論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.doc

目錄前言11 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系概述21.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的定義21.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的基本原則21.3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的地位和作用21.4影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的因素32 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析42.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述42.2 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀42.3 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)社會(huì)的影響63 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系存在的問題73.1 會(huì)計(jì)制度本身的不完善73.2 企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)與利益沖突93.3 企業(yè)內(nèi)部控制不健全104 建設(shè)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的建議124.1 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露制度134.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)154.3 強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性164.4 建立和完善民事訴訟機(jī)制和民事賠償機(jī)制17結(jié)束語(yǔ)22參考文獻(xiàn)23附錄24致謝29聲明30前言會(huì)計(jì)信息是管理者改善經(jīng)營(yíng)管理、投資者做出投資決策、債權(quán)人分析企業(yè)償債能力、社會(huì)公眾及政府管理部門評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要依據(jù)，并且是其他利益相關(guān)者正確進(jìn)行資源分配的重要工具。同時(shí)，也影響著國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的宏觀調(diào)控。會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整直接影響到相關(guān)方的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。然而近年來，國(guó)內(nèi)外上市公司會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家、社會(huì)公眾和相關(guān)者的利益，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題不僅是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的核心問題，也是世界眾多國(guó)家關(guān)注的重要經(jīng)濟(jì)問題。會(huì)計(jì)信息作為一種非常重要而有用的信息產(chǎn)品，已經(jīng)現(xiàn)實(shí)地影響著我們每個(gè)人的生活，如何提高和保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為各國(guó)共同關(guān)注的重要問題。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，從事會(huì)計(jì)研究的眾多學(xué)者對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真的問題進(jìn)行了多方面的探討研究，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性做出了大量的工作和貢獻(xiàn)。我們通過多角度多因素的研究使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系更系統(tǒng)有效的運(yùn)行，并希望通過這一保障體系的有效運(yùn)行，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高。所以，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障問題的研究，有著十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系概述 正所謂有源之水、有本之木，從而使我們可以做到知其然也知其所以然，前后貫通、概念明晰。明確保障體系研究的各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣才能保證會(huì)計(jì)質(zhì)量保障體系的科學(xué)性、合理性，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。在研究這個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系之前，我們必須明確什么是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保障體系，構(gòu)建這個(gè)體系的原則是什么，構(gòu)建這個(gè)體系對(duì)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有什么作用。1.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的定義所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系，是指以提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息為核心，合理組織會(huì)計(jì)信息生成、披露的各個(gè)環(huán)節(jié)和各部門的活動(dòng)及職能，實(shí)現(xiàn)參與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障活動(dòng)的基本要素之間相互聯(lián)系、相互制約，從而形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的有機(jī)整體，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障功能的運(yùn)行體系。1.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的基本原則（1）目標(biāo)性原則。即建立保障體系要圍繞質(zhì)量控制進(jìn)程，實(shí)施目標(biāo)管理。也就是說，根據(jù)會(huì)計(jì)信息生成、披露的過程，合理地篩選影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素，要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的每個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)，都是以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo)的。（2）持續(xù)性原則。社會(huì)在不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，一個(gè)體系的建立也要具有動(dòng)態(tài)性發(fā)展性，從持續(xù)提高質(zhì)量的發(fā)展管理觀出發(fā)，及時(shí)了解提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)容、方法、手段的創(chuàng)新，不斷完善體系建設(shè)。（3）系統(tǒng)性原則。即建立保障體系應(yīng)采取系統(tǒng)的觀點(diǎn)和方法，全面地考察保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量活動(dòng)的各個(gè)要素，充分把握各個(gè)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上，把各要素合理地統(tǒng)籌安排，使其形成有機(jī)整體，進(jìn)行全面控制。1.3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的地位和作用（1）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系，能夠控制會(huì)計(jì)生產(chǎn)領(lǐng)域的假發(fā)票、假賬簿、假報(bào)表及假審計(jì)報(bào)告，有利于做出正確的投資決策，保護(hù)投資者的利益，使企業(yè)具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)上立于不敗之地。（2）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系，有利于提高政府宏觀調(diào)控的效力。政府進(jìn)行宏觀調(diào)控離不開經(jīng)濟(jì)信息，這些經(jīng)濟(jì)信息大部分是會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低下將影響國(guó)民生產(chǎn)總值、國(guó)民收入等統(tǒng)計(jì)資料的真實(shí)性，對(duì)憑以制定的國(guó)家長(zhǎng)短期發(fā)展規(guī)劃和貨幣政策、財(cái)政政策、產(chǎn)業(yè)政策等宏觀調(diào)控措施產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的建立可以有效地提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而提高政府宏觀調(diào)控的效力。（3）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系，可以提高會(huì)計(jì)工作者的法制觀念、職業(yè)道德觀念和專業(yè)技術(shù)水平，使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照規(guī)章辦事、嚴(yán)格生成“會(huì)計(jì)產(chǎn)品”。1.4 影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的因素（1）企業(yè)內(nèi)部控制不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。內(nèi)部控制的充分有效，對(duì)防止財(cái)務(wù)信息的虛假十分重要。而一些企業(yè)的高層管理者急功近利，片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)，將健全內(nèi)部控制制度拋擲腦后。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失，通常會(huì)導(dǎo)致高層管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用持偏激態(tài)度；公司的經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)決策由一人或少數(shù)人把持；財(cái)務(wù)程序的執(zhí)行暗箱操作，高層管理人員冒險(xiǎn)激進(jìn)，在這樣的內(nèi)控環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺失堪憂。（2）處罰與預(yù)期收益的不對(duì)等誘使企業(yè)高管操縱會(huì)計(jì)信息。我國(guó)刑法、會(huì)計(jì)法都對(duì)公司財(cái)務(wù)造假而承擔(dān)的刑事責(zé)任做出了明確規(guī)定。但上市公司主要負(fù)責(zé)人因違法行為受到刑事處罰的較少，量刑也較輕。這使企業(yè)高管產(chǎn)生僥幸心理，當(dāng)一個(gè)人通過操縱會(huì)計(jì)信息可以得到億萬(wàn)收益的時(shí)候，無論是什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，多么嚴(yán)格的執(zhí)法力度，都無法阻止某些人的鋌而走險(xiǎn)。（3）投資者本身對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不高。上市公司的大股東重視的是上市融資以及再融資，在市場(chǎng)上圈到錢以后，對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視度就會(huì)下降，而對(duì)于廣大市民來說也不是太重視會(huì)計(jì)信息；對(duì)銀行來說，在向企業(yè)貸款的時(shí)候，考慮較多的是企業(yè)的背景、后臺(tái)、用沒用資產(chǎn)抵押或擔(dān)保等等，單純的信用貸款卻很少，這種種因素導(dǎo)致了我國(guó)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求比較低。（4）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的局限性。長(zhǎng)期以來，我們對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)局限于若干個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，而會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)過于注重，卻忽視了會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程，從而促使了某些企業(yè)通過故意遺漏、改變會(huì)計(jì)信息或是做誤導(dǎo)性陳述等方式來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，操縱利潤(rùn)空間。會(huì)計(jì)信息的使用者如不能識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的陷阱，就容易造成決策失誤。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所因種種原因未能揭示會(huì)計(jì)信息的失真。在現(xiàn)有的委托關(guān)系下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用或解聘由被審計(jì)單位決定，有時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了不傷害客戶，不自覺的對(duì)可疑的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)開一面。在審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常沿用統(tǒng)一的審計(jì)程序，但有時(shí)如警惕性不夠高，忽視了被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)交易、抵押擔(dān)保、經(jīng)營(yíng)過程的中重大缺陷等問題，沒有就這些問題采取進(jìn)一步審計(jì)程序，以至于未能在審計(jì)報(bào)告中揭示不確定因素或重大風(fēng)險(xiǎn)。2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析 信息是決策的依據(jù)。因此，要使信息具有決策有用性，首先必須保證信息的真實(shí)性。但在近幾年里，我國(guó)普遍存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的情況。嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的分析和判斷，破壞投資環(huán)境和經(jīng)濟(jì)資源配置。2.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述深入理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)最基本的問題。因此，讓我們了解什么是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從理論上來理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要意義，以及我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本規(guī)定。（1）會(huì)計(jì)信息的含義及其作用。會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息，它通過一系列專門的方法，主要用貨幣來表示，表明企業(yè)在一定的時(shí)點(diǎn)或一定期間內(nèi)資本運(yùn)動(dòng)的狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并對(duì)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)使用會(huì)計(jì)信息的有關(guān)各方能否做出正確的投資決策起著決定性作用。會(huì)計(jì)信息可為企業(yè)管理當(dāng)局提供作為經(jīng)營(yíng)決策的信息，為投資者以及社會(huì)潛在投資者提供作為認(rèn)定責(zé)任和投資決策的信息；為貸款者和債權(quán)人提供作為認(rèn)定受托責(zé)任和信用決策的信息；為政府有關(guān)部門提供作為制定財(cái)稅政策并實(shí)施宏觀調(diào)控以及檢查監(jiān)督的信息；為證券交易所、律師和會(huì)計(jì)師組織、管制或注冊(cè)機(jī)關(guān)以及財(cái)務(wù)分析人員或財(cái)務(wù)顧問提供各種相關(guān)決策所需要的信息。（2）我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基本規(guī)定。研究提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，首先應(yīng)從衡量我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求入手。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性”?？煽啃?、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會(huì)計(jì)處理原則。2.2 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在價(jià)值日益為人們所認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員遵循真實(shí)客觀的原則、以法定規(guī)則與程序歸集而成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，成為政府部門、企事業(yè)單位乃至整個(gè)社會(huì)公眾經(jīng)濟(jì)管理和投資決策的重要依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為人們所普遍關(guān)注。（1）上市公司會(huì)計(jì)信息失真情況。上市公司提供虛假會(huì)計(jì)信息主要存在以下情況：提供虛假信息，騙取上市資格。為達(dá)到證券法對(duì)公司上市的資格要求，一些企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)聯(lián)手包裝、粉飾公司，在招股說明書中極力美化企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、修改財(cái)務(wù)報(bào)表、虛報(bào)資產(chǎn)、甚至偽造相關(guān)文件，以求上市“圈錢”。一旦上市成功，之前所做的種種承諾成了一場(chǎng)空，投資者的錢也就打水漂了。虛列投資項(xiàng)目，騙取配股資格。自從我國(guó)股票市場(chǎng)設(shè)立以來，我國(guó)上市公司的配股條件就一直由監(jiān)管部門規(guī)定，并且配股規(guī)定也是一再修改：1993年12月17日發(fā)布的關(guān)于上市公司送配股的暫行規(guī)定，1994年9月28日發(fā)布的關(guān)于執(zhí)行規(guī)范上市配股的通知，1996年1月24日發(fā)布的關(guān)于1996年上市公司配股工作的通知，1999年3月17日發(fā)布的關(guān)于上市公司配股工作有關(guān)問題的通知以及2001年2月25日發(fā)布的上市公司新股發(fā)行管理辦法和2001年3月15日發(fā)布的關(guān)于做好上市公司新股發(fā)行工作的通知。而在現(xiàn)實(shí)中的情況是，大批的上市公司為了獲取配股、增發(fā)資格，在會(huì)計(jì)操作中偽造企業(yè)信息，虛列投資項(xiàng)目。山東巨力及相關(guān)人員因涉嫌虛增1999年度利潤(rùn)16，145.7萬(wàn)元，騙取配股資格，并于2001年在深交所配股1，149萬(wàn)股，共募集資金15，971.1萬(wàn)元，在2005年1月25日被提起公訴。利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，將上市公司作為控股股東圈錢的工具。根據(jù)上市公司新股發(fā)行管理辦法和中國(guó)證監(jiān)會(huì)股票發(fā)行審核委員會(huì)關(guān)于上市公司新股發(fā)行審核工作的指導(dǎo)意見中的明確規(guī)定，上市公司和控股股東之間必須保證“人員獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立、資產(chǎn)完整”，控股股東不得違規(guī)占用上市公司的資金、資產(chǎn)和其他資源，包括無償占用和有償使用。而在現(xiàn)實(shí)資本市場(chǎng)中，大股東可以隨意支配上市公司，把上市公司作為自己圈錢的工具。虛列資產(chǎn)、少計(jì)收入、多列成本，侵害國(guó)家利益。對(duì)一般企業(yè)而言，為了少交稅金，傾向于隱瞞企業(yè)的利潤(rùn)。通?，F(xiàn)象是少計(jì)收入，多轉(zhuǎn)成本，或者利用會(huì)計(jì)和稅法上的差異，故意減少利潤(rùn)。這一部分以錦州港造假事件為例。2001年912月份，財(cái)政部對(duì)該公司2000年及以前年度執(zhí)行會(huì)計(jì)法情況進(jìn)行了檢查。檢查結(jié)果認(rèn)為，該公司2000年及以前年度多確認(rèn)收入36，717萬(wàn)元。公司將應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出予以資本化，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用4，945萬(wàn)元；同時(shí)，由于工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)不及時(shí)，折舊計(jì)提起始月份不準(zhǔn)確及港口設(shè)施、設(shè)備資產(chǎn)分類不適當(dāng)?shù)葘?dǎo)致2000年度少計(jì)提折舊780萬(wàn)元，相應(yīng)地少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本780萬(wàn)元。此外，公司對(duì)在建工程確認(rèn)不準(zhǔn)確，19982000年多列資產(chǎn)11，939萬(wàn)元。（2）年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露問題。按照CAS37對(duì)金融工具中涉及公允價(jià)值的信息披露的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)披露：確定公允價(jià)值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)或采用估值技術(shù)等。公允價(jià)值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定，而該估值技術(shù)沒有以相同金融工具的當(dāng)前公開交易價(jià)格和易于獲得的市場(chǎng)數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。按此規(guī)定，上市公司大連友誼的披露情況可以作為一個(gè)較好的示例：大連友誼年初持有交通銀行有限售條件流通股4，179，900股，上述股份將于2008年5月15日解除限售，公司將其認(rèn)定為可供出售金融資產(chǎn)。該公司年報(bào)披露指出公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法為：采用2007年12月28日市價(jià)，即15.62元/股。因此，該公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)65，290，038元。但是，從2007年年報(bào)所提供的信息中發(fā)現(xiàn)，能夠詳盡披露公允價(jià)值取得情況的上市公司是少之又少。與大連友誼相比，大多數(shù)上市公司年報(bào)中存在著很大的公允價(jià)值披露問題，主要集中在披露中準(zhǔn)則照搬現(xiàn)象嚴(yán)重。2.3 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)社會(huì)的影響會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理決策及國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要工具。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低下對(duì)社會(huì)的影響有以下兩個(gè)方面：（1）會(huì)影響資源的配置及社會(huì)生產(chǎn)效率。從微觀看，會(huì)計(jì)信息影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，包括投資、融資及利潤(rùn)分配的決策。一個(gè)完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是在合法公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下運(yùn)作。會(huì)計(jì)信息失真破壞了市場(chǎng)運(yùn)行的秩序，干擾了市場(chǎng)資源的配置，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成較大損失。安然公司因虛報(bào)近6億美元的盈利和隱瞞26億美元債務(wù)而破產(chǎn)。世界通訊在 5年間虛報(bào)了 38 億美元的利潤(rùn)，辦公室設(shè)備公司施樂也在5年間虛報(bào)利潤(rùn)達(dá)14億美元。這些損失不但危害企業(yè)的投資者，使他們投資失利；對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人來說，有可能收不到應(yīng)有的利息，甚至形成壞帳，產(chǎn)生金融風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，虛假的會(huì)計(jì)信息影響他們做出正確的決策，使企業(yè)蒙受金錢和商譽(yù)損失；對(duì)于企業(yè)的員工來說，虛假的業(yè)績(jī)間接影響員工的分紅及獎(jiǎng)賞，從安然的案例中，安然透過“401K法例”以員工的退休金購(gòu)買自己的股票，最后引致巨大損失。（2）觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行從宏觀角度來看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低下不但使國(guó)家稅收流失、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，更會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值、國(guó)民收入等統(tǒng)計(jì)資料的計(jì)算，從而誤導(dǎo)國(guó)家長(zhǎng)、短期發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策。宏觀調(diào)控下的工業(yè)結(jié)構(gòu)、物價(jià)水平、稅負(fù)、利率、匯率等經(jīng)濟(jì)杠桿，以及對(duì)外貿(mào)易及本土經(jīng)濟(jì)成份的分配都需要在充分正確無誤的會(huì)計(jì)信息下運(yùn)作，如果會(huì)計(jì)信息失真，就會(huì)導(dǎo)致宏觀和微觀決策失誤，造成嚴(yán)重的不良后果。另外，會(huì)計(jì)信息失真將嚴(yán)重削弱國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性，會(huì)計(jì)法和稅法是國(guó)家財(cái)稅政策的基石，企業(yè)為了一己私利，指使會(huì)計(jì)人員作假，一定程度上也降低了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控力度。3 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系存在的問題3.1 會(huì)計(jì)制度本身的不完善會(huì)計(jì)制度本身的不完善。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，組織中的個(gè)體有各自的利益，每個(gè)個(gè)體都將尋求自身利益的最大化。但是，個(gè)體不可能無限地?cái)U(kuò)大自身的利益，因?yàn)閭€(gè)體利益最大化的前提在于組織中的其他個(gè)體行為不影響該個(gè)體尋求自身的最大利益。因此，個(gè)體在追求自身利益最大化的同時(shí)，必須對(duì)組織中的其他個(gè)體的利益影響最小。這種由于不同個(gè)體尋求自身利益最大化導(dǎo)致產(chǎn)生的個(gè)體的最優(yōu)行為解的集合就是規(guī)則，規(guī)則的集合形成制度?？梢?，制度的實(shí)質(zhì)就是合同，一個(gè)關(guān)于組織內(nèi)個(gè)體行為及其后果的合同，而制度的形成是多方博弈的結(jié)果。（1）經(jīng)濟(jì)學(xué)制度根源。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)是“主體擁有的對(duì)物和對(duì)象的最高的排他的權(quán)力”。產(chǎn)權(quán)安排實(shí)際上規(guī)定了人與人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范。產(chǎn)權(quán)在組織中表現(xiàn)為制度，具體表現(xiàn)為建立在一定的生產(chǎn)資料所有制基礎(chǔ)之上，對(duì)財(cái)產(chǎn)占有、使用、收益和處分過程中所形成的各類產(chǎn)權(quán)主體的地位、行為權(quán)利、責(zé)任、相互關(guān)系加以規(guī)范的法律制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，形成企業(yè)中客觀存在兩個(gè)控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營(yíng)者。經(jīng)營(yíng)者和所有者在經(jīng)濟(jì)上的利益不一致，從而形成了信息不對(duì)稱的問題。此外，我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度方面還存在著其他諸多問題，如國(guó)有股“一股獨(dú)大”、國(guó)有法人股主體缺位現(xiàn)象、“內(nèi)部人控制”等。產(chǎn)權(quán)制度的不完善、信息不對(duì)稱、激勵(lì)機(jī)制的不健全可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者心理上的不平衡或物質(zhì)上的不滿足，成為實(shí)施違規(guī)行為的動(dòng)機(jī)。根據(jù)科斯的“契約理論”，企業(yè)是一個(gè)在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達(dá)成的書面或非書面的契約。通過契約，委托人授權(quán)代理人為他們的利益而從事某些活動(dòng)，其中包括授予代理人一定的決策權(quán)力。在契約關(guān)系中，由于資產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，委托人和代理人之間的利益目標(biāo)不對(duì)稱，不可避免出現(xiàn)委托人與代理人的效用函數(shù)不一致的情況。委托人和代理人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，都會(huì)追求自身效用的最大化，但委托人追求效用最大化的目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)是一致的，而代理人除了尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬以外，還追求一些非物質(zhì)性因素以實(shí)現(xiàn)其效用最大化，如要求增加休閑時(shí)間、謀求政治資本等等，這一目標(biāo)可能背離企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。委托人和代理人雙方中任何一方要求實(shí)現(xiàn)效用最大化的目標(biāo)均會(huì)損害另一方效用最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因而始終無法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。經(jīng)營(yíng)者作為有限理性的經(jīng)濟(jì)人，為追求契約利益或?yàn)閷?shí)現(xiàn)其自身效用的最大化，未必會(huì)提供所有者決策所需的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，甚至制造虛假的會(huì)計(jì)信息以欺騙所有者。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度背景。我國(guó)正處于會(huì)計(jì)改革的過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度作為會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的基本規(guī)范，其本身固有的局限性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的制度原因。主要表現(xiàn)為:第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的滯后性是引起會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度作為一種規(guī)范，往往落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。當(dāng)某種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或現(xiàn)象在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常發(fā)生，需要對(duì)其核算和披露進(jìn)行規(guī)范時(shí)，國(guó)家相關(guān)部門會(huì)著手進(jìn)行調(diào)查研究，制定相關(guān)準(zhǔn)則和制度常常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和會(huì)計(jì)方式的創(chuàng)新。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度固有的估計(jì)和專業(yè)判斷會(huì)引起會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)學(xué)本身不是一門精算科學(xué)，允許有大量的估計(jì)和專業(yè)判斷，這種學(xué)科屬性反映在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度中，就留下了大量的估計(jì)和判斷空間，使得會(huì)計(jì)信息或多或少不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度中規(guī)定的歷史成本計(jì)量屬性也會(huì)引起會(huì)計(jì)信息失真?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度長(zhǎng)期以來規(guī)定的計(jì)量屬性都是歷史成本。在科技進(jìn)步迅猛、產(chǎn)品更新?lián)Q代極快、物價(jià)波動(dòng)幅度大的社會(huì)背景下，歷史成本難以反映會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值，往往高估資產(chǎn)價(jià)值，造成潛虧而使會(huì)計(jì)信息失真。第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度中會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性也會(huì)引起會(huì)計(jì)信息失真。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度中都規(guī)定了可供選擇的多種會(huì)計(jì)核算方法。不同會(huì)計(jì)核算方法所反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不相同?？晒┻x擇的方法越多，會(huì)計(jì)主體就越傾向于選擇對(duì)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有利的方法，而不論該方法是否能客觀、公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果;可供選擇的方法越多，會(huì)計(jì)主體就越可能頻繁地變更會(huì)計(jì)核算方法，而不論這種變更是否合理、合規(guī)，這在一定程度上也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。（3）稅收制度背景企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息也往往出于避稅目的。合理避稅之所以成為可能，一方面是由于我國(guó)的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策頗多。如上市公司的稅率一般較其他企業(yè)要低，因而上市公司的控股股東就會(huì)通過關(guān)聯(lián)交易把集團(tuán)公司中的其他企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給上市公司，以達(dá)到合理避稅的目的。另一方面是由于公司管理者在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選用上有較大的靈活性，對(duì)企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定便為其調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了彈性空間。管理者會(huì)通過選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和方法調(diào)減應(yīng)納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督制度背景。企業(yè)外部監(jiān)管體系因多頭管理和職能不清未能充分發(fā)揮作用。從政府監(jiān)督看，由于人力、財(cái)力等多種原因，政府很難對(duì)企業(yè)實(shí)行全面監(jiān)督。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所)運(yùn)作中也存在缺陷。從我國(guó)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀看，本來以獨(dú)立、客觀、公證為核心的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師立足社會(huì)的基石，但在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于經(jīng)營(yíng)者和審計(jì)人是利益上不能制衡的兩人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益，在審計(jì)業(yè)務(wù)的約定、收費(fèi)事項(xiàng)上，不得不依附于經(jīng)營(yíng)者這位“衣食父母”，這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，在相當(dāng)程度上喪失了自己的獨(dú)立性，并未真正起到對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的外部防線作用。3.2 企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)與利益沖突（1）企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突。經(jīng)濟(jì)學(xué)假定入是有理性的，理性的個(gè)體追求自身利益(或效用)最大化。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)一步考慮了交易成本之后，假定個(gè)體只有有限理性，每個(gè)個(gè)體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個(gè)體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了在任職期內(nèi)取悅上級(jí)主管部門，或應(yīng)付承包考核，或謀取私利等目的，肆意違反財(cái)會(huì)法規(guī)和制度，授意、指使、強(qiáng)迫財(cái)務(wù)人員弄虛作假，追求賬面利潤(rùn)或偷稅漏稅，騙取巨額收益，截留收入。有的會(huì)計(jì)人員由于重視工資、獎(jiǎng)金等報(bào)酬，聽其上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指使，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。（2）激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱。激勵(lì)與約束機(jī)制是企業(yè)中極為重要的兩大機(jī)制。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個(gè)體的行為，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個(gè)體作出不同的行為。產(chǎn)權(quán)指的是人們所接受的、與物的使用有關(guān)的人與人之間的行為關(guān)系。產(chǎn)權(quán)安排實(shí)際上規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范。違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價(jià)。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度。制度框架通過影響個(gè)體獲得的報(bào)酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價(jià)來具體影響個(gè)體行為。企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)者法制觀念淡薄。部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者法制觀念淡薄，輕視財(cái)會(huì)工作，在日常的工作中，以權(quán)利、行政命令代替法律、法規(guī)，指使和強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員按他們的意圖去辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，數(shù)字的大小變化全在領(lǐng)導(dǎo)的手中。一定程度上，有很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)注重的是會(huì)計(jì)人員是否按自己的授意去做了，很少考慮到會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)繁雜和重要性。財(cái)務(wù)人員如果違背領(lǐng)導(dǎo)的意圖，會(huì)被認(rèn)為能力低、工作靈活性差，輕則受到打擊報(bào)復(fù)、受冷遇、排擠，重則經(jīng)濟(jì)受損，調(diào)離財(cái)會(huì)崗位，甚至離職，這使許多財(cái)會(huì)人員不得不違規(guī)地處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者漠視財(cái)會(huì)法律法規(guī)，有法不依，知法犯法，是會(huì)計(jì)信息造假的又一原因。對(duì)“一把手”財(cái)權(quán)缺乏有效監(jiān)督。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)“財(cái)務(wù)一支筆”本無可厚非，從一定程度上來說有利于企業(yè)加強(qiáng)收支管理，也有利于企業(yè)的發(fā)展。但同時(shí)也反映出一些不容忽視的問題，那就是“一把手”的財(cái)權(quán)過大，缺乏監(jiān)督，集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理于一身，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集體決策發(fā)揮不夠。而那些企業(yè)“一把手”則在利益驅(qū)使下指使脅迫強(qiáng)令授意會(huì)計(jì)人員違反有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度來辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重受損。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)，道德自律不夠。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問題較為突出。部份會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)榮辱觀念日益淡薄，不能做到熟悉法規(guī)，堅(jiān)持原則，依法辦事，不敢依法行使自己的神圣職責(zé)，不能做到知情報(bào)告和保守秘密;一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于利益驅(qū)動(dòng)，見利忘義，出具虛假的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。其次是會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)比例失衡，專業(yè)會(huì)計(jì)人員后繼乏人，年輕的會(huì)計(jì)人員未受過專業(yè)系統(tǒng)地的會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，年齡較大的會(huì)計(jì)人員知識(shí)老化，對(duì)新業(yè)務(wù)不能熟練操作，甚至不懂新的業(yè)務(wù)知識(shí)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作越重要。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的必要條件。因此，全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，己成為廣大企業(yè)及相關(guān)部門的當(dāng)務(wù)之急。（3）企業(yè)中存在著委托代理關(guān)系。由于委托、代理雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，代理人不可能完全按委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為，利益沖突是個(gè)體使會(huì)計(jì)信息失真的直接動(dòng)機(jī)；而雙方信息不對(duì)稱，使得代理人有機(jī)會(huì)進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能性。3.3 企業(yè)內(nèi)部控制不健全內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。在現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理機(jī)制下，公司內(nèi)部控制的目的必須要保證公司政策的貫徹和公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制框架在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，成為公司管理中不可缺少的部分。盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)呈多元化趨勢(shì)，但會(huì)計(jì)控制(含財(cái)務(wù)控制)始終是內(nèi)部控制的核心，其基本目標(biāo)是維護(hù)資源的安全、保證信息可靠、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效益。從企業(yè)實(shí)踐看，內(nèi)部控制制度建設(shè)過程正是圍繞會(huì)計(jì)控制這一核心來抓的:從保證資產(chǎn)安全和信息真實(shí)著手做好基礎(chǔ)工作，在此基礎(chǔ)上采用預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等控制措施保證管理的科學(xué)性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，良好的內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，反之，控制環(huán)境不良、分工不明確、缺少防護(hù)措施、缺少獨(dú)立監(jiān)督、缺少合理授權(quán)程序等，即內(nèi)部控制機(jī)制不健全，必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真和舞弊現(xiàn)象。我國(guó)目前企業(yè)普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)本身不完善，內(nèi)部控制混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被任意操縱，從而出現(xiàn)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制乏力的主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致缺乏必要的約束，領(lǐng)導(dǎo)的意志經(jīng)常會(huì)凌駕于企業(yè)的內(nèi)部控制制度之上，使設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制制度經(jīng)常失效。與美國(guó)、英國(guó)等西方國(guó)家的股權(quán)結(jié)構(gòu)相比，我國(guó)企業(yè)主要是國(guó)有企業(yè)的股權(quán)比較集中，國(guó)有股一股獨(dú)大，雖然股權(quán)集中較之股權(quán)分散的決策速度要迅速，但是，過度的股權(quán)集中容易損害其他非控股股東的利益，控股大股東常常操縱股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，具有較大的任意權(quán)力，他們這些人為了少數(shù)人的利益，極有可能向外界提供虛假的、令人誤解的會(huì)計(jì)報(bào)告。（2）沒有形成系統(tǒng)科學(xué)的內(nèi)部控制概念，缺乏公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。有相當(dāng)多的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在較大偏差，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)自身不能遵守有關(guān)的內(nèi)部控制，就會(huì)在實(shí)踐中形成一種不重視內(nèi)部控制的文化氛圍，也導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不真實(shí)性，從而據(jù)此編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告毫無可靠性。我國(guó)的規(guī)范制度中，只有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和新修訂的會(huì)計(jì)法正式提出了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的要求，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)定的角度來進(jìn)行規(guī)范的。中國(guó)證監(jiān)會(huì)2000年11月發(fā)布了公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則，要求公開發(fā)行債券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，但沒有對(duì)上市公司提出類似要求。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年2月頒發(fā)了證券公司內(nèi)部控制指引，對(duì)證券公司內(nèi)部控制機(jī)制與制度做出了具體要求，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)事務(wù)所必須對(duì)證券公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。但該指引只針對(duì)證券公司。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系權(quán)威性不高，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。2008年6月我國(guó)第一部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的發(fā)布標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革?；疽?guī)范界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。但基本規(guī)范2009年7月1日起方能在上市公司實(shí)施，并有待在實(shí)施中繼續(xù)完善。 （3）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不清，審計(jì)工作弱化。我國(guó)公司法和審計(jì)法均未對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出法律規(guī)定，會(huì)計(jì)法雖然提出了內(nèi)部審計(jì)方面的法律要求，但未對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置做出具體規(guī)定。目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分企業(yè)只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)，審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第三，接受總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)目前需解決以下兩個(gè)問題:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，無法保證會(huì)計(jì)法規(guī)定的單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)這一條款落到實(shí)處。內(nèi)部審計(jì)工作的主要職責(zé)即是監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，借此發(fā)現(xiàn)有關(guān)領(lǐng)域的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。而在當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作始終沒有得到有效的開展。其原因首先是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人不重視內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員的配備會(huì)給企業(yè)增加不必要的負(fù)擔(dān)，在這樣的理念下，要么就不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要么設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，以至于不能有效的開展工作。再者，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不明確。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作把重點(diǎn)大部分放在檢查有關(guān)會(huì)計(jì)記錄上，僅僅是翻閱帳證表而已，只對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的技術(shù)性核對(duì)，內(nèi)部審計(jì)沒有走到企業(yè)的每一個(gè)角落。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低，缺乏應(yīng)有的專業(yè)訓(xùn)練，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作方法不熟悉，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作只是走過場(chǎng)而己。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部控制具有十分重要的促進(jìn)作用，嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制的監(jiān)視器，對(duì)有關(guān)人員具有極強(qiáng)的威懾作用，切不可忽視。4 建設(shè)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的建議真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和快速發(fā)展的必要保障。中國(guó)目前正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也剛剛經(jīng)歷了三十幾年的風(fēng)風(fēng)雨雨，而企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者，其發(fā)展的好壞將直接影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。那么能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)就顯得尤為重要。這一點(diǎn)可從會(huì)計(jì)信息失真對(duì)證券市場(chǎng)的影響中體現(xiàn)出來。一些公司為上市，不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表，美化公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而一旦上市后，為了取得配股權(quán)，避免被sT、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長(zhǎng)期隱瞞夸大信息或提供虛假信息。2007年據(jù)調(diào)查表明，個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的占845，基本可信的占2698，部分可信舶占4517，認(rèn)為基本不可信的占1610，完全不可信的占314（如圖4-1）。對(duì)100家機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查表明，沒有一家機(jī)構(gòu)認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資者占5454（如圖4-2）。這顯示，投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足?？梢娬鎸?shí)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)吸引投資者的有力保障，而其對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展也具有深遠(yuǎn)的影響。因此，有必要通過建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體制來規(guī)范會(huì)計(jì)信息，使社會(huì)資源合理配置、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、快速的發(fā)展。圖4-1 對(duì)個(gè)人投資者關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)信息可信度的調(diào)查圖4-2 對(duì)機(jī)構(gòu)投資者關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)信息可信度的調(diào)查4.1 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容實(shí)質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范起著關(guān)鍵作用。我們?cè)谕晟茣?huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，也要注重會(huì)計(jì)信息披露制度的完善。（1）充分協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與披露準(zhǔn)則的關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重規(guī)范會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，即披露什么和以什么原則生成信息，披露準(zhǔn)則側(cè)重會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式，即何時(shí)披露、披露多少、怎樣披露。內(nèi)容與形式應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，由于披露準(zhǔn)則更貼近于證券市場(chǎng)，能更敏捷地反映證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，因此我們可以參照美國(guó)“披露準(zhǔn)則大于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的原則，通過證監(jiān)會(huì)制訂披露準(zhǔn)則推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，使二者最終達(dá)到統(tǒng)一。（2）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、規(guī)范制定程序高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息需要高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)來約束生成，高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)又需要有嚴(yán)格的制定程序。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制訂，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只是一個(gè)咨詢機(jī)構(gòu)，沒有決策權(quán)，在準(zhǔn)則制訂過程中的調(diào)研和征求意見的范圍也有限。在這種體制下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂更多的是反映國(guó)家宏觀管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，而沒有更多地考慮投資者和債權(quán)人的需要。因此，迫切需要建立一個(gè)獨(dú)立的決策機(jī)構(gòu)，充分吸收既通曉國(guó)際會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，又熟悉中國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際的職業(yè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)界人士、投資者、會(huì)計(jì)專家和國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)督、稅務(wù)等政府官員作為機(jī)構(gòu)成員，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交由該委員會(huì)制訂并由成員投票表決后頒布實(shí)施;其次，在制定過程中不受其它利益集團(tuán)的影響，其資金運(yùn)作可以采用與各方利益相關(guān)者隔離的“基金模式”，以最大限度地減少資助者對(duì)獨(dú)立決策機(jī)構(gòu)的影響;再次，要建立一套范圍廣泛、及時(shí)和高透明的咨詢程序，通過這個(gè)程序，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的草擬者與會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者、審計(jì)者和使用者達(dá)成共識(shí)，并在頒布實(shí)施時(shí)得到他們的支持;最后要有一套完善的培訓(xùn)制度，既包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，也包括對(duì)上市公司高管人員的培訓(xùn)，以使他們準(zhǔn)確把握準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)，正確運(yùn)用準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。（3）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的提供頻率，各國(guó)規(guī)定不盡相同。如美國(guó)、加拿大等，要求披露季報(bào);英國(guó)、法國(guó)、荷蘭等則要求披露半年報(bào)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告提供頻率問題，在寫法上也沒有以半年報(bào)為基礎(chǔ)。目前，證監(jiān)會(huì)要求上市公司于每年7-8月份披露半年報(bào)，于1-4月披露上年度報(bào)告，于會(huì)計(jì)年度前3個(gè)月、9個(gè)月結(jié)束后30日內(nèi)披露季度報(bào)告。這種信息披露制度時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，很難保證信息的及時(shí)性。因?yàn)?，從我?guó)目前投資者的結(jié)構(gòu)看，我國(guó)股票市場(chǎng)有95%的投資者是中小散戶。而中小投資者由于受自身?xiàng)l件限制，在半年報(bào)及季報(bào)披露前，無法了解月報(bào)內(nèi)容。而機(jī)構(gòu)投資者卻能夠比較容易了解到月報(bào)收益，這造成了信息的不對(duì)稱，也常常造成股價(jià)提前數(shù)周就反映了公司未公布的收益。所以，建議建立月報(bào)披露制，增加分析者對(duì)未來收益預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度，避免股價(jià)大起大落，保護(hù)中小投資者利益。此外，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的可能性也在逐步增大，建議上市公司加快會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)更新，及時(shí)滿足使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的各種需求。4.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則的完善可以解決會(huì)計(jì)信息失真的技術(shù)性問題，公司治理結(jié)構(gòu)的完善和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升，則可以解決會(huì)計(jì)信息失真的操縱性問題。公司治理問題產(chǎn)生的根本原因在于人的利益驅(qū)動(dòng)以及制度缺陷。因此，生成環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)從公司治理結(jié)構(gòu)的制度優(yōu)化以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升著手。（1）優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，為公司治理結(jié)構(gòu)提供良好的基礎(chǔ)，真正體現(xiàn)出公司治理的法人性。股權(quán)結(jié)構(gòu)的配置，實(shí)質(zhì)上是公司控制權(quán)在不同投資者間的分配過程，過分集中或分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)均會(huì)導(dǎo)致公司治理績(jī)效的降低。要按照國(guó)家對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整的統(tǒng)一部署，堅(jiān)持國(guó)有股減持的方向，逐步調(diào)整我國(guó)目前不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，循序漸進(jìn)的實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化。在這一進(jìn)程中要注意協(xié)調(diào)不同投資個(gè)體的利益關(guān)系，防止出現(xiàn)憑借控股權(quán)力侵犯其他投資者利益的現(xiàn)象。（2）進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確管理層和董事會(huì)對(duì)信息質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，并建立監(jiān)控會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的機(jī)制。首先要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層進(jìn)行合理的人員配置，明確各自職責(zé)并賦予相應(yīng)的權(quán)力，使之能夠相互制衡、彼此約束;其次，要明確管理層在建立內(nèi)部控制制度，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)盡的責(zé)任，并且與其獎(jiǎng)懲計(jì)劃密切聯(lián)系起來，同時(shí)也要強(qiáng)調(diào)董事會(huì)這一公司決策機(jī)構(gòu)在保證信息質(zhì)量方面所承擔(dān)的責(zé)任，例如，美國(guó)公司董事協(xié)會(huì)描述董事會(huì)的職責(zé)范圍時(shí)，認(rèn)為其在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制方面應(yīng)起到的作用包括:“辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供;每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性、完整性和合理性”。（3）建立健全內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制是一套完整的體系，是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，應(yīng)從分析自身的控制環(huán)境開始，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。一是要加強(qiáng)法律法規(guī)等強(qiáng)制性約束和準(zhǔn)則規(guī)范。盡快加強(qiáng)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的法制建設(shè)，以及內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)等相關(guān)方面的行業(yè)準(zhǔn)則的制定，為提高企業(yè)內(nèi)控提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。二是應(yīng)建立健全內(nèi)控框架。從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)塑造企業(yè)文化，加強(qiáng)管理者和員工激勵(lì)，明晰權(quán)責(zé)。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在經(jīng)營(yíng)過程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。四是建立內(nèi)控信息的披露機(jī)制。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估后，向社會(huì)公開披露其內(nèi)控信息。四是建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系。根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制體系。（4）全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平、執(zhí)業(yè)道德水平對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著直接的影響，所以，對(duì)會(huì)計(jì)人員的控制主要包括起預(yù)防作用的職業(yè)道德教育，以及事后起警戒作用的懲罰機(jī)制。提高會(huì)計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德水平只是最基本的環(huán)節(jié)，關(guān)鍵還在于提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，我們必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，及時(shí)更新會(huì)計(jì)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，并加強(qiáng)對(duì)組織負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員進(jìn)行全面整體教育。4.3 強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息做出的最終鑒證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有排除經(jīng)濟(jì)利益、外界壓力等因素的影響，才能確保審計(jì)結(jié)果的公正。如何保證獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性，我們認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面入手:（1）嚴(yán)格披露要求，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的沖突中，管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的威脅就是提出變更審計(jì)人員，而我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管相對(duì)不足。雖然中國(guó)證監(jiān)會(huì)已要求上市公司披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更事項(xiàng)，但缺乏詳細(xì)、可操作性強(qiáng)的規(guī)定，現(xiàn)實(shí)情況也表明這種要求往往流于形式。為此，應(yīng)規(guī)范和完善對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的披露要求，如要求上市公司對(duì)變更的性質(zhì)、理由、管理當(dāng)局與審計(jì)人員的分歧、近幾年發(fā)表“不清潔”審計(jì)意見的情況以及潛在的“購(gòu)買審計(jì)意見”的行為等進(jìn)行披露。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行情況的監(jiān)控力度，避免披露要求流于形式。嚴(yán)格的披露和有力的監(jiān)管將提高管理當(dāng)局變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交易成本，從而減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受的被“炒魷魚”的壓力，增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的可能性。（2）改變審計(jì)委托者，增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)鑒證功能。鑒于我國(guó)上市公司的產(chǎn)權(quán)設(shè)置和治理機(jī)制存在缺陷，大股東和內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重且短期內(nèi)難于糾正的現(xiàn)狀，可考慮由證券監(jiān)管部門參與公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任和審計(jì)費(fèi)用的審查，達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上不受制于被審計(jì)公司的目的，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)守職業(yè)道德、獨(dú)立客觀、公正執(zhí)業(yè)創(chuàng)造條件。可以借鑒國(guó)外的一些做法，以緩和管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)立和沖突。在美國(guó)等一些成熟的資本市場(chǎng)中，就是由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的溝通。審計(jì)師直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)而不是管理當(dāng)局提交審計(jì)報(bào)告，以便減少管理當(dāng)局對(duì)外部審計(jì)師活動(dòng)的影響和干擾，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，充分發(fā)揮外部審計(jì)獨(dú)立鑒證的功能。4.4 建立和完善民事訴訟機(jī)制和民事賠償機(jī)制針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行法律在對(duì)會(huì)計(jì)信息造假處罰方面存在的問題，應(yīng)盡快建立和完善民事訴訟機(jī)制和相應(yīng)的民事賠償機(jī)制，這不僅給造假者明確了經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，而且通過其賠償受害人的損失可以有效地迫使造假者退出非法所得，還可以鼓勵(lì)廣大受害者依法訴訟賠償，積極同造假行為作斗爭(zhēng)。同時(shí)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止勢(shì)頭。此外，法律在整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系中有著舉足輕重的作用，是加大會(huì)計(jì)信息生成環(huán)節(jié)和檢驗(yàn)環(huán)節(jié)造假成本的重要手段，是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最后一道屏障。（1）財(cái)務(wù)報(bào)告虛假陳述民事責(zé)任的認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)告虛假陳述民事責(zé)任的性質(zhì)。依據(jù)關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知第十七條，財(cái)務(wù)報(bào)告虛假陳述是指虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和不正當(dāng)披露。簡(jiǎn)單地說，虛假陳述就是指信息披露者對(duì)有關(guān)事實(shí)作出不符合實(shí)際的陳述行為，包括歪曲事實(shí)和捏造事實(shí)。上市公司披露信息的義務(wù)并非源自合同約定，而是根據(jù)證券法、公司法等的規(guī)定，故屬于法定義務(wù)，違反法定義務(wù)不會(huì)導(dǎo)致合同責(zé)任，而會(huì)導(dǎo)致侵權(quán)責(zé)任。如公司法第一百五十六條規(guī)定:“上市公司必須按照法律行政法規(guī)的規(guī)定，定期公開其企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，?！钡诙俣藯l規(guī)定:“公司違反本法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任和繳納罰款、罰金的，其財(cái)產(chǎn)不足以支付時(shí)，先承擔(dān)民事賠償責(zé)任?！蔽覈?guó)民法通則第一百三十條規(guī)定:“侵權(quán)造成他人損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任?！弊C券法第六十三條規(guī)定:“發(fā)行人、承銷的證券公司提供招股說明書、公司債券募集辦法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、上市報(bào)告文件、年度報(bào)告、中期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，致使投資者在證券交易中遭受損失的，發(fā)行人、承銷的證券公司、負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、經(jīng)理，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?！标P(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知規(guī)定:“虛假陳述民事賠償案件是指證券市場(chǎng)上證券信息披露義務(wù)人違反證券法規(guī)定的信息披露義務(wù)，在提交或公布的信息披露文件做出違背事實(shí)真相的陳述或記載，侵犯了投資者合法權(quán)益而發(fā)生的民事侵權(quán)索賠案件?！标P(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定第一條:“本規(guī)定所稱證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件，是指證券市場(chǎng)投資人以信息披露義務(wù)人違反法規(guī)規(guī)定，進(jìn)行虛假陳述并致使其遭受損失為由，而向人民法院提起訴訟的民事賠償案件?！标P(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定第十三條規(guī)定:“犯本決定規(guī)定之罪，被沒收違法所得、判處罰金、沒收財(cái)產(chǎn)，承擔(dān)民事賠償責(zé)任的，其財(cái)產(chǎn)不足以支付時(shí)，先承擔(dān)民事賠償責(zé)任?！蓖瑫r(shí)產(chǎn)品質(zhì)量法第二十八條、第二十九條、第三十條、第三十一條等，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法第四十條、第四十四條、第四十九條都對(duì)生產(chǎn)者的侵權(quán)行為做出了明確的民事賠償規(guī)定，這些法律規(guī)定盡管沒有明確指出因虛假會(huì)計(jì)信息引發(fā)的民事索賠是侵權(quán)責(zé)任，但從其立法精神上可以看出，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息虛假陳述民事賠償責(zé)任應(yīng)屬于侵權(quán)責(zé)任，即信息披露義務(wù)人因違反法定披露義務(wù)，構(gòu)成侵權(quán)行為所引致的法律責(zé)任。所以我們認(rèn)為，上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息的行為屬于侵權(quán)行為。此外，把財(cái)務(wù)報(bào)告虛假陳述民事賠償責(zé)任界定為侵權(quán)責(zé)任，將使企業(yè)管理層及相關(guān)責(zé)任人面臨較大的潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，從而增加會(huì)計(jì)信息造假的機(jī)會(huì)成本，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)，最終提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，有利于會(huì)計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展。 財(cái)務(wù)報(bào)告虛假陳述民事責(zé)任的歸責(zé)。當(dāng)前民法上可資借鑒的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告虛假陳述民事責(zé)任的歸責(zé)原則主要有三種:一是無過錯(cuò)責(zé)任原則，二是過錯(cuò)責(zé)任原則，三是過錯(cuò)推定原則。我國(guó)目前尚未完全具備推行無過錯(cuò)責(zé)任原則的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)條件，而推行過錯(cuò)責(zé)任原則會(huì)不適當(dāng)?shù)丶又靥摷訇愂鍪芎φ叩呐e證責(zé)任。因此，過錯(cuò)推定原則比較適合當(dāng)前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告虛假陳述民事責(zé)任的歸責(zé)。在過錯(cuò)推定原則下，侵害人就其所致的侵害不能證明自己沒有過錯(cuò)，就應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。把過錯(cuò)推定原則應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)告虛假陳述民事責(zé)任的歸責(zé)上，就是指會(huì)計(jì)信息使用者能證明其所遭受的損害是由信息生產(chǎn)和報(bào)告者行為所致，而信息生產(chǎn)和報(bào)告者又不能證明自己沒有過錯(cuò)，則應(yīng)推定信息生產(chǎn)和報(bào)告者有過錯(cuò)，并應(yīng)負(fù)相