 號(hào) 投資性房地產(chǎn)規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露 ,對(duì)于客觀、公允地反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價(jià)值具有重要意義。本文通過(guò)分析投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)表的影響 ,比較上市公司對(duì)公允價(jià)值評(píng)估的方法 ,闡述了目前我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值存在的問(wèn)題 ,并提出了完善投資性房地產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值的幾點(diǎn)建議。 【關(guān)鍵詞】 投資性房地產(chǎn) ；公允價(jià)值 ；問(wèn)題 ；建議 2006年 ,美國(guó)房?jī)r(jià)的突然暴跌 ,引發(fā)了次貸危機(jī) ,隨著次貸危機(jī)的惡化 ,以公允價(jià)值計(jì)量的眾多資產(chǎn)的價(jià)值也不斷下跌 ,隨之而來(lái)的是壞賬、信用等級(jí)下降等 ,這樣的惡性循環(huán)最終引發(fā)了全球性的 金融 危機(jī)。在這場(chǎng)危機(jī)中 ,有人將矛頭指向了 “ 公允價(jià)值 ” 。美國(guó)一些金融機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人稱 ,如果不采用公允價(jià)值計(jì)量 ,就不會(huì)使公司陷入這樣的危機(jī)中。 我國(guó) 2006 年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 ,在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等多個(gè)準(zhǔn)則中使用了公允價(jià)值。如何認(rèn)識(shí)和使用公允價(jià)值 ,是非常值得思考的問(wèn)題。本文以投資性房地產(chǎn)為例 ,探討公允價(jià)值在我 國(guó)應(yīng)用的有關(guān)問(wèn)題。 一、公允價(jià)值產(chǎn)生的背景及其必要性 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是 歷史 成本 ,但隨著 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 ,歷史成本已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 20 世紀(jì) 70 年代以后 ,由于通貨膨脹的影響 ,許多人開(kāi)始質(zhì)疑歷史成本 ,認(rèn)為采用歷史成本計(jì)價(jià)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息沒(méi)有用 ,因?yàn)闅v史成本反映的信息與實(shí)際情況可能相差甚遠(yuǎn)。 Www.11665.cOM 在這樣的質(zhì)疑聲中 ,產(chǎn)生了其他的計(jì)量屬性。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展 ,公允價(jià)值開(kāi)始走進(jìn)人們的視野 ,逐漸被大家認(rèn)可并廣泛應(yīng)用。 但正在公允價(jià)值日趨 成熟的時(shí)候 ,由美國(guó)次貸危機(jī)所引發(fā)的金融危機(jī)使得人們要求停止使用公允價(jià)值的呼聲增高 ,似乎公允價(jià)值是這場(chǎng)危機(jī)的根源。那么 ,是否公允價(jià)值不再適應(yīng)時(shí)代的需要了呢 ? 筆者認(rèn)為 ,從表面上看 ,是因?yàn)楣蕛r(jià)值的大幅下跌導(dǎo)致了次貸危機(jī)的發(fā)生 ,但不能因?yàn)楣蕛r(jià)值的下跌使企業(yè)陷入危機(jī)就否認(rèn)它 ,批判它。但當(dāng)公允價(jià)值上升時(shí) ,也會(huì)也給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn) ,使財(cái)務(wù)報(bào)表變得好看 ,那時(shí)并沒(méi)有人批判公允價(jià)值。應(yīng)該說(shuō) ,公允價(jià)值本身并沒(méi)有問(wèn)題 ,問(wèn)題在于我們?nèi)绾魏侠淼剡\(yùn)用它 ,如何客觀地估計(jì)公允價(jià)值。 與歷史成本計(jì)量屬性相比較 ,公允價(jià)值計(jì)量屬性有其明顯的優(yōu)勢(shì) ,它能夠及時(shí)、全面地反映現(xiàn)行和未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化 ,更真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)狀 ,更符合決策有用觀的要求 ,可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更有價(jià)值的信息。 謝詩(shī)芬教授曾在公允價(jià)值 :國(guó)際會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題研究中指出 ,公允價(jià)值符合包括經(jīng)濟(jì)收益概念、全面收益觀念、現(xiàn)金流量制和市場(chǎng)價(jià)格會(huì)計(jì)假設(shè)、 現(xiàn)代 會(huì)計(jì)目標(biāo)、相關(guān)性和可靠性特征、會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征、未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)、現(xiàn)值和價(jià)值理念、計(jì)量觀和凈盈余理論以及財(cái)務(wù)報(bào)表的本原邏輯在內(nèi)的十大理論基礎(chǔ)。 因此 ,為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,更真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)狀 ,給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有價(jià)值的信息 ,會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持采用公允價(jià)值。目前研究的方向不在于是否應(yīng)用公允價(jià)值 ,而在于如何運(yùn)用公允價(jià)值。 二、當(dāng)前投資性房地產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值中存在的問(wèn)題 根據(jù) 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的規(guī)定 ,投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。在后續(xù)計(jì)量時(shí) ,通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式 ,在滿足特定條件的情況下也可以采用公允價(jià)值模式。但是 ,同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 ,不得同時(shí)采用兩 種計(jì)量模式。 根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的關(guān)于我國(guó)上市公司 2007 年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告 ,在 1 570 家上市公司中 ,存在投資性房地產(chǎn)的有 630 家 ,占 1 570 家的 40.13%。這些公司絕大多數(shù)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用了成本計(jì)量模式。其中只有 18 家上市公司 (占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的 2.86%)采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 可見(jiàn) ,由于我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用有嚴(yán)格的限制 ,并且在選用公允價(jià)值后不允許再轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量 ,在初次應(yīng)用新準(zhǔn)則的時(shí)候 ,上市公司選擇了較為謹(jǐn)慎的態(tài)度。但隨著時(shí)間的推移 ,情況將會(huì) 發(fā)生變化 ,2008 年 金融 街 (000402)和昆百大 a(000560)兩家公司就相繼發(fā)布公告 ,將其投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ,其公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 ,進(jìn)而影