C5-3供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算.doc

第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)” 2.核算舉例二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義2.原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成3.原材料按實(shí)際成本法的核算（1）賬戶設(shè)置：“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等（2）核算舉例 重點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分配第二節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算一、 供應(yīng)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容供應(yīng)過程又稱采購(gòu)過程，是指從采購(gòu)材料物資開始，直到材料物資驗(yàn)收入庫(kù)為止的整個(gè)過程。它的主要任務(wù)是組織采購(gòu)材料物資，正確儲(chǔ)備，以保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算包括以下兩方面的內(nèi)容：（一）取得材料物資，計(jì)算材料材料采購(gòu)成本，并進(jìn)行材料物資的驗(yàn)收入庫(kù)，以備生產(chǎn)領(lǐng)用企業(yè)一旦支付或承付了所購(gòu)材料物資的款項(xiàng)，就取得了該項(xiàng)材料物資的所有權(quán)，可以將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)加以確認(rèn)。材料物資作為資產(chǎn)確認(rèn)的同時(shí)，涉及到材料物資的計(jì)量問題。一般情況下，材料作為資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即按購(gòu)進(jìn)時(shí)的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，包括從支付貨款開始到材料驗(yàn)收入庫(kù)為止的全部支出，通常稱為材料物資的采購(gòu)成本。材料物資的采購(gòu)成本由購(gòu)貨價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用所構(gòu)成，具體包括：（1）購(gòu)貨價(jià)格是指購(gòu)貨發(fā)票所注明的價(jià)款；（2）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用；（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用；（5）按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金；（6）其他費(fèi)用等。按現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，一般納稅人購(gòu)貨時(shí)所支付的價(jià)外增值稅，不計(jì)入采購(gòu)成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理，在本期納稅時(shí)從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。（二）與供應(yīng)單位款項(xiàng)結(jié)算采購(gòu)過程一方面是取得材料物資；另一方面是支付款項(xiàng)。由于結(jié)算方式的制約，在與供應(yīng)單位結(jié)算時(shí)會(huì)出現(xiàn)以下三種情況：（1）直接支付貨款及采購(gòu)費(fèi)用。企業(yè)采用支票等結(jié)算方式或直接支付庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，可以在購(gòu)進(jìn)材料物資的同時(shí)支付貨款、稅金及采購(gòu)費(fèi)用。（2）購(gòu)進(jìn)材料物資未付款。購(gòu)進(jìn)材料物資時(shí)，可按合同協(xié)議等規(guī)定暫不付款，待到規(guī)定的結(jié)算期滿時(shí)再付款，形成企業(yè)的應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)在購(gòu)進(jìn)材料物資時(shí)，按材料的貨款、稅金等應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的增加；支付應(yīng)付款時(shí)，按實(shí)際支付的金額作為負(fù)債的減少。（3）預(yù)付材料款。由于材料物資供應(yīng)上的原因，企業(yè)可能先預(yù)付一部分材料款，待以后再取得材料。企業(yè)在預(yù)付款時(shí)，并未取得材料的所有權(quán)，只是將款項(xiàng)變換了存放地點(diǎn)，或者說轉(zhuǎn)移了一筆款項(xiàng)，形成企業(yè)一項(xiàng)特定的債權(quán)資產(chǎn)；待取得材料時(shí)，該款項(xiàng)才是實(shí)際的減少，需結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)。二、 供應(yīng)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置為了總括地核算和監(jiān)督材料物資購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的情況，根據(jù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容，應(yīng)設(shè)置兩類賬戶，一類賬戶反映材料物資的增加；一類賬戶反映款項(xiàng)結(jié)算。（一）反映材料物資增加的賬戶反映材料物資增加的賬戶主要有“原材料”和“材料采購(gòu)”賬戶，同時(shí)，為了反映不計(jì)入采購(gòu)成本的價(jià)外增值稅，還需單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶及其所屬“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”明細(xì)賬。這些賬戶的性質(zhì)和基本結(jié)構(gòu)如下：1.“材料采購(gòu)”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購(gòu)入材料、商品等采購(gòu)成本。該賬戶借方登記購(gòu)入物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)、轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的材料采購(gòu)成本；期末借方余額，反映尚未到達(dá)或已到達(dá)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資。該賬戶按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2.“原材料”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本；貸方登記出庫(kù)的原材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映庫(kù)存材料的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。該賬戶貸方登記應(yīng)交納的各種稅金；借方登記已交納的各種稅金；期末貸方余額，反映尚未交納的稅金；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交所得稅費(fèi)用”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。其中，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額等；貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額等。多繳的增值稅在期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的借方，少繳的增值稅應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的貸方?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額表示尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)在交增值稅明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄，并按照規(guī)定進(jìn)行核算。（二）反映款項(xiàng)結(jié)算的賬戶由于采購(gòu)的結(jié)算方式不同，反映款項(xiàng)結(jié)算的賬戶也不一樣。通常以庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款直接支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶，反映貨幣資金的增減變化及結(jié)存情況；購(gòu)進(jìn)材料物資未付款時(shí)，構(gòu)成與供應(yīng)單位的債務(wù)關(guān)系，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”，“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，反映債務(wù)的形成及償還情況；預(yù)付材料物資款項(xiàng)時(shí)，實(shí)際上是轉(zhuǎn)移了一筆款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，專門反映這一款項(xiàng)的轉(zhuǎn)移及其結(jié)算情況。上述各主要賬戶的性質(zhì)和基本結(jié)構(gòu)如下：1.“應(yīng)付賬款”賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶貸方登記應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)；借方登記償還的賬款；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票面值和期末應(yīng)計(jì)的利息；借方登記到期支付的款項(xiàng)或轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款或短期借款的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。為了加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。3.“預(yù)付賬款”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶借方登記企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)以及結(jié)算貨款時(shí)補(bǔ)付給供貨單位的款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)預(yù)付貨款中收到的物資的款項(xiàng)以及收到供貨單位退回的預(yù)付貨款；期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，而不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。三、 供應(yīng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理下面以2007年12月份揚(yáng)子江實(shí)業(yè)公司（一般納稅人）在供應(yīng)過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)，說明其賬務(wù)處理。例58 12月6日，向南方公司購(gòu)入A材料100 000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的貨款400 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額68 000元；向飛騰公司購(gòu)入的A材料50 000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的貨款200 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額34 000元。材料未到達(dá)，貨款尚未支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”三個(gè)賬戶。一方面已購(gòu)進(jìn)材料，取得其所有權(quán)，應(yīng)按材料的采購(gòu)成本登記資產(chǎn)的增加，記入“材料采購(gòu)”賬戶的借方，按購(gòu)進(jìn)材料價(jià)外支付的增值稅登記負(fù)債的減少，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；另一方面款項(xiàng)尚未支付，使企業(yè)負(fù)債增加，記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)A材料 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102 000 貸：應(yīng)付賬款南方公司 468 000 飛騰公司 234 000例59 12月5日，以銀行存款支付上述購(gòu)入A材料的運(yùn)雜費(fèi)（假定運(yùn)費(fèi)與雜費(fèi)沒有分別計(jì)量，因而不考慮運(yùn)費(fèi)中準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）18 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“材料采購(gòu)”、“銀行存款”兩個(gè)賬戶。一方面發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，確認(rèn)為資產(chǎn)的增加，記入“材料采購(gòu)”賬戶的借方；另一方面用存款直接支付，使資產(chǎn)減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)A材料 18 000 貸：銀行存款 18 000例510 12月6日，向三星購(gòu)入B材料8 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100 000元，增值稅額17 000元，另對(duì)方墊付的運(yùn)雜費(fèi)3 000元。按合同規(guī)定已向?qū)Ψ介_出承兌的、面值120 000元、期限6個(gè)月的銀行承兌匯票一張。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付票據(jù)”三個(gè)賬戶。一方面購(gòu)入材料，按其采購(gòu)成本，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，記入“材料采購(gòu)”賬戶的借方，按所承付的稅款，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；另一方面通過商業(yè)匯票延期付款，使企業(yè)負(fù)債增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)B材料 103 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)東方山公司 120 000例511 12月7日，按合同規(guī)定，以銀行存款1 000 000元預(yù)付給江南公司購(gòu)進(jìn)C材料款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“預(yù)付賬款”兩個(gè)賬戶。一方面企業(yè)雖然支付了款項(xiàng)，但并未獲得材料，只是預(yù)付貨款增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方；另一方面存款資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款江南公司 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000例512 12月30日，通過銀行支付南方公司材料款項(xiàng)468 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶。一方面企業(yè)支付所欠的材料款項(xiàng)，使負(fù)債減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；另一方面存款資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款南方公司 468 000 貸：銀行存款 468 000例513 12月30日，接倉(cāng)庫(kù)通知上述所購(gòu)入的A、B材料均已如數(shù)驗(yàn)收入庫(kù)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“材料采購(gòu)”、“原材料”兩個(gè)賬戶。一方面?zhèn)}庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)材料，使存貨資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方；另一方面材料采購(gòu)結(jié)束，需結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本，又使資產(chǎn)減少，應(yīng)記入“材料采購(gòu)”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料A材料 618 000 B材料 103 000 貸：材料采購(gòu)A材料 618 000 B材料 103 000例514 12月31日，江南公司發(fā)來C材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款2 000 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額34 000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，余款尚未支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“預(yù)付賬款”、“原材料”四個(gè)賬戶。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上包括兩筆相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先，企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料并結(jié)算貨款。一方面購(gòu)入材料，需計(jì)算材料采購(gòu)成本，并確認(rèn)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“材料采購(gòu)”賬戶的借方，同時(shí)，支付的價(jià)外增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，作為負(fù)債的減少，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；另一方面需沖抵預(yù)付的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付的款項(xiàng)。為了集中核算與該單位的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)將兩者均記入“預(yù)付賬款”賬