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試說納稅檢查后的會計(jì)處理的論文 試說納稅檢查后的會計(jì)處理的論文 納稅檢查后會計(jì)處理的正確與否,對于企業(yè)不僅關(guān)系到其涉稅會計(jì)核算、年度所得稅匯算清繳的正確性和恰當(dāng)性,而且還將直接影響到其整體財(cái)務(wù)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和恰當(dāng)性;對于稅務(wù)機(jī)關(guān)則不僅關(guān)系到納稅檢查工作成果能否得以正確體現(xiàn),而且還將直接影響到征管工作質(zhì)量的提高。 本文所稱納稅檢查是指:稅務(wù)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)或納稅人自己等對納稅人已決算年度涉稅業(yè)務(wù)的檢查、自查,即是對上年度或以前年度的納稅檢查。財(cái)政部、國稅總局及各類涉稅會計(jì)書籍上有關(guān)納稅檢查會計(jì)處理的規(guī)定或論述一般都僅適用于會計(jì)年度內(nèi)納稅檢查的會計(jì)處理。然而實(shí)際工作中更多的是跨年度的納稅檢查。跨年度納稅檢查的會計(jì)處理自有許多不同于會計(jì)年度內(nèi)的方面。筆者認(rèn)為跨年度納稅檢查會計(jì)處理應(yīng)把握的基本原則是:( 1)增值稅屬價(jià)外稅,一般應(yīng)通過 應(yīng)交稅金 -增值稅檢查調(diào)整 專戶進(jìn)行調(diào)整;若屬少計(jì)、漏計(jì)銷售的,則應(yīng)同時(shí)按查 獲的計(jì)稅額,即查獲額,調(diào)增 以前年度損益 。( 2)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個(gè)人所得稅等非直接記入銷售稅金及附加等當(dāng)期損益的稅費(fèi),應(yīng)類似于會計(jì)年度內(nèi)的處理,記入相關(guān)科目。( 3)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等直接記入當(dāng)期損益的稅費(fèi),除企業(yè)所得稅外,均應(yīng)按實(shí)際查補(bǔ)的稅額調(diào)減 以前年度損益 ;若屬少計(jì)、漏計(jì)銷售的,則應(yīng)同時(shí)按查獲額,調(diào)增 以前年度損益 。( 4)企業(yè)所得稅,則應(yīng)按少計(jì)、漏計(jì)的非應(yīng)稅(流轉(zhuǎn)稅)收入(如 營業(yè)外收入 等,應(yīng)稅收入部分應(yīng)已在查補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅時(shí)調(diào)增)和多計(jì)的成本、費(fèi)用調(diào)整 以前年度損益 ;在所得稅匯算清繳時(shí),對有 相應(yīng)的所得稅查補(bǔ)稅款則應(yīng)在查補(bǔ)所得稅項(xiàng)中加以反映。 WwW.11665.cOM 現(xiàn)僅就有別于年度內(nèi)會計(jì)處理的方面說明如下: 一、 增值稅: ( 1) 設(shè)立 應(yīng)交稅金 -增值稅檢查調(diào)整 專戶。 ( 2) 檢查應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,借記相關(guān)科目,貸記本科目;應(yīng)調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,借記本科目,貸記相關(guān)科目。 ( 3) 本科目余額若在借方則借記 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額 ,貸記本科目;若余額在貸方則借記本科目,貸記 應(yīng)交稅金 -未交增值稅 或 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 科目。 ( 4) 若上述相關(guān)科目是損益類科目,則應(yīng)記入 以前年度損益 。 ( 5) 若屬 少計(jì)、漏計(jì)應(yīng)計(jì)銷售 的,則應(yīng)同時(shí)將查獲的銷售額貸記以前年度損益 科目。 二、 營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等直接記入當(dāng)期損益的稅費(fèi)(企業(yè)所得稅除外): ( 1) 按實(shí)際查補(bǔ)的稅費(fèi),借記 以前年度損益 ,貸記 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交相關(guān)稅種 等相關(guān)科目。 ( 2) 若屬 少計(jì)、漏計(jì)應(yīng)計(jì)銷售 的,則應(yīng)將查獲的計(jì)稅額貸記 以前年度損益 科目。 三、 個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等非直接記入當(dāng)期損益的稅: ( 1) 按實(shí)際查補(bǔ)的稅款,借記 應(yīng)付工資 、 在建 工程 或 固定資產(chǎn) 等相關(guān)科目,貸記 其他應(yīng)付款 -應(yīng)交個(gè)人所得稅 、 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交相關(guān)稅種 等相關(guān)科目。 ( 2) 若屬不應(yīng)記入而記入當(dāng)期損益的,則應(yīng)按實(shí)際查獲額,借記 應(yīng)付工資 、 在建工程 或 固定資產(chǎn) 等相關(guān)科目,貸記 以前年度損益 科目。 ( 3) 若屬不應(yīng)記入而記入產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等存貨類科目的,則應(yīng)亦將實(shí)際查獲額在 以前年度損益 、 產(chǎn)成品 、 在產(chǎn)品 等間按比例進(jìn)行分配,借記 應(yīng)付工資 、 在建工程 或 固定資產(chǎn) 等相關(guān)科目,貸記 以前年度損益 、 產(chǎn)成品 、 在產(chǎn)品 等科目。 四、 企業(yè)所得 稅: ( 1) 應(yīng)按少計(jì)的非應(yīng)稅的收入(如 營業(yè)外收入 等,應(yīng)稅收入部分已在查補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅時(shí)調(diào)增),借記相關(guān)科目,貸記 以前年度損益 。 ( 2) 多計(jì)的成本、費(fèi)用的,則應(yīng)借記相關(guān)科目,貸記 以前年度損益 。 ( 3) 實(shí)際查補(bǔ)的所得稅稅款,借記 所得稅 -查補(bǔ)稅款 ,貸記 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅 科目。 ( 4) 在所得稅匯算清繳時(shí),對已實(shí)際查補(bǔ)的所得稅稅
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