芻探會計信息失真的制度因素的論文

芻探會計信息失真的制度因素的論文 芻探會計信息失真的制度因素的論文 一、產(chǎn)權(quán)制度不清晰是 會計 信息失真的根本原因 首先，我國 目前 會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因就是在 企業(yè) 制度改革過程中，企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，強調(diào)政企分開、自主經(jīng)營的同時，作為企業(yè)產(chǎn)權(quán)最終所有者的監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機構(gòu)卻未能建立，導(dǎo)致會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監(jiān)督，會計信息失真 問題 比較突出。 其次，由于產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督權(quán)的缺位，經(jīng)理把持企業(yè)，形成所謂的內(nèi)部人控制局面，追求自身效益最大化，而往往與企業(yè)利潤最大化背道而馳，扭曲了會計信息作為企業(yè)經(jīng)營最大化的手段，目前我國企業(yè)會計在人事上由企業(yè)負責人任免，財政部門只是在業(yè)務(wù)上進行培訓(xùn)，在會計監(jiān)督上沒有真正行使企業(yè)所有者的權(quán)利。 最后，產(chǎn)權(quán)歸屬明確是市場機制發(fā)揮作用的前提條件，如果企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體明確，當其產(chǎn)權(quán)受到傷害時，可通過交易行為達成協(xié)議，以確定損害方應(yīng)為此所付出的代價，從而達到資源優(yōu)化的目的。反之企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰，將會使部分 產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，形成所謂的 “ 公共產(chǎn)品 ” ，為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)利益的企業(yè)往往扭曲會計信息。例如承包經(jīng)營，產(chǎn)權(quán)界定是基于短期的利潤指標，有的承包人就通過少提或不提折舊，將費用資本化等手段來追求短期利潤，不顧企業(yè)長遠 發(fā)展 ，并使企業(yè)的會計信息不全面、不真實。 wWW.11665.Com 二、會計制度的不完善是會計信息失真的直接原因 1按我國現(xiàn)行會計準則和會計核算制度中規(guī)定，企業(yè)的許多 經(jīng)濟 業(yè)務(wù)在會計核算 方法 中具有可選擇性，從而引起會計信息失真。例如企業(yè)存貨的計價方式就有先進先出法、后進先 出法、加權(quán)平均法、分批實際法等多種方法，另外固定資產(chǎn)的折舊方法、壞帳處理方法、對外投資核算方法、所得稅會計核算方法等等，都可以做出不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實際經(jīng)營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及銷售成本的水平有不同的 影響 ，因此，財務(wù)報表數(shù)據(jù)有所不同，使得會計信息使用者對兩個企業(yè)的財務(wù) 分析 發(fā)生扭曲?？晒┻x擇的方法越多，會計主體就越傾向于選擇對反映其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有利的辦法，而不管該辦法是否能客觀、公允的反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；可供選擇的方法越多，會計主體就越可能頻繁地變更會計核算方法，而不論 這種變更是否合理、合規(guī)。這在一定程度上會導(dǎo)致會計信息失真。 2004 年筆者參加了集團公司 2003 年度財務(wù)審計工作，集團公司下屬企業(yè)在建工程及改造工作已基本結(jié)束，但集團下屬企業(yè)固定資產(chǎn)總額增加較少，多數(shù)完工投入運行資產(chǎn)不轉(zhuǎn)資，通過少提折舊來調(diào)劑利潤，達到完成承包任務(wù)的目的。 2財務(wù)報表運用貨幣計量，本身就有局限性。首先幣值穩(wěn)定假設(shè)本身在劇烈的通貨膨脹的情況下，是不成立的，因而建立在幣值穩(wěn)定基礎(chǔ)上的財務(wù)報告在物價持續(xù)、劇烈變動時，不可能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；其次當前有不少難以用貨幣計量、但卻 對決策有用的信息被排除在財務(wù)報表、甚至財務(wù)報告之外，例如在技術(shù)含量較高的行業(yè)中，人力資源和知識產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的巨大財富，但人力資源的價值在財務(wù)報告中卻不能得到反映，知識產(chǎn)權(quán)的真正價值也難以在無形資產(chǎn)中顯現(xiàn)出來。 3會計準則和會計核算制度固有的估計和專業(yè)判斷會引起會計信息的失真。無論是會計準則還是會計核算制度，都是連接會計 理論 和會計實務(wù)的橋梁，但會計學(xué)本身并不是一門精算 科學(xué) ，允許有大量的估計和專業(yè)判斷，這種學(xué)科屬性反映在會計準則和會計核算制度中，就留下大量的估計和判斷空間，使得會計信息或多或少不 能真實、準確地反映會計主體實際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。 4會計準則和會計核算制度的滯后性是引起會計信息失真的另一制度原因。會計準則和會計核算制度作為一種規(guī)范，往往落后于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展速度，致使企業(yè)完全按現(xiàn)行會計準則和會計制度的規(guī)定去核算，在沒有相應(yīng)會計準則和會計核算制度的期間內(nèi)，會計主體對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或現(xiàn)象要么不作任何核算和披露，要么核算和披露不充分，從而導(dǎo)致會計信息失真。 “ 瓊民源 ”