《初級會計實務》精讀精講(2017.11.27).doc

會計賬簿主講：張明月一、會計賬簿會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記會計賬簿，是重要的會計核算基礎(chǔ)工作，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證和會計（財務）報表的中間環(huán)節(jié)。會計賬簿的基本內(nèi)容：（1）封面（2）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用 和經(jīng)管人員一覽表（3）賬頁二、會計賬簿的種類以及和賬戶的關(guān)系1.1會計賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容。1.2會計賬簿的種類（1）會計賬簿按用途分類序時賬簿 又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。分類賬簿分類賬簿是按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。總分類賬簿，又稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設的，能夠全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動；明細分類賬簿，又稱明細賬，是根據(jù)明細分類賬戶開設的，用來提供明細的核算資料。總賬對所屬的明細賬起統(tǒng)馭作用，明細賬對總賬進行補充和說明。備查賬簿備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關(guān)系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實際需要設置，沒有固定的格式要求。（2）會計賬簿按賬頁格式分類兩欄式賬簿兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。三欄式賬簿指設有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。多欄式賬簿指在賬簿的兩個金額欄目（借方和貸方）按需要分設若干專欄的賬簿。數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。橫線登記式賬簿橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務的發(fā)生和完成情況的賬簿。（3）會計賬簿按外形特征分類訂本賬 簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿。 優(yōu)點：能避免賬頁散失和防止抽換賬頁； 缺點：不便于記賬人員分工記賬。 賬簿一般適用于 總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。活頁賬 活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿。 優(yōu)點：記賬時可根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，便于同時分工記賬； 缺點：賬頁容易散失或故意抽換賬頁。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。卡片賬 簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時增添賬頁的賬簿。在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)明細賬的核算采用卡片賬形式。練習題【多選題】下列說法中正確的有（ ）。 A短期借款明細賬應采用三欄式賬頁格式 B應收賬款明細賬應采用訂本式賬簿 C多欄式明細賬一般適用于收入、費用等明細賬 D庫存商品總賬應采用三欄式訂本賬 【答案】 ACD 【解析】 本題考核各種賬簿的適用范圍。應收賬款明細賬一般采用活頁賬的形式。 【多選題】以下關(guān)于訂本賬的表述正確的有（ ）。 A訂本式是指在賬簿啟用前，就將若干賬頁固定裝訂成冊的賬簿 B同一賬簿在同一時間能由多人記載，便于記賬人員分工記賬 C訂本式賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 D使用訂本賬的優(yōu)點是可以防止賬頁被抽換，避免賬頁散失 【答案】 ACD 【解析】 本題考核訂本賬的特點。選項B屬于活頁賬的特點。1.3會計賬簿的啟用與登記要求（1）會計賬簿的啟用啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。（2）會計賬簿的登記要求準確完整、注明記賬符號、書寫留空、正常記賬使用藍黑墨水、特殊記賬使用紅墨水、順序連續(xù)登記、結(jié)出余額 、過次承前、不得涂改、刮擦、挖補。練習題【多選題】下列關(guān)于啟用會計賬簿的表述中正確的有（ ）。 A啟用訂本式賬簿時應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號 B啟用活頁式賬頁時，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊 C活頁式賬頁裝訂后，應再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次 D活頁式賬頁裝訂后，可直接按每一賬戶的裝訂順序頁碼，無須重新編定 【答案】 ABC 【解析】 使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并需定期裝訂成冊：裝訂后再按實際使用的賬頁順序編訂頁碼，另加目錄，記錄每個賬戶的名稱和頁次，以防舞弊。 三、會計賬簿的格式與登記方法（1）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法庫存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金日常收、付和結(jié)存情況的序時賬薄。庫存現(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬三欄式庫存現(xiàn)金日記賬 由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務和銀行存款付款業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金日記賬（三欄式） 年 憑證號摘要對方科目收入支出結(jié)余 月 日多欄式庫存現(xiàn)金日記賬日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對方科目設專欄，也就是按收入的來源和支出的用途設專欄。這種格式在月末結(jié)賬時，可以結(jié)出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計數(shù)，便于對現(xiàn)金收支的合理性、合法性進行審核分析，便于檢查財務收支計劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。庫存現(xiàn)金日記賬（多欄式）年 憑證號摘要 收入支出結(jié)余 月 日 應貸科目 合計 應借科目 合計 銀行存款主營業(yè)務收入 其他應收款 管理費用 （2）銀行存款日記賬登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務有關(guān)的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。（3）總分類賬的格式和登記方法總分類賬的設置每一企業(yè)都必須設置總分類賬?？偡诸愘~必須采用訂本式賬簿。格式總分類賬最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。登記方法總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟業(yè)務少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟業(yè)務多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。（4）明細分類賬的格式和登記方法明細賬的設置明細分類賬是根據(jù)有關(guān)明細分類賬戶設置并登記的賬簿。它能提供交易或事項比較詳細、具體的核算資料，以補充總賬所提供核算資料的不足。因此，各企業(yè)單位在設置總賬的同時，還應設置必要的明細賬。明細分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。明細分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應的原始憑證來登記。三欄式明細分類賬 ：是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。多欄式明細分類賬是：將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目設若干專欄。適用：收入、成本、費用科目的明細核算，如生產(chǎn)成本、管理費用、營業(yè)外收入、利潤分配等。數(shù)量金額式明細分類賬數(shù)量金額式明細分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄。適用：既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨明細賬戶。橫線登記式明細分類賬橫線登記式賬頁是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。這種格式適用于登記材料采購、在途物資、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。（5）總分類賬戶與明細賬戶的平行登記總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用；明細分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用?？偡诸愘~戶及其所屬明細分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細地反映同一核算內(nèi)容。平行登記的要點：平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細分類賬戶的方法。（依據(jù)相同）方向相同將經(jīng)濟業(yè)務記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方，明細分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細分類賬戶也記入貸方。期間一致（不是時間相同）對每項經(jīng)濟業(yè)務在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。金額相等對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，記入總分類賬戶的金額必須等于所屬明細分類賬戶的金額之和。練習題【單選題】下列各項中，（ ）屬于直接逐筆登記總分類賬的依據(jù)。 A原始憑證 B原始憑證匯總登記 C記賬憑證 D明細賬 【答案】 C 【解析】 總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務處理程序。它可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以通過一定的匯總方式先把各種記賬憑證匯總編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記。 【單選題】關(guān)于現(xiàn)金日記賬的登記方法，錯誤的是（ ）。 A每日終了，應分別計算現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額同庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對 B現(xiàn)金日記賬可逐月結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每月現(xiàn)金收付是否有誤 C憑證欄系指登記入賬的收、付款憑證的種類和編號 D日期欄系指記賬憑證的日期，應與現(xiàn)金實際收付日期一致 【答案】 B 【解析】 現(xiàn)金日記賬要做到日清月結(jié)，要每日終了時計算出現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)額核對。 四、對賬與結(jié)賬（1）對賬的概念對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。（ 2）對賬的內(nèi)容對賬一般可以分為賬證核對、賬賬核對和賬實核對。 賬證核對賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核之后的會計憑證登記的，但實際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況，記賬后，應將賬簿記錄與會計憑證核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符?？偡诸愘~簿之間的核對全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對總分類賬簿與序時賬簿核對明細分類賬簿之間的核對賬實核對指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符；各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額定期核對是否相符； 有關(guān)債權(quán)債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符等。練習題【單選題】下列不屬于賬實核對的是（ ）。 A會計部門各種財產(chǎn)物資明細分類賬的期末余額應與財產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細賬的期末余額核對相符 B現(xiàn)金日記賬賬面余額應與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符 C銀行存款日記賬的賬面余額與銀行送來的賬單定期核對相符 D各種應收、應付、應交款明細賬的期末余額應與債務、債權(quán)單位的賬目核對相符 【答案】 A 【解析】 選項A屬于賬賬核對。 （3）結(jié)賬結(jié)賬的概念結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務工作。在一定時期結(jié)束時（如月末、季末或年末），為了編制財務報表，需要進行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。結(jié)賬的程序結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，并保證其正確性。對于發(fā)現(xiàn)的錯誤，應采用適當?shù)姆椒ㄟM行更正。 在本期經(jīng)濟業(yè)務全面入賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定應計入本期的收入和費用。 將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。 結(jié)出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期。結(jié)賬的方法總賬，總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計余額。庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12 月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。結(jié)轉(zhuǎn)下年，年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶。練習題【單選題】下列結(jié)賬方法錯誤的是（ ）。 A總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額 B12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線 C賬戶在年終結(jié)賬時，在“本年合計”欄下通欄劃雙紅線 D現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每月結(jié)賬時，在摘要欄注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線 【答案】 D 【解析】 庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每月結(jié)賬時，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 【單選題】下列關(guān)于結(jié)賬方法的表述中，不正確的是（ ）。 A總賬賬戶平時只需結(jié)出本月發(fā)生額和本月余額 B現(xiàn)金、銀行存款日記賬每月結(jié)賬時要結(jié)出本月發(fā)生額和余額 C收入、費用等明細賬每月結(jié)賬時要結(jié)出本月發(fā)生額和余額 D需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額 【答案】 A 【解析】 本題考核結(jié)賬的方法?？傎~賬戶平時只需結(jié)出月末余額。 五、錯賬查找與更正（1）錯賬查找的方法差數(shù)法差數(shù)法是指按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。尾數(shù)法尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯只查找末位數(shù)，以提高查錯效率的方法。這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯的情況。除2法除2法是指以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法。當某個借方金額錯記入貸方（或相反）時，出現(xiàn)錯賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。除9法除9法是指以差數(shù)除以9來查找錯賬的方法，適用于以下三種情況：將數(shù)字寫小、將數(shù)字寫大以及鄰數(shù)顛倒。（2）錯賬更正的方法劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，應在錯誤的文字或數(shù)字上面劃一條紅線注銷，但必須使原有的筆跡仍可辨認清楚。然后在上方空白處用藍字填寫正確的文字和數(shù)字，并在更正處蓋記賬人員、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）名章，以明確責任。對于錯誤數(shù)字必須全部用紅線注銷，不能只劃銷整個數(shù)中的個別位數(shù)。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。紅字更正法（憑證有誤）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤。再用藍字編制正確記賬憑證并登記入賬.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額所引起的記賬錯誤。補充登記法（憑證有誤）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額 小于應記金額時，采用補充登記法。進行更正時，將少記金額用藍字編制一