小議視同銷售業(yè)務(wù)的處理的論文

小議視同銷售業(yè)務(wù)的處理的論文 小議視同銷售業(yè)務(wù)的處理的論文 摘 要：會計準則和稅法對視同銷售貨物業(yè)務(wù)行為在會計核算上是否確認為收入存在不同的處理方法，給會計工作帶來了困惑。文章根據(jù)企業(yè)會計準則及稅法的有關(guān)規(guī)定，對增值稅視同銷售貨物行為進行性質(zhì)區(qū)分并作相應(yīng)的會計處理。 關(guān)鍵詞：視同銷售；會計準則；稅法；會計處理；收入確認 由于會計準則和稅法對于視同銷售貨物業(yè)務(wù)有不同的認定，因此增值稅視同銷售貨物業(yè)務(wù)一直是會計核算中一個有爭論的話題。增值稅暫行條例實施細則中規(guī)定了八種類型的視同銷售行為，而企業(yè)會計準則第號 收入對涉及視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算原則沒有明確規(guī)定，僅在第四條規(guī)定了確認收入同時滿足的五個條件。視同銷售行為中哪些應(yīng)確認銷售收入，哪些不能確認銷售收入，這就需要認真甄別其業(yè)務(wù)的實質(zhì)，以判斷是會計銷售行為還是應(yīng)稅銷售行為。歸納起來，主要解決兩個問題：一是視同銷售業(yè)務(wù)收入的確認標準，二是如果要確認收入，如何確認和計 量。 視同銷售行為即 “ 視同銷售貨物行為 ” ，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。 增值稅暫行條例實施細則將以下八種行為歸入視同銷售行為：（）將貨物交付他人代銷；（）銷售代銷貨物；（）非同一縣（市），將貨物從一個機構(gòu)移送他機構(gòu)用于銷售；（）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 。WWW.11665.COM企業(yè)會計準則商品銷售收入只有在同時滿足下述五個條件時方可予以確認：一、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計量；四、相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。針對會計和稅法對視同銷售收入的認定不同，現(xiàn)通過案例對視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算原則談?wù)剛€人看法。 例某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項 目（從年開始全國實施消費型增值稅，為簡化核算，這里假設(shè)該工程項目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為萬元，計稅價格為萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為。 分析：此筆業(yè)務(wù)屬于增值稅暫行條例實施細則八種視同銷售行為中第種情況，將自己的產(chǎn)品用于工程項目時，按生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，按計稅價格計算銷項稅額。會計處理如下：借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 例某上市公司以原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本計價。該批原材料的成本為 萬元，計稅價格為萬元。原材料的增值稅稅率為。 分析：此筆業(yè)務(wù)屬于增值稅暫行條例實施細則八種視同銷售行為中第種情況，按原材料成本轉(zhuǎn)賬，按計稅價格計算銷項稅額。會計處理如下：借：長期股權(quán)投資 貸：原材料 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 例某上市公司，年終為獎勵名先進工作者，公司以其生產(chǎn)的成本為元的洗衣機作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號冰箱的計稅價格為每臺元。公司適用的增值稅稅率為。 分析：此筆業(yè)務(wù)屬于增值稅暫行條例實施細則八種視同銷售行為中第種情況，會計處理如下：借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 例企業(yè)將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品無償捐贈給福利機構(gòu)，該批產(chǎn)品的成本為元，計稅價格為元，增值稅稅率為。 分析：此筆業(yè)務(wù)屬于增值稅暫行條例實施細則八種 視同銷售行為中第種情況，會計處理如下：借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 上述四個例子，只在例符合收入確認的五個條件從而確認了收入。分別分析如下：例企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項目，產(chǎn)品的所有權(quán)并未改變，只是存在形式改變，并且還是由企業(yè)享有管理和控制權(quán)，因此雖然其他三個條件同時滿足，但不能確認收入。例企業(yè)將原定用于生產(chǎn)的原材料（或者生產(chǎn)的產(chǎn)品）對外投資，因為投資是有風(fēng)險的，投資后相關(guān)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的金額并不確定，雖然同時滿足 其他四個條件，但不能確認收入。例企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，獲取其提供的勞務(wù)服務(wù)，同時滿足上述五個條件，可以確認收入。例企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無償捐贈，沒有相關(guān)經(jīng)濟利益的流入，或者說相關(guān)經(jīng)濟利益的流入額不確定，雖然其他四個條件同時滿足，但也不能確認收入。 因此筆者認為，視同銷售業(yè)務(wù)收入的確認要遵循實質(zhì)重于形式的原則，要看該業(yè)務(wù)是否能同時滿足收入確認的五個條件，不能簡單持有只要是視同銷售業(yè)務(wù)都應(yīng)確認或不應(yīng)確認收入的說法。 參考文獻：