芻探會計信息失真的制度因素的論文

芻探會計信息失真的制度因素的論文 芻探會計信息失真的制度因素的論文 一、產權制度不清晰是 會計 信息失真的根本原因 首先，我國 目前 會計信息失真之所以成為普遍現象，其根本原因就是在 企業(yè) 制度改革過程中，企業(yè)產權歸屬關系界定不清楚，強調政企分開、自主經營的同時，作為企業(yè)產權最終所有者的監(jiān)督機構的監(jiān)督職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財產權的監(jiān)督機構卻未能建立，導致會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監(jiān)督，會計信息失真 問題 比較突出。 其次，由于產權歸屬不明確，導致企業(yè)會計監(jiān)督權的缺位，經理把持企業(yè)，形成所謂的內部人控制局面，追求自身效益最大化，而往往與企業(yè)利潤最大化背道而馳，扭曲了會計信息作為企業(yè)經營最大化的手段，目前我國企業(yè)會計在人事上由企業(yè)負責人任免，財政部門只是在業(yè)務上進行培訓，在會計監(jiān)督上沒有真正行使企業(yè)所有者的權利。 最后，產權歸屬明確是市場機制發(fā)揮作用的前提條件，如果企業(yè)產權主體明確，當其產權受到傷害時，可通過交易行為達成協(xié)議，以確定損害方應為此所付出的代價，從而達到資源優(yōu)化的目的。反之企業(yè)產權不清晰，將會使部分 產權置于公共領域，形成所謂的 “ 公共產品 ” ，為謀求公共產品產權利益的企業(yè)往往扭曲會計信息。例如承包經營，產權界定是基于短期的利潤指標，有的承包人就通過少提或不提折舊，將費用資本化等手段來追求短期利潤，不顧企業(yè)長遠 發(fā)展 ，并使企業(yè)的會計信息不全面、不真實。 wWW.11665.Com 二、會計制度的不完善是會計信息失真的直接原因 1按我國現行會計準則和會計核算制度中規(guī)定，企業(yè)的許多 經濟 業(yè)務在會計核算 方法 中具有可選擇性，從而引起會計信息失真。例如企業(yè)存貨的計價方式就有先進先出法、后進先 出法、加權平均法、分批實際法等多種方法，另外固定資產的折舊方法、壞帳處理方法、對外投資核算方法、所得稅會計核算方法等等，都可以做出不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實際經營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及銷售成本的水平有不同的 影響 ，因此，財務報表數據有所不同，使得會計信息使用者對兩個企業(yè)的財務 分析 發(fā)生扭曲?？晒┻x擇的方法越多，會計主體就越傾向于選擇對反映其經營成果和財務狀況有利的辦法，而不管該辦法是否能客觀、公允的反映財務狀況和經營成果；可供選擇的方法越多，會計主體就越可能頻繁地變更會計核算方法，而不論 這種變更是否合理、合規(guī)。這在一定程度上會導致會計信息失真。 2004 年筆者參加了集團公司 2003 年度財務審計工作，集團公司下屬企業(yè)在建工程及改造工作已基本結束，但集團下屬企業(yè)固定資產總額增加較少，多數完工投入運行資產不轉資，通過少提折舊來調劑利潤，達到完成承包任務的目的。 2財務報表運用貨幣計量，本身就有局限性。首先幣值穩(wěn)定假設本身在劇烈的通貨膨脹的情況下，是不成立的，因而建立在幣值穩(wěn)定基礎上的財務報告在物價持續(xù)、劇烈變動時，不可能如實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果；其次當前有不少難以用貨幣計量、但卻 對決策有用的信息被排除在財務報表、甚至財務報告之外，例如在技術含量較高的行業(yè)中，人力資源和知識產權是企業(yè)的巨大財富，但人力資源的價值在財務報告中卻不能得到反映，知識產權的真正價值也難以在無形資產中顯現出來。 3會計準則和會計核算制度固有的估計和專業(yè)判斷會引起會計信息的失真。無論是會計準則還是會計核算制度，都是連接會計 理論 和會計實務的橋梁，但會計學本身并不是一門精算 科學 ，允許有大量的估計和專業(yè)判斷，這種學科屬性反映在會計準則和會計核算制度中，就留下大量的估計和判斷空間，使得會計信息或多或少不 能真實、準確地反映會計主體實際經營成果和財務狀況。 4會計準則和會計核算制度的滯后性是引起會計信息失真的另一制度原因。會計準則和會計核算制度作為一種規(guī)范，往往落后于經濟業(yè)務的發(fā)展速度，致使企業(yè)完全按現行會計準則和會計制度的規(guī)定去核算，在沒有相應會計準則和會計核算制度的期間內，會計主體對這些經濟業(yè)務或現象要么不作任何核算和披露，要么核算和披露不充分，從而導致會計信息失真。 “ 瓊民源 ”